审计实质性测试程序—SA-营业收入
实质性测试审计程序(全)
⑸向存款银行（含外埠存款、银行汇票存 款、帐号银行本票存款）函证年末余额。
• 注：应选取全部账户，并自行函证或由 出纳陪同
⑹银行存款中，如有一年以上的定期存款 或限定用途的存款，要查明情况，作出 记录。
• 注：获取定期存单等原始单证
⑺抽查大额现金收支、银行存款 (含外埠存 款、银行本票存款) 支出的原始凭证内容 是否完整，有无授权批准，并核对相关 帐户的进帐情况，如有与委托人生产经 营业务无关的收支事项，应查明原因， 并作相应的记录。
⑷抽取部分票据向出票人函证，以证实存在 性和可收回性。
⑸验明应收票据的利息收入是否均已正确入 帐。
⑹核对已贴现的应收票据，其贴现额与利息 额的计算是否准确，会计处理方法是否恰 当。
⑺验明应收票据是否已在资产负债表上充分 披露。
4、应收账款
⑴核对应收账款明细帐与总帐的余额是否相 符。
⑵获取或编制应收账款明细表，复核加计数 额是否正确。
⑷检查有无不属于待摊费用性质的会计事 项，有无长期未结清的待摊费用，如有， 应查明原因并作出记录，必要时作适当 调整。
(5)分析明细账余额,对于出现贷方余额的 项目,应查明原因,必要时作重分类调整 。
(6)验明待摊费用是否已在资产负债表上恰 当披露。
8、存货及跌价准备（除生产成本外）
⑴核对各存货项目明细帐与总帐的余额是 否相符。
⑼评价短期投资跌价准备所依据的资料、假 设。
⑾在可能的情况下，比较前期计提短期投资 跌价准备数与实际发生数。
⑿检查短期投资跌价准备计提和核销的 批准程序。
⒀验明短期投资是否巳在资产负债表恰 当披露。
3、应收票据
⑴核对应收票据明细帐与总帐的余额是否相 符。
⑵获取或编制资产负债表日应收票据明细表， 并检查明细表各项余额的加计是否正确； 从应收票据明细表总数追查到总分类帐； 抽查部分票据，检查有无逾期票据，是否 包括银行退回的票据，利息计算是否正确； 将所查的票据项目追查到应收票据明细帐， 并与有关文件核对。
营业收入的审计流程
营业收入的审计流程Auditing the revenue of a business is a critical process that ensures the accuracy and validity of the financial records. 审计企业的营业收入是一项至关重要的流程，它能够确保财务记录的准确性和有效性。
It involves thoroughly examining the company's sales transactions, contracts, and invoices to verify that the reported revenue is complete and accurate. 这涉及对公司的销售交易、合同和发票进行彻底审查，以验证所报告的收入是否完整和准确。
The revenue auditing process typically begins with understanding the company's internal controls and then conducting substantive tests to detect any potential misstatements or fraud. 营业收入的审计流程通常从理解公司的内部控制开始，然后进行实质性测试，以检测潜在的错误陈述或欺诈。
It is a complex and rigorous process that requires the expertise and attention to detail of auditors. 这是一个复杂而严谨的流程，需要审计师的专业知识和对细节的关注。
The goal of revenue auditing is to provide stakeholders with confidence in the accuracy and reliability of the company's financial reporting. 营业收入的审计目的是为利益相关者提供对公司财务报告准确性和可靠性的信心。
营业收入的实质性程序
（一）营业收入的审计目标
1.审计目标与认定对应关系表
审计目标
财务报表认定
发生
完整性
准确性
截止
分类
与列报和披露相关的认定
A:利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关
√
B:所有应当记录的营业收入均已记录
√
C:与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录
√
D:营业收入已记录于正确的会计期间
AC
4.结合对应收账款实施的函证程序，选择主要客户函证本期销售额
D（主要）
5.销售的截止测试
ABCDE
6.检查有无特殊的销售行为，如：附有销售退回条件的商品销售、委托代销、售后回购、以旧换新、商品需要安装和检验的销售、分期收款销售、出口销售、售后租回等，选择恰当的审计程序进行审核
F
7.确定主营业务收入的列报是否恰当√源自E:营业收入已记录于恰当的账户
√
F:营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报
√
2.主营业务收入审计目标与审计程序对应关系表
审计目标
可供选择的审计程序
C
1.获取或编制主营业务收入明细表
ABC
2.实质性分析程序（必要时）
ABCD
3.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法
SA营业收入表格模板
营业收入实质性程序
索 引 号：SA
单位名称：取被审计单位信息被审单位名称 编制人：取底稿信息编制人 编制日期：取底稿信息编制日期 会计期间：取项目信息审计区间起至取项目信息审计区间至 复核人：取底稿信息一级复核人 复核日期：取底稿信息一级复核日 抽取＿张记帐凭证，审查入帐日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合 6. ACD 同等一致。 ACD A 7. 8. 9. 结合对应收帐款的审计，选择主要客户函证本期销售额。 对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核 对，必要时向海关函证。 销售的截止测试： 通过测试资产负债表日前后＿天且金额大于＿的发货单据，将应收帐款和收入明细帐进 SA5-1 （1） 行核对；同时，从应收帐款和收入明细帐选取在资产负债表日前后＿天且金额大于＿的 SA5-2 凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象； D （2） 复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相 比），并考虑是否有必要追加截止程序；
营业收入实质性程序
索 引 号：SA 单位名称：取被审计单位信息被审单位名称 会计期间：取项目信息审计区间起至取项目信息审计区间至 第一部分 一、审计目标与认定关系对应关系表 审计目标 发生 A 利润表中记录的营业收入已经发生，且与被审计单位有关 B 所有应当记录的营业收入均已记录 C 与营业收入有关的金额及其它数据已恰当记录 D 营业收入已记录于正确的会计期间 E 营业收入已记录于恰当的账户 F 营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 二、审计目标与审计程序对应关系表 审计目标 （一）主营业务收入 1. C 获取或编制收入明细表 复核加计是否正确，并与总帐数和明细帐合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目 与报表数核对是否相符； （2） 检查以非记帐本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。 （1） 2. 实质性分析程序（必要时） （1） 1） 针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过 进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值： SA3 SA4 SA3 SA4 SA2 可供选择的审计程序 索引号 √ √ √ √ √ √ 财务报表认定 完整性 准确性 截至 分类 列报
第九章 销售与收款循环的审计-营业收入的实质性程序
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第九章 销售与收款循环的审计知识点：营业收入的实质性程序● 详细描述：1.获取或编制主营业务收入明细表： （1）复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符； （2）检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。
2.实施实质性分析程序： （1）针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值： ①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因； ②计算本期重要产品的毛利率，与上期或预期或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因； ③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因； ④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常； ⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。
（2）确定可接受的差异额； （3）将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异； （4）如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的、佐证性质的审计证据（如通过检查相关的凭证等）； （5）评估分析程序的测试结果。
例题：1.甲注册会计师计划测试A公司2013年度主营业务收入的真实性。
以下各项审计程序中，能够实现上述审计目标的是（）。
A.抽取2013年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B.抽取2013年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C.从主营业务收入明细账中抽取2013年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D.从主营业务收入明细账中抽取2014年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票正确答案：C解析：2.如果注册会计师希望获取审计证据证实被审计单位当年营业收入准确性认定是否不存在重大错报，则以下实质性程序中，效果最差的是（）。
注册会计师审计综合实训》七.营业收入实质性测试底稿
认定、审计目标和审计程序对应关系被审计单位：安琪儿食品有限责任公司索引号： SA 项目：营业收入报表截止日：编制人：罗紫云复核人：编制日期：复核日期：一、审计目标与认定对应关系表审计程序财务报表认定发生完整性准确性截止分类列报A 利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关。
√B 所有应当记录的营业收入均已记录。
√C 与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录。
√D 营业收入已记录于正确的会计期间。
√E 营业收入已记录于恰当的账户。
√F 营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。
√二、审计目标与审计程序对应关系表审计目标可供选择的审计程序索引号执行(一) 主营业务收入C 1.获取或编制主营业务收入明细表：(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符； (2)检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。
SA2 执行ABC 2.实质性分析程序（必要时）：(1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；2)计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；5)根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。
6)确定可接受的差异额；7)将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；8)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证等）； 9)评估分析程序的测试结果。
营业收入实质性程序
ACE
17.检查会计凭证等相关资料，分析交易的实质，确定其是否符合收入确认的条件，并检查其会计处理是否正确。
略
B
18.询问被审计单位废料处理情况，关注其销售废料收入是否已按照规定进行了会计处理。
略
AC
19.用材料进行非货币性资产交换的，检查确定其是否具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
略
略
AC
8.结合对应收账款项目的审计，选择主要客户函证本期销售额。
略
A
9.对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证。
略
D
10.实施对销售的截止测试：
(1)通过测试资产负债表日前后天且金额大于的发货单据，与主营业务收入明细账进行核对；同时，从主营业务收入明细账选取在资产负债表日前后天且金额大于的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象；
C
11.检查以非记帐本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算金额是否正确。
略
C
12.存在销货退回的，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。
略
C
13.检查销售折扣与折让：
(1)获取或编制折扣与折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符；
(2)取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件资料，并抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况，与实际执行情况进行核对，检查其是否经授权批准，是否合法、真实；
略
C
5.获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，相互之间有无转移利润的现象。
略
B
6.抽取张发货单，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致。
2022年考研重点之营业收入的实质性程序
第04 讲营业收入的实质性程序第三节营业收入的实质性程序一、营业收入的审计目标1.确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关〔发生认定〕；2.确定全部应当记录的营业收入是否均已记录〔完整性认定〕；3.确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包含对销售退回、可变对价的处理是否适当〔精确性认定〕；4.确定营业收入是否已记录于正确的会计期间〔截止认定〕；5.确定营业收入记录于恰当的账户〔分类认定〕6.确定营业收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出的相关披露是相关的、可理解的〔列报认定〕。
二、主营业务收入的实质性程序1.猎取或编制主营业务收入明细表。
复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符。
2.实施实质性分析程序。
〔1〕针对已识别需要运用分析程序的有关工程，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过对数据的分析，以建立有关数据的期望值；〔2〕确定可接受的差异额；〔3〕将实际金额与期望值相比拟，计算差异；〔4〕如果其差额超过可接受的差异额，对差异额进行全额〔并非仅对超出可接受差异额的局部〕调查；〔5〕评估实质性分析程序的结果。
（案例）注册会计师王博负责审计美林公司 2021 年度财务报表。
王博了解到美林公司采纳经销商买断方法销售 A 型电视机和 B 型电视机。
2021 年度，A 型电视机的建议市场零售价、出厂价和单位生产本钱较 2022年根本没有变化。
B 型电视机是美林公司2021 年2 月推出的新产品，其建议市场零售价比 A 型电视高20％。
A 型电视机和B 型电视机的单位生产本钱接近，其出厂价分别低于各自建议市场零售价的 10％和 20％。
理由：2021 年度，A 型电视机的建议市场零售价和单位生产本钱比 2022 年度根本没有变化，A 型电视机的毛利率为 10％是合理的；B 型电视机的出厂价比 A 型电视高约 6.7％，在两种产品的单位生产本钱根本接近的情况下，B 型电视机的毛利率为 8％，明显不合理，存在少计营业收入或多计营业本钱的风险。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
ABC ABCD
C ABCD ACD AC
A
3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情 SA2 况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被 审计单位季节性、周期性的经营规律，查明 异常现象和重大波动的原因；
4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进 行对比分析，检查是否存在异常；
5)根据增值税发票申报表或普通发票，估算 全年收入，与实际收入金额比较。
略
12.检查有无特殊的销售行为，如委托代销、
分期收款销售、商品需要安装和检验的销售
、附有退回条件的销售、售后租回、售后回
购、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审
计程序进行审核。
略
13.调查向关联方销售的情况，记录其交易品
种、价格、数量、，记录应予合并抵销的金额。
(三) 列报 F
17.检查原始凭证等相关资料，分析交易的实
质，确定其是否符合收入确认的条件，并检
查其会计处理是否正确。
略
18.用材料进行非货币性资产交换的，应确定
其是否具有商业实质且公允价值能够可靠计
量。
略
19.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程
序。
20.检查营业收入是否已按照企业会计准则的 规定在财务报表中作出恰当列报。
略
略 略 略 略
略 SA5-1 SA5-2
D A
C ABCDE
AC AC (二) 其他业务收入 C
(2)复核资产负债表日前后销售和发货水平， 确定业务活动水平是否异常（如与正常水平 相比），并考虑是否有必要追加截止程序；
(3)取得资产负债表日后所有的销售退回记 录，检查是否存在提前确认收入的情况；
(2)确定可接受的差异额；
(3)将实际的情况与期望值相比较，识别需要 进一步调查的差异；
(4)如果其差额超过可接受的差异额，调查并 获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（如 通过检查相关的凭证等）；
(5)评估分析程序的测试结果。
3.检查主营业务收入的确认条件、方法是否 符合企业会计准则，前后期是否一致；关注 周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入 确认原则、方法。 4.获取产品价格目录，抽查售价是否符合价 格政策，并注意销售给关联方或关系密切的 重要客户的产品价格是否合理，有无以低价 或高价结算的方法，相互之间有无转移利润 的5.现抽象取。张发货单，审查出库日期、品名、 数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等 一致。 6.抽取 张记账凭证，审查入账日期、品名 、数量、单价、金额等是否与发票、发货单 、销售合同等一致。
略
14.调查集团内部销售的情况，记录其交易价
格、数量和金额，并追查在编制合并财务报
表时是否已予以抵销。
略
15.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程
序。
16.获取或编制其他业务收入明细表，复核加
计是否正确，并与总账数和明细账合计数核
对是否相符，结合主营业务收入科目与营业
收入报表数核对是否相符。
SA6
ABCDE AC
(4)结合对资产负债表日应收账款的函证程 序，检查有无未取得对方认可的大额销售；
(5)调整重大跨期销售。
10.存在销货退回的，检查手续是否符合规
定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否
正确。结合存货项目审计关注其真实性。
略
11.销售折扣与折让：
(1)获取或编制折扣与折让明细表，复核加计 正确，并与明细账合计数核对相符；
分类 √
(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账 合计数核对是否相符，结合其他业务收入科 目与报表数核对是否相符；
列报
√ 索引号
SA2
(2)检查以非记账本位币结算的主营业务收入
C
的折算汇率及折算是否正确。
2.实质性分析程序（必要时）：
(1)针对已识别需要运用分析程序的有关项
SA3
目，并基于对被审计单位及其环境的了解，
7.结合对应收账款的审计，选择主要客户函 证本期销售额。
8.对于出口销售，应当将销售记录与出口报 关单、货运提单、销售发票等出口销售单据 进行核对，必要时向海关函证。
9.销售的截止测试：
(1) 通过测试资产负债表日前后 天且金额 大于 的发货单据，将应收账款和收入明细 账进行核对；同时，从应收账款和收入明细 账选取在资产负债表日前后 天且金额大于 的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否 存在跨期现象；
(2)取得被审计单位有关折扣与折让的具体规 定和其他文件资料，并抽查较大的折扣与折 让发生额的授权批准情况，与实际执行情况 进行核对，检查其是否经授权批准，是否合 法(3、)销真售实折；让与折扣是否及时足额提交对方， 有无虚设中介、转移收入、私设账外“小金 库”等情况；
(4)检查折扣与折让的会计处理是否正确。
录。
√
C与营业收入有关的金额及其他数
据已恰当记录。
√
D营业收入已记录于正确的会计期
间。
√
E 营业收入已记录于恰当的账户。 F营业收入已按照企业会计准则的
规定在财务报表中作出恰当的列报 。 二、审计目标与审计程序对应关系表
审计目标
可供选择的审计程序
(一) 主营业务收入
1.获取或编制主营业务收入明细表：
被审计单位：
项目： 编制：
营业收入
日期：
营业收入实质性程序
索引号：
SA
财务报表截止日/期间： 复核：
日期：
第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系
一、审计目标与认定对应关系表
财务报表认定
审计目标
发生 完整性 准确性 截止
A利润表中记录的营业收入已发
生，且与被审计单位有关。
√
B所有应当记录的营业收入均已记
通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关
系的影响，以建立有关数据的期望值：
1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务 SA3 收入进行比较，分析产品销售的结构和价格 变动是否异常，并分析异常变动的原因；
2)计算本期重要产品的毛利率，与上期比
SA4
较，检查是否存在异常，各期之间是否存在
重大波动，查明原因；