主营业务收入实质性分析程序例题
注册会计师-《审计》强化练习(2020年6月)
注册会计师《审计》强化练习题（2020年6月）一、单项选择题1、注册会计师在对被审计单位营业收入进行审计时，运用了实质性分析程序，即将本期与上期的主营业务收入进行比较，主要是为了实现（）。
A.是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动原因B.分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动原因C.注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因D.分析销售业务的分类是否正确正确答案：B答案解析将本期与上期的主营业务收入进行比较，主要是为了分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动原因。
考察知识点主营业务收入的实质性分析程序2、如果注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险为高水平，则拟实施的进一步审计程序的总体方案往往更倾向于（）。
A.综合性方案B.实质性方案C.总体应对措施D.仅通过实质性程序无法应对的审计方案正确答案：B答案解析选项B恰当。
如果注册会计师评估财务报表层次重大错报风险为高水平，则总体方案往往更倾向于实质性方案。
总体应对措施专门应对报表层重大错报风险，进一步审计程序应对的是认定层次重大错报风险。
考察知识点总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体审计方案的影响3、下列有关采用总体审计方案的说法中，错误的是（）。
A.注册会计师可以针对不同认定采用不同的审计方案B.注册会计师可以采用综合性方案或实质性方案应对重大错报风险C.注册会计师应对特别风险，也可以采用综合性方案D.注册会计师应当采用与前期审计一致的审计方案，除非评估的重大错报风险发生重大变化正确答案：D答案解析选项D，注册会计师所确定的总体审计方案类型依据对被审计单位评估的重大错报风险。
考察知识点总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体审计方案的影响4、关于进一步审计程序的总体方案，下列说法正确的是（）。
A.针对不同的认定，可以采用不同的总体方案B.针对特别风险，注册会计师应当采用实质性方案C.针对收入确认舞弊风险，注册会计师应当采用综合方案D.当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，通常倾向于采用综合方案正确答案：A答案解析选项BC，收入确认舞弊风险，通常是作为特别风险考虑的，而针对特别风险，注册会计师既可以采用综合方案，也可以采用实质性方案；选项D，当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，拟实施的进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。
注册会计师审计综合实训》七.营业收入实质性测试底稿
认定、审计目标和审计程序对应关系被审计单位：安琪儿食品有限责任公司索引号： SA 项目：营业收入报表截止日：编制人：罗紫云复核人：编制日期：复核日期：一、审计目标与认定对应关系表审计程序财务报表认定发生完整性准确性截止分类列报A 利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关。
√B 所有应当记录的营业收入均已记录。
√C 与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录。
√D 营业收入已记录于正确的会计期间。
√E 营业收入已记录于恰当的账户。
√F 营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。
√二、审计目标与审计程序对应关系表审计目标可供选择的审计程序索引号执行(一) 主营业务收入C 1.获取或编制主营业务收入明细表：(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符； (2)检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。
SA2 执行ABC 2.实质性分析程序（必要时）：(1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；2)计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；5)根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。
6)确定可接受的差异额；7)将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；8)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证等）； 9)评估分析程序的测试结果。
审计实质性测试程序—SA-营业收入
ABC ABCD
C ABCD ACD AC
A
3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情 SA2 况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被 审计单位季节性、周期性的经营规律，查明 异常现象和重大波动的原因；
4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进 行对比分析，检查是否存在异常；
5)根据增值税发票申报表或普通发票，估算 全年收入，与实际收入金额比较。
略
12.检查有无特殊的销售行为，如委托代销、
分期收款销售、商品需要安装和检验的销售
、附有退回条件的销售、售后租回、售后回
购、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审
计程序进行审核。
略
13.调查向关联方销售的情况，记录其交易品
种、价格、数量、，记录应予合并抵销的金额。
(三) 列报 F
17.检查原始凭证等相关资料，分析交易的实
质，确定其是否符合收入确认的条件，并检
查其会计处理是否正确。
略
18.用材料进行非货币性资产交换的，应确定
其是否具有商业实质且公允价值能够可靠计
量。
略
19.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程
序。
20.检查营业收入是否已按照企业会计准则的 规定在财务报表中作出恰当列报。
略
略 略 略 略
略 SA5-1 SA5-2
D A
C ABCDE
AC AC (二) 其他业务收入 C
(2)复核资产负债表日前后销售和发货水平， 确定业务活动水平是否异常（如与正常水平 相比），并考虑是否有必要追加截止程序；
(3)取得资产负债表日后所有的销售退回记 录，检查是否存在提前确认收入的情况；
(2)确定可接受的差异额；
(3)将实际的情况与期望值相比较，识别需要 进一步调查的差异；
审计案例分析-实质性程序与控制测试
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访谈
。。。
东信所在审计工作大纲中列出确保主营业务收入和应 收账款期末余额正确列示的控制目标：
六大控制目标
世讯公司案情分析 一
控制目标
在接受顾客订单之前需要对信用政策和销 售条件适当审批
关键控制点
新客户信用评估 老客户信用审查
薄弱环节
世讯公司的销售系统并没有对所有客户
的信用限额是否适当进行定期的复核。
控制测试实质性程序总体审计策略进总体审计策略进一步审计策略控制测试实质性程序目标控制测试实质性程序目标发现财务报表整体的重大错报风发现财务报表整体的重大错报风险确定控制运行的有效性发现认定层次的重大错报确定控制运行的有效性发现认定层次的重大错报险所使用审计程序所使用审计程序询问观察检查重新执行细节测试实质性分析程序询问观察检查重新执行细节测试实质性分析程序适用条件适用条件1预期控制有效运行2仅实施实质性程序不足以获取关于铁凝的作文http
薄弱环节
公司没有针对所有发货都已经开具销售 发票的检查措施。 账实不符！
世讯公司案情分析 四
控制目标
期末余额的金额是正确的
关键控制点
销售系统定期复核
薄弱环节
暂无
世讯公司案情分析 五
控制目标
主营业务收入记录的账户、金额和会计期
间是正确的
关键控制点
销售系统数据有效性检验
薄弱环节
暂无
世讯公司案情分析 六
世讯公司
1、接受顾客订单 2、应收账款余额 重大错报 3、向顾客开具账单
4、记录销售收入
重大 错报
1、接受顾客订单
重大错报
在接受顾客订单之前没有对信用政策和销售条件进行适 当审批，应收账款期末余额存在性认定 实质性测试
注会审计：主营业务收入的实质性分析程序
必要时，实施以下实质性分析程序：
（1）针对已识别需要运⽤分析程序的有关项⽬，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进⾏以下⽐较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建⽴有关数据的期望值：
①将本期的主营业务收⼊与上期的主营业务收⼊进⾏⽐较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；
②计算本期重要产品的⽑利率，与上期⽐较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重⼤波动，查明原因；
③⽐较本期各⽉各类主营业务收⼊的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重⼤波动的原因；
④将本期重要产品的⽑利率与同⾏业企业进⾏对⽐分析，检查是否存在异常；
⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收⼊，与实际收⼊⾦额⽐较。
（2）确定可接受的差异额；
（3）将实际的情况与期望值相⽐较，识别需要进⼀步调查的差异；
（4）如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证等）；
（5）评估分析程序的测试结果。
5．抽取本期⼀定数量的销售发票，检查开票、记账、发货⽇期是否相符，品名、数量、单价、⾦额等是否与发运凭证、销售合同或协议、记账凭证等⼀致。
6．抽取本期⼀定数量的记账凭证，检查⼊账⽇期、品名、数量、单价、⾦额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同或协议等⼀致。
7．结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。
主营业务收入审计的实质性程序案例解析
各期问 的主营业务收入的变动是否 出现异常 波动 ． 判断这种
异 常波 动 是 否 与 企 业 目前 的状 况 相 吻 合 ． 从 而 判 断 在 某 一个
期 间 内会 不 会 出重 大 错 报 现 象 。 具体的实质性 分析程序 包括 ： 第一 ， 将 本 期 的 主 营 业 务 收 入 与 上期 的 主 营业 务 收 人 进 行 比较 ． 分 析 产 品 销 售 的 结 构 和 价格 变动 是 否 异 常 ， 并 分 析 异 常 变 动 的原 因。第 二 ， 计 算 本
目审计 的实 质 性 程 序 。对 相 关 的 内部 控 制 进 行 了 解 、 测试、 评
价 之 后．需 要 对 业 务 循 环 中 的 重 要 的 报 表 项 目实 施 实 质 性 程
序 。本 文 仅 对 业务 循 环 中 的销 售 与 收 款 循 环 的 主 营 业 务 收入
审 计 的实 质性 程 序 进 行 案 例 解 析 。
一
、
主 营 业 务 收 入 审计 的主 要 实 质性 程序
查入账时间 。 是 要 对 主 营业 务 收入 的期 间进 行 辨认 。 （ 五） 抽取本 期一定 数量 的记账 凭证 ， 检 查 人 账 日期 、 品 名、 数量 、 单 价、 金额 等是否与销售 发票 、 发 运凭 证 、 销 售 合 同
业 务 收 入 进 行 审 计 。 注册 会计 师根 据 耀 华 服 饰 有 限 公 司 有 关
资料 编 制 了本 期 与 上 期 有 关 数 据对 照表 和主 营 业 务 收 入 明 细
表． 复 核 加计 正确 并 与 总账 、 明 细 账 核对 相符 。
本期与上期有关数据对照表 （ 单位 ： 万元）
审计案例试卷A3(期末) - 副本
会计专业期末考试试卷（本科）《审计学案例》考试试卷案例一、X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书、签署销售合同、结全库存情况备货、委托货运公司送货、安装验收、根据安装验收报告开具发票并确认收入。
注册会计师于2003年初对X公司2002年度财务报表进行审计。
经初步了解，X公司2002年度的经营形势、管理及经营架构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。
其他相关资料如下（金额单位：万元）X公司2002年度1～12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下：要求：（1）为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序控制程序。
请对资料分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。
（2）注册会计师在了解X公司销售与收款循环内部控制后，准备对X公司销售业务的内部控制进行测试，以验证其能否确保已入账的销售确系已经实现的销售。
请列示该项测试的主要程序。
案例二、东方会计师事务所的田华注册会计师按照审计小组人员分工，专门负责审查甲公司2008年度财务报表中的固定资产及累计折旧项目。
在审计开始时，田华注册会计师通过实施实质性分析程序，发现甲公司的固定资产原值与上年相比有显著上升。
根据在其他企业固定资产项目的经验，田华注册会计师确定了以下两个重要的项目审计目标：（1）本年新增的固定资产是否真实，计价是否正确。
（2）本年减少的固定资产是否均已进行会计记录。
请回答：（1）对于以一笔款项同时购入多项没有单独标价的固定资产，田华注册会计师应当检查哪些文件与凭证，以证实其真实性？甲公司应如何进行会计处理，田华注册会计师方可确认其计价的正确性？（2）为检查甲公司是否存在未作会计记录的股东资产减少业务，田华注册会计师应当实施哪些具体的实质性程序？案例三、腾达会计师事务所接受了东方股份有限公司2007年度会计报表的审计委托。
(朱锦余)审计学(第四版)章后习题参考答案：第11章 销售与收款循环审计习题+案例
第11章销售与收款循环审计习题参考答案1.销售与收款循环的主要业务活动有哪些？【答】就工业企业来说，其涉及的主要业务或事项有：（1）销售交易，包括接受顾客订单与签订销售合同、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售收入等；（2）收款交易，包括向客户收取款项以及收到款项后办理和记录现金、银行存款等；（3）销售调整交易，包括审批、办理和记录销货退回、销货折扣与折让；（4）核销坏账事项，即将确实无法收回的应收账款，经过批准后予以核销，但需“账销案存”；（5）计提坏账准备事项，即按照企业应收款项坏账准备计提政策的规定计提坏账准备。
12.试述销售与收款循环审计的主要风险与具体审计目标。
【答】主要风险：（1）故意虚构销售业务，以虚增收入和利润；（2）故意隐瞒销售收入，以少缴流转税和所得税，并形成“小金库”；（3）销售业务控制不严，导致虚计销售收入，调节利润；（4）信用政策不合理，盲目赊销，导致形成大量的应收账款甚至呆账、坏账；（5）长期不与客户核对应收账款，导致应收账款记录不准，甚至出现销售人员侵吞销售收入款项的舞弊行为；（6）应收账款清理不积极，资金被长期占用，甚至导致了大量的呆账、坏账；（7）销售成本结转不实，导致利润被多计或少计；（8）销售费用支出失控，销售凭证保管不严，给舞弊留下了空间；（9）故意多计提或少计提坏账准备，以调节利润；（10）故意不恰当地应将收款项作为坏账核销，以备下一年度转回，以调节下一年度的利润。
2具体审计目标：表11－1 销售与收款循环审计的具体目标3453.销售与收款循环的内部控制要素有哪些？如何对其进行控制测试？【答】内部控制要素：（1）收款控制；（4）会计记录控制；（5）监督检查 控制测试：(1)（2）销售和发货控制的测试（3）收款控制和会计记录控制的测试4.试述主营业务收入的实质性程序。
【答】（1）取得或编制主营业务收入明细表，并进行必要的复核；（2）审查主营业务收入确认的原则与方法，验证其合规性和一贯性；（3）对主营业务收入实施分析程序，验证其总体合理性，并确定审计重点；（4）审查发票申报表，验证收入的合理性和合法性；（5）审阅重点主营业务收入明细账，并抽查相关会计凭证，验证当期主营业务收入的真实性和正确性；（6）核对产品价格，验证实际售价的合理性和合规性；（7）审查销售发票，验证销售实现的合规性；（8）实施销售业务截止测试，验证销售业务截止的正确性；（9）检查销售折扣、退回与折让业务，验证其真实性和会计处理的正确性；（10）调查集团内销售业务，验证其真实性和相关会计处理的合规性和准确性；（11）专项审查关联方销售，验证其真实性和相关会计处理的合规性和准6确性；（12）实施虚构销售收入的专项审计程序，揭露虚构销售收入行为；（13）审查主营业务收入的列报和披露，验证其恰当性和充分性。
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【例题】X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售。
注册会计师于2013年初对X公司2012年度会计报表进行审计。
经初步了解，X公司2012年度的经营形势、管理及经营机构与2011年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。
资料一：X公司2012年度未审利润表及2011年度已审利润表如下：
资料二：X公司
【问题】为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序程序。
请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。
（不要求列示分析过程）
【答案】在实施分析程序后，应将以下会计报表项目作为重点审计领域：答题思路：
（1）比较：增减比例=（本年数－上年数）÷上年数，一般超过20%为重要。
（2）分析：××项目比上年增加了××万元，增幅为××% ，理由……。
——主营业务收入。
主营业务收入在2011年度的基础上增长了77.8%（或是发生了较大变化），而2012年度经营形势与2011年度相比并未发生重大变化。
——主营业务成本。
主营业务成本在2011年度的基础上增长了71.35%（或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高），而2012年度经营形势与2011年度相比并未发生重大变化。
——管理费用。
在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了26.99%（或是大幅下降）。
——补贴收入。
2011年度公司并未取得补贴收入，2012年度取得大额补贴收入。
——所得税。
所得税占利润总额比例（为10.82%，）与33%的所得税税率存在较大差异。
在实施分析程序程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域：
——l月份。
该月份毛利率（为3%）远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。
——12月份。
该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高（达18.12%）；毛利率相对较高（达19.90%）。