营业收入的实质性程序
2020注会(CPA) 审计 第70讲_实质性程序(2)
第五节 销售与收款循环的实质性程序一、营业收入的实质性程序[明细/分析/确认/双向/截止/特别/延伸]发生完整性（四）检查主营业务收入的 与1.逆向检查： 以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，检查订购单、销售单、发运凭证、发票等发生，以评价已入账的营业收入是否真实 。
具体检查时需要注意：1检查订购单和销售单，用以确认存在真实的客户购买要求，销售交易已经过适当的授权（ ）批准。
2销售发票存根上所列的单价，通常还要与经过批准的商品价目表进行比较核对，对其金（ ）额小计和合计数也要进行复算。
3发票中列出的商品的规格、数量和客户代码等，则应与发运凭证进行比较核对，尤其是（ ）由客户签收商品的一联，确定已按合同约定履行了履约义务，可以确认收入。
4同时，还要检查原始凭证中的交易日期（客户取得商品控制权的日期），以确认收（ ）入计入了正确的会计期间。
从发运凭证中选取样本，追查至主营业务收入明细账漏记2.正向检查： ，以确定是否存在[完整性]的事项 。
全部发运凭证均已归档为此，注册会计师需要确认 ，这一般可以通过检查发运凭证的顺序编号来查明。
[真题/综合/2017B][针对发生认定的检查]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电气设备的生产和销售。
A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为300万元，实际执行的重要性为210万元。
资料四A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：2在测试甲公司2016年度销售费用的 认定时，发生A注册会计师从销售费用明细账中（ ）等选取样本，检查了相关的合同、发票、费用审批单 支持性文件，结果满意。
2项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。
要求：针对资料四第（ ）如不恰当，简要说明理由。
[答案]恰当。
[真题/综合/2015B][针对完整性认定的检查]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为800万元。
营业收入与营业成本审计：17个实质性审计程序表（很具体）
营业收入与营业成本审计：17个实质性审计程序表（很具体）营业收入、营业成本的实质性审计程序营业收入、营业成本审计时主要执行以下审计程序：序号实质性审计程序(一) 主营业务收入1 获取或编制主营业务收入明细表：(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；(2)检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。
2 实质性分析程序（必要时）：(1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析不同物业销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；2)计算本期重要物业（住宅、商业、办公、公寓）的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；4)将本期重要物业（住宅、商业、办公、公寓）的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；如果毛利率与同行业公司相比明显偏高且与行业发展状况不符、存货余额较大、存货周转率较低，审计人员应核查是否存在通过少转成本虚增毛利润的行为。
如果报告期毛利率变动较大或者与同行业上市公司平均毛利率差异较大，审计人员应当采用定性分析与定量分析相结合的方法，从行业及市场变化趋势，产品销售价格和产品成本要素等方面对被审计单位毛利率变动的合理性进行核查。
5)根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。
6）根据单位的施工进度及能力分析产品生产量和销售量的合理性，并查明异常情况的原因。
(2)确定可接受的差异额；(3)将实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；(4)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的证据；(5)评估分析程序的测试结果。
2021注册会计师《审计》知识点-销售和收款周期的实质性程序
2021注册会计师《审计》知识点:销售和收款周期的实质性程序自己整理的2021注册会计师《审计》知识点:销售和收款周期的实质性程序相关文档，希望能对大家有所帮助，谢谢阅读！销售和收款周期的实质性程序[部分]第九章销售和收款周期审计【知识点】销售和收款周期的实质性程序销售和收款周期的实质性程序一、营业收入的实质性程序(1)获取主营业务收入明细表[验证完整性/准确性]1.检查加法是否正确，检查是否与总账和明细账的总数一致；2.检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算率和折算是否正确。
(二)实施实质性分析程序1.形式预期[适用性强/根据镜头行事]建立对数据的期望：[平衡分析](1)将当期的销售收入金额与上一可比期间的相应数据或预算金额进行比较；(2)将销售收入的变动范围与销售商品和提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项目的变动范围进行比较；(3)分析销售收入与销售费用的关系，包括销售人员人均绩效指标、销售人员工资、差旅费、运费，以及销售机构的设置、规模、数量、分布等。
[比率分析](1)将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数字或同行业其他企业数据进行对比；(2)分析销售收入等财务信息与投入产出比、劳动生产率、生产能力、水电能耗、运输量等非财务信息的关系。
[趋势分析]对比当期各月主要业务收入的波动情况，分析变化趋势是否正常，是否符合被审计单位的季节性和周期性业务规则，找出异常现象和重大波动的原因。
2.做对比将实际情况与预期值进行比较，找出需要进一步调查的差异。
如果差异超过可接受的差异金额，调查并获得充分的解释和适当的支持性审计证据。
3.识别风险分析月度或季度销售趋势。
评估分析程序的测试结果【实施到具体项目的具体识别】。
(3)检查主营业务收入的确认方法是否符合《企业会计准则》【19变更】的规定根据《企业会计准则第14号——收入》的规定，企业在履行合同中的履约义务时，以及客户取得相关商品的控制权时，应当确认收入。
注会考试《审计》知识点：营业收入的实质性程序
注会考试《审计》知识点：营业收入的实质性程序营业收入的实质性程序：主要从5方面学习一、与营业收入相关的审计目标（认定）1、利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关：“发生”2、确定所有应当记录的营业收入是否均已记录：“完整性”3、确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当：“准确性”4、确定营业收入是否已记录与正确的会计期间：“截止”5、确定营业收入已计入恰当的账户：“分类”6、确定营业收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作恰当的列报：“披露”二、结合“会计”上对“收入”确认的规定，“审计”进行“收入”确认检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认的原则、方法。
收入确认5条件1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2、企业既没保留通常与所有权向练习的继续管理权，也没对已售出商品实施有效控制；3、收入金额能够可靠计量；4、相关经济利益很可能流入企业；5、相关成本能够可靠计量。
销售方式不同1、销售方式：交款提货收入确认：货款收到或取得收取货款的权利，同时将发票账单和提货单交给购货方。
审计重点：是否收到货款或取得货款的权利，发票账单和提货单是否已交付购货方。
注意：（1）有无扣压结算凭证，将当期收入转入下期入账的现象；（2）虚记收入、开具假发票、虚列购货单位，将当期未实现的收入虚转为收入记账，在下期予以冲销的现象。
2、销售方式：预收账款收入确认：发出商品时。
审计重点：被审计单位是否收到货款，商品是否已发出。
注意：（1）是否存在对已收货款并将商品已发出的交易不入账、转为下期收入；（2）开具虚假出库凭证、虚增收入等现象。
3、销售方式：托收承付收入确认：商品已发出，劳务已提供；并将发票账单提交银行、办妥托收手续时。
审计重点：被审计单位是否发货，托收手续是否办妥，货运凭证是否真实，托收承付结算回单是否正确。
营业收入实质性程序
ACE
17.检查会计凭证等相关资料，分析交易的实质，确定其是否符合收入确认的条件，并检查其会计处理是否正确。
略
B
18.询问被审计单位废料处理情况，关注其销售废料收入是否已按照规定进行了会计处理。
略
AC
19.用材料进行非货币性资产交换的，检查确定其是否具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
略
略
AC
8.结合对应收账款项目的审计，选择主要客户函证本期销售额。
略
A
9.对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证。
略
D
10.实施对销售的截止测试：
(1)通过测试资产负债表日前后天且金额大于的发货单据，与主营业务收入明细账进行核对；同时，从主营业务收入明细账选取在资产负债表日前后天且金额大于的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象；
C
11.检查以非记帐本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算金额是否正确。
略
C
12.存在销货退回的，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。
略
C
13.检查销售折扣与折让：
(1)获取或编制折扣与折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符；
(2)取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件资料，并抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况，与实际执行情况进行核对，检查其是否经授权批准，是否合法、真实；
略
C
5.获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，相互之间有无转移利润的现象。
略
B
6.抽取张发货单，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致。
2022年考研重点之营业收入的实质性程序
第04 讲营业收入的实质性程序第三节营业收入的实质性程序一、营业收入的审计目标1.确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关〔发生认定〕；2.确定全部应当记录的营业收入是否均已记录〔完整性认定〕；3.确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包含对销售退回、可变对价的处理是否适当〔精确性认定〕；4.确定营业收入是否已记录于正确的会计期间〔截止认定〕；5.确定营业收入记录于恰当的账户〔分类认定〕6.确定营业收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出的相关披露是相关的、可理解的〔列报认定〕。
二、主营业务收入的实质性程序1.猎取或编制主营业务收入明细表。
复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符。
2.实施实质性分析程序。
〔1〕针对已识别需要运用分析程序的有关工程，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过对数据的分析，以建立有关数据的期望值；〔2〕确定可接受的差异额；〔3〕将实际金额与期望值相比拟，计算差异；〔4〕如果其差额超过可接受的差异额，对差异额进行全额〔并非仅对超出可接受差异额的局部〕调查；〔5〕评估实质性分析程序的结果。
（案例）注册会计师王博负责审计美林公司 2021 年度财务报表。
王博了解到美林公司采纳经销商买断方法销售 A 型电视机和 B 型电视机。
2021 年度，A 型电视机的建议市场零售价、出厂价和单位生产本钱较 2022年根本没有变化。
B 型电视机是美林公司2021 年2 月推出的新产品，其建议市场零售价比 A 型电视高20％。
A 型电视机和B 型电视机的单位生产本钱接近，其出厂价分别低于各自建议市场零售价的 10％和 20％。
理由：2021 年度，A 型电视机的建议市场零售价和单位生产本钱比 2022 年度根本没有变化，A 型电视机的毛利率为 10％是合理的；B 型电视机的出厂价比 A 型电视高约 6.7％，在两种产品的单位生产本钱根本接近的情况下，B 型电视机的毛利率为 8％，明显不合理，存在少计营业收入或多计营业本钱的风险。
2020注会(CPA) 审计 第69讲_实质性程序(1)
[ 真题 / 综合 /2017B] [设备销售] 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事电气设备的生产和销售。 A 注册会计 师负责审计甲公司 2016 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 300 万元，实际执行的重要 性为 210 万元。 资料一 A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： （ 2） 甲公司 2016 年中标成为某体育馆的设备供应商，合同约定设备在 安装调试 后验收。 2016 年末，相关设备已 运抵 建设现场，并经客户 签收 。 [没有安装调试，不能确认收入] 资料二 A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘要如下：
（ 二 ） 实施实质性分析程序 1. 将本期销售收入与以前可比期间的对应数据或预算数比较； 2. 将销售收入变动幅度与销售商品及提供劳务收到的现金、应收账款 / 合同资产、存货、税 金等项目的变动幅度进行比较； 3. 分析销售收入与销售费用之间的关系，包括销售人员的人均业绩指标、销售人员薪酬、广告 费、差旅费，以及销售机构的设置、规模、数量、分布等。 4. 将销售毛利率、应收账款 / 合同资产周转率、存货周转率等与可比期间数据、预算数或同 行业其他企业数据进行比较； 5. 分析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、产能、水电能耗、运输数量等非财务 信息之间的关系。 6. 将账面销售收入、销售清单和销售增值税销项清单核对。 7. 分析月度或季度销售量、销售单价、销售收入金额、毛利率变动趋势。
是否可能表明存在重大 错报风险 ( 是 / 否 )
理由
2016 年末设备运抵建设现场并经客户签
收，但未安装调试与验பைடு நூலகம்，不满足确认收
是
入的条件，但资料二显示甲公司已确认收
表7-5营业收入实质性程序
3.实施实质性分析程序：
(1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；
(2)计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；
(3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；
√
F.营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。
√
二、需从实质性程序获取的保证程度
项目
财务报表认定
存在
完整性
准确性
截止
分类
列报与披露
1.审计目标
A
B
C
D
E
F
2.评估的重大错报风险水平
3.控制测试结果是否支持风险评估结论
4.需从实质性程序获取的保证程度
三、实质性程序
审计目标
可供选择的审计程序
(4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业讲行对比分析，检查是否存在异常；
(5)结合应交税金项目的审计，根据增值税纳税申报表，估算全年收入，与实际收入金额比较。
ABCDE
4．检查主营业务收入的确认方法是否符合企业会计准则的规定，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认方法。检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售等，其会计处理是否符合企业会计准则的规定。
AC
14.调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵销。
ACห้องสมุดไป่ตู้
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（一）营业收入的审计目标
1.审计目标与认定对应关系表
审计目标
财务报表认定
发生
完整性
准确性
截止
分类
与列报和披露相关的认定
A:利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关
√
B:所有应当记录的营业收入均已记录
√
C:与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录
√
D:营业收入已记录于正确的会计期间
AC
4.结合对应收账款实施的函证程序，选择主要客户函证本期销售额
D（主要）
5.销售的截止测试
ABCDE
6.检查有无特殊的销售行为，如：附有销售退回条件的商品销售、委托代销、售后回购、以旧换新、商品需要安装和检验的销售、分期收款销售、出口销售、售后租回等，选择恰当的审计程序进行审核
F
7.确定主营业务收入的列报是否恰当√源自E:营业收入已记录于恰当的账户
√
F:营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报
√
2.主营业务收入审计目标与审计程序对应关系表
审计目标
可供选择的审计程序
C
1.获取或编制主营业务收入明细表
ABC
2.实质性分析程序（必要时）
ABCD
3.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法