营业外收入实质性程序审计表
5、营业收入实质性程序
S公司营业收入实质性程序被审计单位： S公司项目：营业收入实质性程序编制：吴满金日期：2007年11月索引号：财务报表截止日/期间： 2007年12月31日复核：日期： 2007年12月一、审计目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定发生完整性准确性截止分类列报A、利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关√B、所有应当记录的营业收入均已记录√C、与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录√D、营业收入已记录于正确的会计期间√E、营业收入已记录于恰当的账户√F、营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报√二、需从实质性程序获取的保证程度项目财务报表认定发生完整性准确性截止分类列报评估的重大错报风险水平中中中中中中控制测试结果是否支持风险评估结论①支持支持支持支持支持支持需从实质性程序获取的保证程度②中中中中中中三、实质性程序审计目标可供选择的审计程序计划及实施的程序索引号执行人（一）主营业务收入C 1、获取或编制主营业务收入明细表（1）复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是滞相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符（2）检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确E 2、检查主营业务收入的分类是否准确，前后期是否一致AB 3、实质性分析程序（必要时）（1）针对已识别需要运行分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是滞异常，并分析异常变动的原因②计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是滞存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因。
③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查蛤异常现象和重大波动的原因。
④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，查是是否存在异常⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较（2）确定可接受的差异额（3）将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异（4）如果期差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证等）（5）评人分析程序的测试结果AB 4、检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法C 5、获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的理要客户的产品价格是滞合理，有无以低价或高价结算的方法，相互之间有无转移利润的现象AC 6、调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、价格、数量、金额和比例，并记录占总销售收入的比例。
营业收入的实质性程序
营业收入的实质性程序（一）营业收入的审计目标审计目标一般包括：确定记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关；确定营业收入记录是否完整；确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当；确定营业收入是否已记录于正确的会计期间；确定营业收入的内容是否正确；确定营业收入的披露是否恰当。
（二）营业收入的实质性程序1.获取或编制明细表。
2.查明主营业务收入的确认原则、方法。
3.选择运用实质性分析程序。
1）针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：（1）将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；（2）比较本期各月主营业务收入的波动状况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因；（3）计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率的变化状况，留意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常状况的原因；（4）将本期重要产品的毛利率与同行业进行对比分析，检查是否存在异常；（5）依据增值税发票申报表或平凡发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。
2）确定可接受的差异额；3）识别需要进一步调查的差异；4）调查异常数据关系；5）评估分析程序的结果。
4.结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未经顾客认可的巨额销售。
5.销售的截止测试对主营业务收入项目实施截止期测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确。
这一收入确认的基本原则，注册会计师在审计中应当留意把握三个与主营业务收入确认有着亲密关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期（服务业则是供应劳务的日期）。
检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止期测试的关键所在。
围绕上述三个重要日期，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止期测试：一是以账簿记录为起点。
营业收入实质性程序与审计程序
营业收入实质性程序与审计程序被审计单位： 项目： 营业支出日期：索引号：SA财务报表截止日/时期：复核：日期：第一局部 认定、审计目的和审计顺序对应关系一、审计目的与认定对应关系表财务报表认定审计目的发 作完整性准确性截 止分 类列 报A 利润表中记载的营业支出已发作，且 与被审计单位有关。
√B 一切应当记载的营业支出均已记载。
√C 与营业支出有关的金额及其他数据已 恰当记载。
√D 营业支出已记载于正确的会计时期。
√E 营业支出已记载于恰当的账户。
√F 营业支出已依照企业会计准那么的规 则在财务报表中作出恰当的列报。
√二、审计目的与审计顺序对应关系表审计 目的可供选择的审计顺序索引号(一) 主营业务支出1.获取或编制主营业务支出明细表：SA2(1)复核加计能否正确，并与总账数和明细账算计数核对能否相C 符，结合其他业务支出科目与报表数核对能否相符； (2)反省以非记账本位币结算的主营业务支出的折算汇率及折算能否正确。
2.实质性剖析顺序〔必要时〕：(1)针对已识别需求运用剖析顺序的有关项目，并基于对被审 SA3计单位及其环境的了解，经过停止以下比拟，同时思索有关ABC 数据间关系的影响，以树立有关数据的希冀值：1)将本期的主营业务支出与上期的主营业务支出停止比拟，剖 SA3析产品销售的结构和价钱变化能否异常，并剖析异常变化的缘由；审计 目的ABCD CABCD ACD AC A D可供选择的审计顺序索引号2)计算本期重要产品的毛利率，与上期比拟，反省能否存在异 SA4常，各期之间能否存在严重动摇，查明缘由；3)比拟本期各月各类主营业务支出的动摇状况，剖析其变化趋 SA2向能否正常，能否契合被审计单位时节性、周期性的运营规律，查明异常现象和严重动摇的缘由；4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业停止对比剖析，反省能否存在异常；5)依据增值税发票申报表或普通发票，预算全年支出，与实践支出金额比拟。
(2)确定可接受的差异额；(3)将实践的状况与希冀值相比拟，识别需求进一步伐查的差异；(4)假设其差额超越可接受的差异额，调查并获取充沛的解释和恰当的佐证审计证据〔如经过反省相关的凭证等〕；(5)评价剖析顺序的测试结果。
审计实质性测试程序—SA-营业收入
ABC ABCD
C ABCD ACD AC
A
3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情 SA2 况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被 审计单位季节性、周期性的经营规律，查明 异常现象和重大波动的原因；
4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进 行对比分析，检查是否存在异常；
5)根据增值税发票申报表或普通发票，估算 全年收入，与实际收入金额比较。
略
12.检查有无特殊的销售行为，如委托代销、
分期收款销售、商品需要安装和检验的销售
、附有退回条件的销售、售后租回、售后回
购、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审
计程序进行审核。
略
13.调查向关联方销售的情况，记录其交易品
种、价格、数量、，记录应予合并抵销的金额。
(三) 列报 F
17.检查原始凭证等相关资料，分析交易的实
质，确定其是否符合收入确认的条件，并检
查其会计处理是否正确。
略
18.用材料进行非货币性资产交换的，应确定
其是否具有商业实质且公允价值能够可靠计
量。
略
19.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程
序。
20.检查营业收入是否已按照企业会计准则的 规定在财务报表中作出恰当列报。
略
略 略 略 略
略 SA5-1 SA5-2
D A
C ABCDE
AC AC (二) 其他业务收入 C
(2)复核资产负债表日前后销售和发货水平， 确定业务活动水平是否异常（如与正常水平 相比），并考虑是否有必要追加截止程序；
(3)取得资产负债表日后所有的销售退回记 录，检查是否存在提前确认收入的情况；
(2)确定可接受的差异额；
(3)将实际的情况与期望值相比较，识别需要 进一步调查的差异；
营业收入实质性程序
（3）就审计期间的销售和发货情况，特别是异常交易，询问除财务人员以外的其他人员；
（4）于期末或接近期末，现场观察被审计单位的销售及发货情况，同时实施适当的截止测试，关注被审计单位对退货情形的处理及会计记录；
略
AC
8.结合对应收账款项目的审计，选择主要客户函证本期销售额。
略
A
9.对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证。
略
D
10.实施对销售的截止测：
(1)通过测试资产负债表日前后天且金额大于的发货单据，与主营业务收入明细账进行核对；同时，从主营业务收入明细账选取在资产负债表日前后天且金额大于的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象；
审计目标
可供选择的实质性程序
是否选择
索引号
C
(3)销售折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入、私设账外“小金库”等情况；；
（4）检查折扣与折让的会计处理是否正确；
略
14.标明对关联方销售的金额,执行关联方及其交易审计程序。
略
15.针对评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
（1）按月份或分部门从更细致的数据层面上实施分析程序；
1将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较分析产品销售的结构和价格变动是否异常并分析异常变动的原2计算本期重要产品的毛利率与上期比较检查是否存在异常各期之间是否存在重大波动查明原因
营业收入实质性程序
被审计单位：
项目：
编制：
日期：
索引号：４401
截止日：
HJ 营业外收入审计底稿-多页工作表
XXX公司HJ营业外收入2012年度张三李四目录表被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/期编制人：复核人：被审计单编制人：张三日期：索引号：HJ财务报表复核人：李四日期：一、营业外收入实质性程序表营业外收入审定表被审计单位：XXX公编制人：张三日期：2013/1/1索引号：HJ1财务报表截止日/期间：复核人：李四日期：2013/1/2营业外收入审定表被审计单位：XXX公编制人：张三日期：2013/1/1索引号：HJ1财务报表截止日/期间：复核人：李四日期：2013/1/2CON：同期数复核（2）本期数复核加计2、营业外收入本期比上期净增构成项目变动分析撰写a：对各明细核算反映b：对主要构成明细的c：最后如果需要可以注意：*分析时一定要将变化***如两个期间的数据变***分析的详细程度请达3、对本期变动情况进行检查对本期增加的营业外收如：1）政府补助：本期从递延收益转入营本期直接计入营业外收营业外收入审定表被审计单位：XXX公编制人：张三日期：2013/1/1索引号：HJ1财务报表截止日/期间：复核人：李四日期：2013/1/2营业外收入明细表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号：HJ2财务报表截止日/期间：2012年度复核人：李四日期：2013/1/2被审计单位：XXX 公司编制人：张日期：2013/1/1索引号：HJ3财务报表截止日/期间：2012年度复核人：李日期：2013/1/2审计说明：营业外收入-政府补助检查表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号：HJ4财务报表截止日/期间：复核人：李四日期：2013/1/2审计说明：债务重组利得(损失)计算过程表被审计单位：XXX公编制人：张三日期：2013/1/1索引号： HJ5财务报表截止日/期复核人：李四日期：2013/1/2营业外收入截止测试表截止日后截止日前截止日期：2012年12月31日被审计单位：XXX 公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号： HJ6-1财务报表截止日/期间：2012年度复核人：李四日期：2013/1/2一、样本设计2、总体定义:二、选择样本1、利用模型确定样本细节性测试样本量确定及样本结果评估被审计单位：XXX 公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号： HJ6-1财务报表截止日/期间：2012年度复核人：李四日期：2013/1/2细节性测试样本量确定及样本结果评估三、评估样本结果（在细节性测试时发现错报1、错报分析2、推断总体误差（如被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号： HJ6-1财务报表截止日/期间：2012年度复核人：李四日期：2013/1/2细节性测试样本量确定及样本结果评估营业外收入细节测试表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013/1索引号：HJ6-2财务报表截止日/期间：复核人：李四日期：2013/1核对内容说明：1．原始凭证是否齐全；2．记账凭证与原始凭证是否相符；3．账务处理是否正确；4．是否记录于恰当的会计期间；5．……营业外收入披露表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号：HJ7财务报表截止日/期间：2012年度复核人：李四日期：2013/1/2营业外收入：。
表7主营业务收入审计程序表
6.确定营业收入的披露是否恰当。
二、实质性测试程序
1.取得或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；同时，结合其他业务收入科目数额，与报表数核对相符。
2.查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合企业会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。特别关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则和方法。
（1）采用交款提货销售方式，应于货款已收到或取得收取货款的权利，同时已将发票账单和提货单交给购货单位时确认收入的实现。
（2）采用预收账款销售方式，应于商品已经发出时，确认收入的实现。
（3）采用托收承付结算方式，应于商品已经发出，劳务已经提供，并已将发票账单提交银行、办妥收款手续时确认收入的实现。
（4）委托其他单位代销商品的，如果代销单位采用视同买断方式，应于代销商品已经销售并收到代销单位代销清单时，按企业与代销单位确定的协议价确认收入的实现。
6.抽取本期一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同或协议、记账凭证等一致。
7.抽取本期一定数量的记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同或协议等一致。
8.实施销售的截止测试。对主营业务收入实施截止测试。其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确：应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下期或提前至本期。
3.选择运用以下实质性分析程序：
(1)将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；
(2)比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常。是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因；
表7-5营业收入实质性程序
3.实施实质性分析程序：
(1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；
(2)计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；
(3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；
√
F.营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。
√
二、需从实质性程序获取的保证程度
项目
财务报表认定
存在
完整性
准确性
截止
分类
列报与披露
1.审计目标
A
B
C
D
E
F
2.评估的重大错报风险水平
3.控制测试结果是否支持风险评估结论
4.需从实质性程序获取的保证程度
三、实质性程序
审计目标
可供选择的审计程序
(4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业讲行对比分析，检查是否存在异常；
(5)结合应交税金项目的审计，根据增值税纳税申报表，估算全年收入，与实际收入金额比较。
ABCDE
4．检查主营业务收入的确认方法是否符合企业会计准则的规定，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认方法。检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售等，其会计处理是否符合企业会计准则的规定。
AC
14.调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵销。
ACห้องสมุดไป่ตู้
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营业外收入实质性程序
被审计单位：
索引号：
SJ
项目：营业外收入
财务报表截止日/期间：
编制：
复核：
日期：
日期：
第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系
审计目标与认定对应关系表
审计目标
财务报表认疋
发
生
完整性 准确性
截
止
分
类
列
报
A
利润表中记录的营业外收入已发生，且与被审计 单
位有关。
B
所有应当记录的营业外收入均已记录。
C
与营业外收入有关的金额及其他数据已恰当记 录。
D
营业外收入营业外收入已记录于正确的会计期 间。
E
营业外收入已记录于恰当的账户。
F
营业外收入已按照企业会计准则的规定在财务 报表
中作出恰当的列报。
V
V
V V
V V
、审计目标与审计程序对应关系表
审计
目标
可供选择的审计程序 索引号
C
1.
获取或编制营业外收入明细表，复核其加计数是否正确，并与 报表
数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
SJ2
E
2.
检查营业外收入明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范 围，是
否划清营业外收入与其他收入的界限。
SJ2
ABC
3
.检查非流动资产处置利得：应结合相关非流动资产的审计，检 查是否
在授权范围内履行了必要的批准程序，抽查相关原始凭证， 审核其内容
的真实性和依据的充分性，检查会计处理是否符合相 关规定。
SJ3
ABC
4
.检查非货币性资产交换利得： 应结合非货币性资产交换的审计， 检
查是否在授权范围内履行了必要的批准程序 ，并抽查相关原始
凭证，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理是否
SJ3
审计
目标
可供选择的审计程序 索引号
符合相关规定。
ABC
5
•检查债务重组利得：应结合债务重组的审计，检查是否在授权 范围内
履行了必要的批准程序 ，并抽查相关原始凭证，审核其内 容的真实性和
依据的充分性，检查会计处理是否符合相关规定。
SJ3
ABC
6.
检查政府补助：应结合递延收益审计，审查各项政府补助的批 准文
件，复核收入的性质、金额、入账时间是否正确。
SJ3
ABC
7
.检查盘盈利得：应结合相关资产的盘点及监盘资料，检查金额 计算是
否正确，是否获得必要审批程序，抽查相关原始凭证，审 核其内容的真
实性和依据的充分性，检查会计处理是否符合相关 规定。
SJ3
略
ABC
8
.检查捐赠利得，检查相关的原始凭证，相应的税金是否提取， 金额计
算及账务处理是否正确。
SJ3
ABC
9
.检查其他营业外收入，结合相关科目审计，检查入账金额及会 计处理
是否正确。
略
D
10
.抽取资产负债表日前后 天的 张凭证，实施截止性测
试，若存在异常迹象，并考虑是否有必要追加审计程序，对于重大 .跨
期项目，应作必要调整。
SJ3
11
.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。
F
12
.检查营业外收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中 作出
恰当列报。
检查营业外收入是否按照非流动资产处置利得、非货币性资产 交换
利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等分项 披露。
略
第二部分 计划实施的实质性程序
项 目
财务报表认疋
发
生
完整性 准确性
截
止
分
类
列
报
评估的重大错报风险水平（注1）
从控制测试获取的保证程度（注 2）
需从实质性程序获取的保证程度
计划实施的实质性程序（注3）
索引号 执行人
1
.
2
.
3
.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
注：1.结果取自风险评估工作底稿
2.
结果取自该项目所属业务循环内部控制工作底稿
3.
在计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“V”表示。
营业外收入审定表
被审计单位：
索引号：
SJ1
项目：营业外收入审定表
财务报表截止日/期间：
编制： 复核：
日期： — 日期：
项目名称
本期 未审数 账项调整 本期 审定数 上期 审定数
借方 贷方
1.
处置非流动资产利得小计
其中：处置固定资产利得
处置无形资产利得
2.
非货币性资产交换利得
3•
债务重组利得
4.
政府补助
5.
盘盈利得
6.
捐赠利得
7.
其他
…
合计
审计结论:
营业外收入明细表
被审计单位：
索引号：
SJ2
项目：营业外收入分月明细表
财务报表截止日/期间：
编制： 复核：
日期： _ 日期：
项目名称
1月 本期合计 上期合计 差异额 差异率（%
）
1.
处置非流动资产利得小计
其中：处置固定资产利得
处置无形资产利得
2.
非货币性资产交换利得
3•
债务重组利得
4.
政府补助
5.
盘盈利得
6.
捐赠利得
7.
其他
…
合计
审计说明：
：
营业外收入检查情况表
被审计单位：
项目：营业外收入检查
索引号：
SJ3
财务报表截止日/期间：
编制： 复核：
日期： 日期：
记账日期 凭证编号 业务内容 对应科目 金额 核对内容 （用、“X”表示） 备注
1 2 3 4 5
核对内容说明：1•原始凭证是否齐全2记账凭证与原始凭证是否相符；3.账务处理是否正
确；4.是否记录于恰当的会计期间
;5.
审计说明: