审计实质性测试程序—ZO-固定资产
实质性测试审计程序(全)
⑸向存款银行（含外埠存款、银行汇票存 款、帐号银行本票存款）函证年末余额。
• 注：应选取全部账户，并自行函证或由 出纳陪同
⑹银行存款中，如有一年以上的定期存款 或限定用途的存款，要查明情况，作出 记录。
• 注：获取定期存单等原始单证
⑺抽查大额现金收支、银行存款 (含外埠存 款、银行本票存款) 支出的原始凭证内容 是否完整，有无授权批准，并核对相关 帐户的进帐情况，如有与委托人生产经 营业务无关的收支事项，应查明原因， 并作相应的记录。
⑷抽取部分票据向出票人函证，以证实存在 性和可收回性。
⑸验明应收票据的利息收入是否均已正确入 帐。
⑹核对已贴现的应收票据，其贴现额与利息 额的计算是否准确，会计处理方法是否恰 当。
⑺验明应收票据是否已在资产负债表上充分 披露。
4、应收账款
⑴核对应收账款明细帐与总帐的余额是否相 符。
⑵获取或编制应收账款明细表，复核加计数 额是否正确。
⑷检查有无不属于待摊费用性质的会计事 项，有无长期未结清的待摊费用，如有， 应查明原因并作出记录，必要时作适当 调整。
(5)分析明细账余额,对于出现贷方余额的 项目,应查明原因,必要时作重分类调整 。
(6)验明待摊费用是否已在资产负债表上恰 当披露。
8、存货及跌价准备（除生产成本外）
⑴核对各存货项目明细帐与总帐的余额是 否相符。
⑼评价短期投资跌价准备所依据的资料、假 设。
⑾在可能的情况下，比较前期计提短期投资 跌价准备数与实际发生数。
⑿检查短期投资跌价准备计提和核销的 批准程序。
⒀验明短期投资是否巳在资产负债表恰 当披露。
3、应收票据
⑴核对应收票据明细帐与总帐的余额是否相 符。
⑵获取或编制资产负债表日应收票据明细表， 并检查明细表各项余额的加计是否正确； 从应收票据明细表总数追查到总分类帐； 抽查部分票据，检查有无逾期票据，是否 包括银行退回的票据，利息计算是否正确； 将所查的票据项目追查到应收票据明细帐， 并与有关文件核对。
ZO-固定资产
固定资产监盘小结所属会计师事务所：被审计单位：审核员：日期：审查项目：固定资产会计期间：复核员：日期：一、资产负债表日：2016年12月31日1．房屋建筑物地点：公司工业园内房产证编号： 见房屋权证检查2．主要设备安装地点：公司工业园内1．资产管理部门：资产管理科管理人员： 朱**、陈**2．资产是否具有管理标识： 是3．资产是否具有定期保养制度： 是其中：大修理周期时间： 无大修理，到达报废年限后直接报废4．资产明细账（卡）是否完整，各项记录是否完整 ：是三、参与盘点人员：1． 被审计单位的人员：（财务部门）姓名： 张* （固定资产管理部门）姓名：朱**、陈**二、资产存放情况：提示：房屋建筑物地点请核对房产证记载的地点，有多处房产的，请逐一说明三、了解资产管理情况2． 审计人员：田*四、实际盘点前的检查程序：1．资产现场观察说明：资产按部门分类存放是 索引：见盘点表是 索引：ZO-62-1否 索引：否索引：2017/2/18开始时间：下午3点结束时间：部门：财务部门姓名： 张*部门：资产管理部门姓名： 朱**、陈**部门：姓名：1组，其中：第一组：朱**、陈**点数并报出型号、规格， 张*记录第二组：点数并报出型号、规格， 记录第三组：点数并报出型号、规格，记录不存在（一）企业实际盘点人员 盘点人员共分：（二）特殊情况说明：（2）固定资产管理制度 是否获取：（3）固定资产维修制度是否获取：（4）获取或编制资产位置简图：五、实际盘点时间：实际监盘（盘点）日：六、企业实际盘点情况说明2．盘点前检查程序：（1）资产明细账（卡） 是否获取：抽查金额较大的资产进行盘点随机选取1组，其中：负责监盘的固定资产类别：房屋建筑物、机器设备、运输设备3. 固定资产是否停止流动：否4．监盘中特殊情况说明：上述人员在盘点过程中，自始至终未离开现场 是（ √ ） 否（ ）。
（三）审计人员实际抽盘情况底稿索引：房屋土地使用权审核工作底稿检查记录索引：见ZO-30检查记录索引：（ ZO-30 ）（提示：如无法核对的，应当说明情况）（3）抽查房产证上记载的房屋面积与会计账簿记载的面积是否一致：一致（4）是否存在有证无房或有房无证的情况：不存在（5）其他情况：不存在检查记录索引：（ ZO-30 ）（提示：如无法核对的，应当说明情况）1．房屋建筑物盘点说明：（1）房产证上记载的房屋栋号与会计账簿记载的资产名称是否能对应：是（2）房产证上记载的房屋数量与会计账簿记载的数量是否一致：一致2．从实物资产中抽取样本的方法（二）盘点方法：1．盘点人员共分2．第一组： 张* 田*七、审计人员复盘记录：（一）抽盘样本确定方法1．从会计明细账中抽取的方法管理标识编号规则：是检查记录索引：是检查记录索引：无不适用不适用不适用不适用不适用是（2） 是否按检查设备所有权证予以证实资产的存在性：检查记录索引：是（3） 对处于工作途中的设备确认其存在性的方法说明：检查记录索引：不适用不存在不存在（6） 是否存在实际已使用而会计账簿未记载的设备：不存在盘点过程中，盘盈厂房一幢，盘亏套结机2台、电子钉扣机5台，具体详见"固定资产盘点表"ZO-100和"固定资产盘盈盘亏追查记录"ZO-200（4） 是否存在不需用的设备：（5） 是否存在实际已报废、毁损而会计账簿仍记载的设备：八、盘点中异常情况说明：（5）是否存在实际已使用而会计账簿未记载的设备：（6）对主要设备是否获取或编制设备位置简图并能按图核对：（7）对设备管道是否获取或编制走向图并能按图核对：（8）对电力设备（如大型变电设备）是否检查其权属状况：3．运输设备盘点说明：（1） 是否在现场核对设备所有权证与设备情况：检查记录索引：2．机器设备盘点说明：（1）相同类型的设备是否具有可供识别的管理标识，并能清晰区分：（2）各型号设备数量是否与会计账簿记载的数量一致：（3）是否存在不需用的设备：（4）是否存在实际已报废、毁损而会计账簿仍记载的设备：田*99,084,314.27元，实施复盘：98,844,814.27 元，占倒退至资产负债表日是否存在尚未购入且未入账的资产：N/A N/A 本次复盘的资产余额合计占资产负债表日的固定资产余额N/A%设备管理人员对设备保管业务的熟悉程度：设备管理人员对设备保管业务非常熟悉设备管理人员对盘点工作与复盘工作的负责态度：设备管理人员对盘点工作与复盘工作态度很认真 对审计人员索取的资料配合程度：审计人员所取的资料均能提供2、索取由设备人员编制的〈盘点差异说明〉，并请其加盖公章：3、请被审计单位的人员在〈设备复盘抽查情况表〉上签字：田*监盘人员签字：田*复核人员签字：李*十、盘点结束工作说明：盘点结束后的工作记录 1、对盘点工作的评价：九、复盘记录：（提示：应按照审计准则规定确定复盘的样本）1、复盘人员：2、复盘统计：固定资产账面余额：倒退至资产负债表日分析是否存在已报废与处置的资产：固定资产监盘小结索引号：页次：见房屋权证检查底稿ZO-30下午6点99.76。
固定资产内部审计控制程序
固定资产内部审计一、固定资产的内审目标1、确定固定资产是否存在；2、确定固定资产是否归被审计单位所有；3、确定固定资产增减变动的记录是否完整；4、确定固定资产的计价是否恰当；5、确定固定资产的期末余额是否正确；6、确定固定资产在财务报表上的披露是否恰当。
二、固定资产的内部控制和控制测试1、固定资产的预算制度（对固定资产构建应有事先计划）2、授权批准制度；3、账簿记录制度；4、职责分工制度；5、资本性支出和收益性支出的区分制度；6、固定资产的处置制度；7、固定资产的定期盘点制度；8、固定资产的维护保养制度；三、固定资产的实质性测试程序1、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。
具体检查方法：检查固定资产的分类是否正确，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细账合计数核对是否相符。
固定资产及累计折旧分类汇总表应注意以下二种情况：（1）、在连续常年审计的情况下，应注意与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符。
（2）初次审计，应对期初余额进行较全面的审计，彻底审计固定资产和累计折旧账户中所有的重要的借贷记录2、分析性复核（1）计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题。
（2）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上的错误。
（3）计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现累计折旧核算上的错误。
（4）比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误。
（5）比较本期与以前各期固定资产的增加和减少。
并根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势，判断差异产生的原因是否合理。
（6）分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。
3、检查固定资产的增加（1）对于外购的固定资产，通过核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确。
固定资产~底稿
C
(2)对于房地产类固定资产，查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保 险单等书面文件 （3）对融资租入的固定资 产，检查融资租赁合同； （4）对汽车等运输设备， 检查有关运营证件等； （5）结合银行借款等有关负债项目的检查，了解固定资产是否存在抵押等担保情况。 4.检查本期增加的固定资产的入账价值: (1)检查本年度增加固定资产的计价(初始计量）是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确:
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D
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固定资产实质性程序
固定资产实质性程序
被审计单位： 项目： 固定资产 编制人： 编制日期： ED 7.检查固定资产是否存在与资本性支出有关的财务承诺。 索引号：ZO 报表截止日： 复核人： 复核日期： 略
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固定资产实质性程序
固定资产实质性程序
略
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（2）固定资产有关的后续支出是否满足资产确认条件；如不满足，检查该支出是否在后续支出 发生时计入当期损益； （3）结合借款等负债项目的审计，检查计入固定资产的借款费用资本化金额。 5.检查本期减少的固定资产: (1)结合固定资产清埋科目，抽查固定资产账面转销额是否正确，原计提的减值准备是否同时结 转，会计处理是否正确； (2)检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确。 (3)检查投资转出固定资产的会计处理是否正确。 (4)检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处理是否正确。 (5)检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。 6.获取经营性租出和融资租入固定资产的相关证明文件，并结合租金收入、融资租入固定资产分 期付款检查相关科目的会计处理是否正确。
二、实质性程序 审计目标 可供选择的审计程序 是否 选择 索引号
《注册会计师审计综合实训》十固定资产实质性测试底稿课件
【最新资料,Word版，可自由编辑！】认定、审计目标和审计程序对应关系被审计单位：安琪儿食品有限责任公司索引号：ZO项目：固定资产报表截止日：编制人：罗紫云复核人：编制日期：复核日期：一、审计目标与认定对应关系表财务报表认定审计目标存在完整性权利和义务列报列报A资产负债表中记录的固定资产是存在的. √B所有应记录的固定资产均已记录. √C记录的固定资产由被审计单位拥有或控制. √D固定资产以恰当的金额包括在财务报表中,与之√相关的计划或分摊已恰当记录.E固定资产已按照企业会计准则的规定在财务报√表中作出恰当列报.二、审计目标与审计程序对应关系表计划实施的实质性程序被审计单位：安琪儿食品有限责任公司索引号：ZO项目：固定资产报表截止日：编制人：罗紫云复核人：编制日期：复核日期：审计目标：1、存在:资产负债表中记录的固定资产是存在的.2、完整性：存在所有应记录的固定资产均已记录.3、权利和义务：记录的固定资产由被审计单位拥有或控制.4、计价和分摊：固定资产以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计划或分摊已恰当记录.5、列报：固定资产已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报.固定资产审定表被审计单位：安琪儿食品有限责任公司索引号：ZO1项目：固定资产报表截止日：编制人：罗紫云复核人：编制日期：复核日期：固定资产、累计折旧及减值准备明细表被审计单位：安琪儿食品有限责任公司索引号：项目：固定资产、累计折旧及减值准备明细表报表截止编制人：罗紫云复核人：编制日期：复核日期单位：安琪儿食品有限责任公司索引号：ZO3 固定资产盘点检查情况表报表截止日：：罗紫云复核人：复核日期：间:检查地点: 安琪儿食品有限责任公司检查人:罗紫云盘点检查比例:12.73%明:经审查，被审计单位的固定资产环保消声设备账面上有记录，但是在盘点时未见，将进行重点审计。
固定资产增加检查表单位：安琪儿食品有限责任公司索引号：ZO4 固定资产增加检查情况表报表截止日：：罗紫云复核人：复核日期：一致;7.会计处理是否正确(入账日期和入账金额);8,……明:对被审计单位2010年新增的所有固定资产都进行了检查，经审查被审计单位的新增固定资产可以确认。
新审计准则各科目实质性审计程序
新审计准则各科目实质性审计程序新审计准则（SAS）是为了提高审计质量、提升国内审计水平而制定的一系列规范。
新审计准则对各科目的实质性审计程序进行了详细规定，以确保审计工作能够全面、准确地揭示财务报表的真实情况。
下面将对新审计准则各科目的实质性审计程序进行详细说明。
对于财务报表中的资产科目，审计人员需要进行实物计数、盘点和评估等程序来验证资产的真实性、所有权和评估准确性。
对于固定资产，审计人员需要对资产的存在性、实际所有权、折旧计算和资产维护等情况进行审计。
对于库存，审计人员需要进行存货登记、抽样检查、报废记录和盘点差异等程序，确保存货的真实性和准确性。
对于财务报表中的负债科目，审计人员需要进行借款合同和文件的审查，以验证借款的合法性和准确性。
对于应付账款和其他应付款项，审计人员需要进行供应商的确认、交易的确权和逾期账款的审计。
对于财务报表中的收入科目，审计人员需要从销售合同、销售记录和发票中确认收入是否真实、准确，并对收入确认、回款流程和应收账款的评估进行审计。
对于财务报表中的费用科目，审计人员需要验证费用的产生与计量是否合理，并验证费用是否按照相关制度和法规进行支出。
对于财务报表中的所有者权益科目，审计人员需要对股权结构、股东出资及投资情况进行审计，确保股本变动的真实性，评估公允价值的准确性。
此外，审计人员还需要对财务报表的关联交易进行审计，以确保交易的公允性、真实性和合规性。
审计人员还需要进行关键合约的审计，以验证合约是否符合相关法规和制度。
综上所述，新审计准则对各科目的实质性审计程序进行了详细规定，以确保审计工作能够全面、准确地揭示财务报表的真实情况。
审计人员需要采取一系列的审计程序和方法，以确保财务报表的真实性、可靠性和准确性，提高审计质量。
固定资产审计
固定资产审计一、固定资产审计的目标1.确定固定资产是否存在2.确定固定资产的所有权，计价方法是否恰当3.确定固定资产的折旧政策是否恰当4.确定折旧费用的分摊是否合理、一贯5.确定固定资产减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当6.确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的记录是否完整7.确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的期末余额是否正确8.确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的披露是否恰当二、固定资产审计（实质性测试程序）1.固定资产增加的审计（1）外购的固定资产采购合同、发票、保险单、发运凭证等资料，关注增值税的处理（2）在建工程转入检查固定资产的确认时点是否合理，价值是否公允、交接手续是否齐全（3）投资者投入检查是否按投资各方确认的价值入账，确认价值是否公允，交接手续是否齐全（4）更新改造的固定资产检查其增加的原值是否符合资本化条件、是否真是。
会计处理是否正确；重新确定的折旧年限是否恰当（5）融资租赁增加获取相关的证明文件，结合长期应付款、未确认融资费用科目，检查相关的会计处理是否正确2.固定资产减少的审计（1）审查固定资产减少的合法性（2）审查由于减少固定资产数额计算的正确性，会计处理是否符合核算规定（3）结合“固定资产清理”“待处理财产损益”账户，抽查固定资产账面价值转销额是否正确（4）检查是否存在未做记录的固定资产减少业务四、累计折旧审计1.累计折旧审计目标1）确定折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度，是否一贯遵循2）确定累计折旧增减变动的记录是否完整3）确定累计折旧的期末余额是否正确4）确定累计折旧的期末余额是否正确5）确定累计折旧的披露是否恰当2.累计折旧审计1）获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表2）检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合国家财务会计制度的规定确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，前后期是否一致3）分析程序（1）对折旧计提的总体性进行复核，方法是用应计提折旧的固定资产乘本期的折旧率（2）计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并于上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性（3）计算累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失五、固定资产减值准备审计 1.固定资产减值准备审计目标1）确定计提固定资产减值准备的方法是否恰当2）固定资产减值准备的计提是否充分3）固定资产减值准备增减变动记录是否完整4）确定固定资产减值准备期末余额是否完整5）确定固定资产减值准备的披露是否恰当2.固定资产减值准备的审计1）获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计正确，并与总账和明细账合计核对相符2）实施实质性分析程序，计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率并与期初该比率比较，分析固定资产的质量状况3）实施实质性分析程序，计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率并与期初该比率比较，分析固定资产的质量状况4）检查被审计单位处置固定资产时原计提减值准备是否同时结转，会计处理是否正确5）检查是否存在转回固定资产减值准备的情况。
固定资产投资审计程序及
划所要求的审计条件，组织审计的范围是否适当，审计资源的使用是否充分，审 计目标、目的是否明确等。
3、报有关部门审核，经批准后下达审计计划。审计计划编制完成后，按照 审计程序首先要报送审计机关的主管部门或主管领导审阅，提出修改意见，经修 改后的建设项目审计计划，报同级行政会议或党组集体讨论研究审批下达。审核 审计计划，一般包括：审计目标、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当，时 间预算是否合理，提出的审计要求是否全面，对被审计单位内部控制的可信赖程 度是否可靠，对审计重要性的确定和审计风险的评价是否准确，对专家、内部审 计人员及其他人员工作的利用是否充分等。
7、
（二）地方财政性资金 1、 2、 3、 4、 5、
（三）其它 1、银行贷款
2、外资 3、企业投资 4、 5、
填表人：
表 3-2 建设项目基本情况表
序
项目
1
项目名称
填表时间：
单位：万元
内容
备注
2
建设性质
3
建设规模
4
总投资
5
建设年限
6
截止
年已完投资
7
截止
年已完投资
8 其中：建安工程投资
9
设备投资
10
现。审计工作方案的内容主要包括：（1）审计目标；（2）审计范围；（3）审计内容和重点； （4）审计工作组织安排；（5）审计工作要求。
见下表3-3：
表3-3 建设项目审计工作计划
审计项目
被审计单位
年度审计计划
计划工作时间
2014.05.21
审计方式
编制依据
审
计
目
的
审
计
内
容
与
范
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被 审 计 单 位 ： 项 目 ： 固 定 资 产 盘 点 检 查 情 况 表 编 制 ： 日 期 ：
序 号
名称
规格型号
计量 单位
单价
数量
账面结存 金额
索引号： ZO3
财务报表截止 日：
复核：
日期：
数量
被审计单位盘点
金额
盈亏 (+、-)
数量
实际检查
金额
盈亏 号
名称
规格型号
计量 单位
单价
数量
账面结存 金额
数量
被审计单位盘点
金额
盈亏 (+、-)
数量
实际检查
金额
盈亏 (+、-)
存放地点
备注
检查时间：
检查地点：
审计说明：
检查人：
-
-
-
-
盘点检查比例：固定资产原值总额为： ，本次抽盘金额为： ，占比 %