审计案例分析-实质性程序与控制测试
审计案例分析2
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+ （二）银行存款的控制测试 + 1．了解银行存款内部控制总体情况 + 审计人员对银行存款内部控制的了解一般与了解现金
核对收款凭证与存入银行账户的日期和金 额是否相符、核对银行存款日记账的收入 金额是否正确、核对收款凭证与银行对账 单是否相符、核对收款凭证与应收账款明 细账的有关记录是否相符、核对实收金额 与销货发票是否一致等。
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+ 3．抽取并检查付款凭证。 + 为测试银行存款付款内部控制，审计人员应选取适当的
样本，作如下检查：检查付款的授权批准手续是否符合 规定、核对银行存款日记账的付出金额是否正确、核对 付款凭证与银行对账单是否相符、核对付款凭证与应付 账款明细账的记录是否一致、核对实付金额与购货发票 是否相符等。
内部控制进行评价。评价时，审计人员应首先确定现 金内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点， 然后据以确定在其他货币资金实质性程序中对哪些环 节可以适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序， 作重点检查，以减少审计风险。
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+ 货币资金的实质性程序 + （一）现金实质性程序 + 1.核对现金日记账与总账的余额是否相符 + 测试现金余额的起点，核对现金日记账与总账的余额是否
的内部控制同时进行，审计人员应关注的主要内容包 括： 银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理、 银行账户是否存在与本单位经营无关的款项收支情况、 是否存在出租、出借银行账户的情况、相关岗位是否 严格分离、是否定期取得银行对账单并编制银行存款 余额调节表等。
审计基础与实务(第二版)第05章控制测试与实质性程序
④已记录金额与预期值之间可接受的差异额。
5.3 审计抽样在审计测试中的应用
5.3.1 选取测试项目的方法 5.3.2 审计抽样概述 5.3.3 审计抽样在控制测试中的应用 5.3.4 审计抽样在细节测试中的应用
5.3.1 选取测试项目的方法 1)选取全部项目 选取全部项目是指对总体中的全部项目进行检查。 2)选取特定项目 选取特定项目是指对总体中的特定项目进行有针对性的测试。 3)审计抽样 审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项
5.1.3 企业内部控制测试 1)控制测试的含义及要求 册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据: ①控制在所审计期间的不同时点是如何运行的； ②控制是否得到一贯执行； ③控制由谁执行； ④控制以何种方式运行(如人工控制或自动点： ➢ 时间：20世纪初至20世纪30年代 ➢ 审计对象：由会计账目扩大到资产负债表 ➢ 主要目的：通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状况 ➢ 审计方法：初步转向抽样审计 ➢ 审计报告使用人：企业股东、债权人
(3)检查 检查是对执行控制时所使用的书面说明或是复核时留下的各种记号、
记录文件等实施的方法。
(4)穿行测试
穿行测试是通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程,来证实注 册会计师对控制的了解、评价控制设计有效性以及确定控制是否得 到执行。
(5)重新执行
通过重新执行来证实控制是否有效运行。
3)控制测试的时间
5.2.2 细节测试
注册会计师应当根据各类交易、账户余额、列报的性质选择实质性程 序的类型。实质性程序的性质是指实质性程序的类型及组合,主要包括 细节测试和实质性分析程序两种类型。
注册会计师综合阶段-职业能力综合测试(一)-案例模块2：审计实务案例分析
案例模块2：审计实务案例分析【案例1】注册会计师陈阳负责对常年审计客户甲公司2×18年年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：…………要求：针对资料中事项（1）至（7），逐项指出注册会计师陈阳拟定的计划是否存在不当之处。
如有不当之处，简要说明理由。
（1）初步了解2×18年年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。
『正确答案』事项（1）不适当。
注册会计师不应依赖以往审计对管理层、治理层诚信形成的判断。
（2）在制定审计计划时，注册会计师陈阳根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2×18年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。
『正确答案』事项（2）不适当。
依据审计准则规定，注册会计师应了解甲公司及其环境，实施风险评估程序。
（3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。
『正确答案』事项（3）不适当。
重大错报风险是客观存在的，不可以通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围给予降低。
（4）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。
『正确答案』事项（4）不适当。
对于舞弊导致的财务报表重大错报风险，注册会计师应评价甲公司相关控制的设计情况，并确定是否得到执行。
（5）因甲公司于2×18年年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。
『正确答案』事项（5）不适当。
注册会计师应对所有银行存款账户（包含本期内注销的账户）实施函证。
（6）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。
『正确答案』事项（6）不适当。
注册会计师应对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。
《审计学》案例分析题汇总
自考审计学《案例分析题》汇总1.案例资料B注册会计师在对XYZ股份有限公司2007年度会计报表进行审计。
XYZ公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%。
为了确定XYZ公司的销售业务是否记录在恰当的会计期间，决定对销售进行截止测试。
截止测试的简化审计工作底稿（1）根据上述资料指出B注册会计师实施销售截止测试的目的及方法.（2）根据上述资料分析XYZ公司是否存在提前入账的问题，如有请编制调整分录。
(3) 根据上述资料分析XYZ公司是否存在推迟入账的问题，如有请编制调整分录。
答案要点：（1）B注册会计师实施销售截止测试的目的是为了确定被审计单位主营业务收入会计记录的归属期是否正确。
测试的方法是将资产负债表日后若干天记录的销售业务与销售发票和发运凭证进行核对，检查发票开具日期、记账日期、发运日期是否同属一个会计期间。
（2）在上述5笔业务中，发票号为7892的业务，销售记账时间为12月30日，而发票开具日期为1月3日，发运日为1月2日，不属于同一会计期间，属于提前入账的行为。
发票号为7893的业务与7892号类似，属于提前入账。
发票号为7894的业务发票日期和发运日期均为12月30日，而记账日期则为1月2日，属于推迟入账的行为。
以上2笔业务综合看供提前入账金额为：15+8-=23万元,多转成本10+4.9=14.9万元调整分录：借:主营业务收入230 000应缴税费——应缴增值税（销项税）39 100贷：应收账款269 100冲减主营业务成本借：库存商品149 000贷：主营业务成本149 0001.案例资料注册会计师肖某于2008年初审计了HD公司2007年度的会计报表，取得资料如下：（1）应收账款账面借方余额年初数为480 000元，年末数为1290 000元，坏账准备账户贷方余额为7 050元（坏账准备按应收账款余额的0.5%计提）（2）全年销售收入总额为18 876 000元，其中30%为现销，其余为赊销（3）同行业的应收账款周转次数平均为11次（4）在审查销售发票时，发现有三张发票未入账，金额总计为564 000元，日期分别为11月27日、12月9日、12月4日，其中有一张发票缺号。
国开《审计案例分析》完整版参考答案
国开《审计案例分析》完整版参考答案A注册会计师在对B公司实施审计的过程中，按照以下步骤编制了审计计划：（1）了解B公司经营及所属行业的基本情况；（2）了解被审计单位的内部控制；（3）执行分析性复核程序；（4）考虑审计风险；（5）初步评价重要性水平；（6）对重要认定制定初步审计策略；（7）确定检查风险及设计实质性程序；（8）进行控制测试及评估控制风险。
题目15标记题目题干在销售循环中为何要关注关联方交易？与此相关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？题目16标记题目题干注册会计师于20×9年2月15日审查A公司应收账款明细账时，发现20×8年12月31日是B公司应收账款明细账有借方余额110000元，经查证有关凭证，这是20×8年B公司向A公司购买木料的货款。
要求：说明“应收账款——B公司”明细账可能存在的问题，并提出审计意见。
题目17标记题目题干审计人员甲和乙对A公司20×9年度财务报表进行审计。
该公司20×9年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。
该公司提供的未经审计的20×9年度合并财务报表附注的部分内容如下：（1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。
坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提。
应收账款和坏账准备项目附注：应收账款／坏账准备：16553／52.77应收账款账龄分析，（20×9年年末余额）见表1.表1应收账款账龄分析表单位：万元要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较均已审定无误，你作为审计人员甲和乙，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
（2）所欠余额10000元已于20×9年11月20日付讫。
（3）大体一致。
（4）经查贵公司11月30日的第25025#发票（金额为7500元）系目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因此，函证所称11月30日欠贵公司账款之事与事实不符。
万福生科审计案例分析
万福生科审计案例分析【摘要】本文主要通过对万福生科IPO财务舞弊案例进行分析，结合其舞弊手段深刻剖析会计师事务所审计失败的原因，并有针对性地提出相应建议，以期提高我国会计师事务所审计质量。
【关键词】万福生科;财务造假；审计失败一、案例引入万福生科(湖南)农业开发股份有限公司（简称万福生科）于2011年9月15日在深圳证券交易所首次公开发行1，700万股并于2011年9月27日在深圳证券交易所创业板挂牌上市.中磊会计师事务所有限责任公司已对万福生科2011年度财务报告进行全面审计并出具了标准无保留意见的审计报告对2012年度财务报告出具了保留意见的审计报告。
2013年8月21日万福生科接到湖南省公安机关告知函，公司控股股东、董事长兼总经理龚永福因涉嫌欺诈发行股票、违规披露重要信息和伪造金融票证犯罪,于2013年8月21日依法对其刑事拘留。
万福生科原审计机构中磊会计师事务所受到中国证监会行政处罚被撒销其证券服务业务许可。
中国证监会认定的违法事实主要内容如下.1。
招股书财务数据存在虚假记载。
万福生科《首次公开发行股票并在创业板上市招股说明书》披露的2008年至2010年财务数据存在虚假记载，公司不符合公开发行股票的条件。
万福生科公告的《首次公开发行股票并在创业板上市招股说明书》披露2008年、2009年、2010年的营业收入分别为22，824万元、32，765万元、43,359万元，营业利润分别为3，265万元、4，200万元、5,343万元净利润分别为2,566万元、3,956万元、5,555万元。
经查，万福生科为达到公开发行股票并上市条件，由董事长兼总经理决策，并经财务总监覃学军安排人员执行，2008年至2010年分别虚增销售收入12,262万元、14,966万元、19,074万元，虚增营业利润2,851万元、3,857万元、4,590万元。
扣除上述虚增营业利润后，万福生科2008年至2010年扣除非经常性损益的净利润分别为—332万元、—71万元、383万元。
财务报告审计案例分析(3篇)
第1篇一、案例背景某公司（以下简称“该公司”）成立于2008年，主要从事房地产开发与销售业务。
近年来，随着我国房地产市场的蓬勃发展，该公司业务规模不断扩大，市场份额逐年上升。
然而，在2019年，该公司因涉嫌财务造假被监管部门查处，引起了广泛关注。
本案例将分析该公司财务报告审计过程中的问题，探讨审计师在审计过程中应如何提高审计质量。
二、审计发现的主要问题1. 收入确认存在虚假审计师在审查该公司2019年财务报告时，发现其收入确认存在虚假行为。
具体表现为：（1）虚构销售合同。
该公司在2019年初，虚构了多份销售合同，并在合同中填写了虚假的销售金额和收款日期。
这些合同在财务报表中被确认为收入。
（2）提前确认收入。
该公司在2019年，将部分未实际完成的销售项目提前确认为收入，导致收入虚增。
2. 资产减值存在低估审计师在审查该公司2019年财务报告时，发现其资产减值存在低估现象。
具体表现为：（1）应收账款减值准备计提不足。
该公司在2019年，对部分应收账款的减值准备计提不足，导致资产减值损失低估。
（2）存货跌价准备计提不足。
该公司在2019年，对部分存货的跌价准备计提不足，导致资产减值损失低估。
3. 成本费用存在虚列审计师在审查该公司2019年财务报告时，发现其成本费用存在虚列现象。
具体表现为：（1）虚构成本费用。
该公司在2019年，虚构了多项成本费用，如装修费、广告费等，并在财务报表中予以确认。
（2）过度计提折旧。
该公司在2019年，对部分固定资产过度计提折旧，导致成本费用虚增。
三、审计案例分析1. 审计师在审计过程中存在的问题（1）对收入确认的审查不够严谨。
审计师在审查该公司收入确认时，未能发现虚构销售合同和提前确认收入的行为。
（2）对资产减值的审查不够全面。
审计师在审查该公司资产减值时，未能发现应收账款和存货减值准备计提不足的问题。
（3）对成本费用的审查不够细致。
审计师在审查该公司成本费用时，未能发现虚构成本费用和过度计提折旧的问题。
审计案例分析—ABC机械有限公司
借：生产成本—直接材料
6万
贷：原材料
6万
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ABC公司相关账户分析
❖ 2、在原查材料时，发现其中一笔分录为
借：材料采购
12万
贷：银行存款
12万
在询问时，经办人员及相关负责人解释为“B型材料 未到货”。
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ABC公司相关账户分析
我们分析归类在途材料2007年12月31日采购额(未到货部分) 为B料：50万元，2008年采购额(未到货部分)为B料：70万 元；经了解B料的消耗周期为11个月，用于生产乙零件， 且该产品2009年度畅销，预计2010年仍会畅销；经了解该 零件2009年的产量相对2008年大幅度增长，曾出现过材料 供应紧张的情况。
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用于减少生产成本
1.将应列入材料采购成本的费 用不列入。
2.使用计划成本的企业，随意 调节成本差异率，减少成本。
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三、材料消耗结构的审查
❖一般说来,在产品性能和质量不变的情 况下,材料消耗结构的改善,只会降低单 位产品的材料消耗。尤其是加工、制 造企业,如果单位产品耗料结构改变后 反而增加材料费用时,可能属于非正常 情况,应注意检查。
❖ 涛涛事务所于2010年2月1日接受ABC机械有限公司委托， 对ABC机械有限公司进行年度会计报表审计、根据双方所 签订的审计业务约定书，于2010年2月15日至3月6日，对 该公司2009年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映 该公司生产循环的审计过程及相关问题。
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ABC机械有限公司 案例分析
贷：原材料
6万
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ABC公司相关账户分析
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主讲内容
总结陈述 审计策略
案情分析 案情介绍
案情介绍
公司概况
世讯公司：大规模、通讯设备
案情分析
风险评估
世讯公司：内部控制信赖程度高
审计策略
选择审计策略
世讯公司：控制测试、实质性程序
总体审计策略 目标 所使用审 计程序
发现财务报表整 体的重大错报风 险
进一步审计策略 控制测试 实质性程序
确定控制运行的有效 性 询问、观察、检查 重新执行 1、预期控制有效运 行 2、仅实施实质性程 序不足以获取认定层 次充分、适当的审计 证据 发现认定层次的重 大错报 细节测试、实质性 分析程序 无论评估的重大错 报风险结果如何， 都应当针对所有重 大交易、账户余额、 披露实施实质性程 序
查找资料
访谈
。。。
东信所在审计工作大纲中列出确保主营业务收入和应 收账款期末余额正确列示的控制目标：
六大控制目标
世讯公司案情分析 一
控制目标
在接受顾客订单之前需要对信ห้องสมุดไป่ตู้政策和销 售条件适当审批
关键控制点
新客户信用评估 老客户信用审查
薄弱环节
世讯公司的销售系统并没有对所有客户
的信用限额是否适当进行定期的复核。
30日：13,85万元；05年12月31日：12,35万元，但是6月存货盘点中发 现大额的存货损失，原因待查。 • 公司财务部、仓库管理部和信用管理部引进电子数据处理系统，05年在销 售部引进电子数据处理系统。自动打印销售发票，并记录到销售日记账和 分类账，月末还打印出汇总表和销售报告。
会计信 息系统
控制测试
要求 性质 时间 范围 结论
控制测试并非在任何情况下都需要实施 实施控制测试的情形有两种
审计测试方法简介
控制测试
要求 性质 时间 范围 结论
控制测试所使用的审计程序的类型及其组合 询问 观察 检查 重新执行
审计测试方法简介
控制测试 控制测试
要求 性质 时间 范围 结论
测试所针对的控制适用的时点或期间 时点测试 期间测试 何时实施控制测试 期中测试 利用以前审计获取的审计证据
控制目标
记录的主营业务收入都是实际发生的
关键控制点
销售系统设置控制程序 门卫对货物进出检查
薄弱环节
暂无
主讲内容
总结陈述 审计策略 案情分析 案情介绍
审计测试方法简介
控制测试 实质性程序
为了确定控制运行有效性 而实施的审计程序
直接用以发现认定层次 的重大错报而实施的审 计程序
审计测试方法简介
应收账 款
注销全部坏账损失不到50,000元。原因在于专业的信用调查评估。截止 05年6月30日：12,675万元，截止05年12月31日：11,675万元 • 公司运用计算机系统永续记录存货交易，自动生成存货日记账和分类账。 每月末，对重要存货进行盘点，年末对所有存货进行盘点。 截止05年6月
存货
审计测试方法简介
控制测试
要求 性质 时间 范围 结论
控制测试范围的确定，主要受对控制初步评价 的结果的影响
审计测试方法简介
控制测试
要求 性质 时间 范围 结论
控制有效运行，可以信赖
控制运行无效，不可信赖
审计测试方法简介
实质性程序
要求 性质 时间 范围 结论
无论评估的重大错报风险结果如何，都应当 针对所有重大交易、账户余额、列报实施实质 性程序，以应对识别的认定层次重大错报风险
审计测试方法简介
实质性测试
要求 性质 时间 范围 结论
将分析程序用作实质性程序——分析程序
针对各类交易、账户余额、列报的具体细节（如时间、 金额）进行测试——细节测试
审计测试方法简介
实质性测试 控制测试
要求 性质 时间 范围 结论
是否在期中实施实质性程序
如何考虑期中审计证据
如何考虑以前审计获取的证据
各种审计测试 在审计实务中的合理配置
主讲内容
总结陈述 审计策略 案情分析 案情介绍
世讯公司简介
世讯公司电子信息技术有限公司（以下简称世讯公司）
东信有限责任会计师事务所（以下简称东信所）
东信所在05年7月对世讯公司开展审计业务。
审计工作摘录
主营业 务收入
• 截止05年6月30日41,925万元 • 截止05年12月31日87,950万元 • 世讯公司大约拥有300个客户，平均收款期为50天。很少发生坏账，04年
审计测试方法简介
实质性测试
要求 性质 时间 范围 结论
评估的认定层次重大错报风险高，实质性测试范围广
实施控制测试的结果不满意，实质性测试范围广
审计测试方法简介
实质性测试
要求 性质 时间 范围 结论
若控制有效运行，则只需从实质性程序中获取较低程度的保证 若控制并未有效运行，需要从实质性程序中获取较高程度的保证
2、应收账款余额
重大错报
测试类型
应收账款金额及账龄分析的准确性，是否计提适当的坏账 准备 实质性测试
具体操作
将应收账款的期末余额与期末之后的现金收款进行比照检查，
检查计提的坏账准备与应收账款总额之间的关系是否合理
重大 错报
3、向顾客开具账单
重大错报
已发出的货物和已提供的服务是否及时开具发票，销售 收入完整性认定 控制测试、实质性测试
世讯公司
1、接受顾客订单 2、应收账款余额 重大错报 3、向顾客开具账单
4、记录销售收入
重大 错报
1、接受顾客订单
重大错报
在接受顾客订单之前没有对信用政策和销售条件进行适 当审批，应收账款期末余额存在性认定 实质性测试
测试类型
具体操作
重点检查大额应收账款和账龄较长的应收账款期末余额
重大错 报风险
世讯公司案情分析 二
控制目标
及时确认不能收回的账款，并计提适当的 坏账准备
关键控制点
应收账款催收与坏账准备
薄弱环节
世讯公司的销售系统没有确保账龄分析
正确的相应控制措施，比如定期复核。
世讯公司案情分析 三
已发出的货物和已提供的服务应及时开具
控制目标
发票
关键控制点
运出仓库的货物核对
销售发票与发货单核对
1月
2月 3月 4月 5月 6月
25
26 24 25 26 25
24
27 25 23 31 19
期中审计发现问题：李明向世讯公司的财务人员询问2005年6
月实际毛利率比预算毛利率大幅下降的原因。财务人员称可能是由 于大额的存货损失造成的，公司正在对损失的原因进行调查。
企业关于销售循环业务流程 的内部控制是否健全？？
测试类型
具体操作
审计人员就应该针对存放在财务部的全部发货单执行编号是 否连续的测试以确定已经开具销售发票的发货单的编号是否连 续。
重大 错报
4、记录销售收入
重大错报
主营业务收入期末余额准确性认定
具体操作
核对
复核
测试
重大 错报
4、记录销售收入
重大错报
具体操作
记录的主营业务收入发生认定
抽样检查 突击检查
案情分析简介
审计师对于世讯公司进行业务审计。
审计师与世讯公司员工进行访谈。
审计师总结出世讯公司存在的问题。
主讲内容
总结陈述 审计策略 案情分析 案情介绍
重点：了解企业 的内部控制
Text 风险评估 in here 程序
控制测试 程序
实质性 程序
世讯公司案情回顾：
2005年度毛利率（%） 预算数 实际数
——
适用条件
——
谢谢！
薄弱环节
公司没有针对所有发货都已经开具销售 发票的检查措施。 账实不符！
世讯公司案情分析 四
控制目标
期末余额的金额是正确的
关键控制点
销售系统定期复核
薄弱环节
暂无
世讯公司案情分析 五
控制目标
主营业务收入记录的账户、金额和会计期
间是正确的
关键控制点
销售系统数据有效性检验
薄弱环节
暂无
世讯公司案情分析 六