审计实质性测试程序—FA-短期借款
实质性测试审计程序(全)
⑸向存款银行（含外埠存款、银行汇票存 款、帐号银行本票存款）函证年末余额。
• 注：应选取全部账户，并自行函证或由 出纳陪同
⑹银行存款中，如有一年以上的定期存款 或限定用途的存款，要查明情况，作出 记录。
• 注：获取定期存单等原始单证
⑺抽查大额现金收支、银行存款 (含外埠存 款、银行本票存款) 支出的原始凭证内容 是否完整，有无授权批准，并核对相关 帐户的进帐情况，如有与委托人生产经 营业务无关的收支事项，应查明原因， 并作相应的记录。
⑷抽取部分票据向出票人函证，以证实存在 性和可收回性。
⑸验明应收票据的利息收入是否均已正确入 帐。
⑹核对已贴现的应收票据，其贴现额与利息 额的计算是否准确，会计处理方法是否恰 当。
⑺验明应收票据是否已在资产负债表上充分 披露。
4、应收账款
⑴核对应收账款明细帐与总帐的余额是否相 符。
⑵获取或编制应收账款明细表，复核加计数 额是否正确。
⑷检查有无不属于待摊费用性质的会计事 项，有无长期未结清的待摊费用，如有， 应查明原因并作出记录，必要时作适当 调整。
(5)分析明细账余额,对于出现贷方余额的 项目,应查明原因,必要时作重分类调整 。
(6)验明待摊费用是否已在资产负债表上恰 当披露。
8、存货及跌价准备（除生产成本外）
⑴核对各存货项目明细帐与总帐的余额是 否相符。
⑼评价短期投资跌价准备所依据的资料、假 设。
⑾在可能的情况下，比较前期计提短期投资 跌价准备数与实际发生数。
⑿检查短期投资跌价准备计提和核销的 批准程序。
⒀验明短期投资是否巳在资产负债表恰 当披露。
3、应收票据
⑴核对应收票据明细帐与总帐的余额是否相 符。
⑵获取或编制资产负债表日应收票据明细表， 并检查明细表各项余额的加计是否正确； 从应收票据明细表总数追查到总分类帐； 抽查部分票据，检查有无逾期票据，是否 包括银行退回的票据，利息计算是否正确； 将所查的票据项目追查到应收票据明细帐， 并与有关文件核对。
(FA-0)531-0计划实施的实质性程序
被审计单 项目： 编制： 日期： 短期借款 索引号： 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 目 FA0
项
财务报表认定 权利 计价 完整 存在 和义 和分 列报 性 务 摊
评估的重大错报风险水平(注1) 控制测试结果是否支持风险评估结论(注2) 需从实质性程序获取的保证程度 序号 索引号 计划实施的实质性程序(注3)
执行情况说明
执行人
注：l．结果取自风险评估工作底稿。 2．结果取自该项目所属业务循环内部控制测试工作底稿。 3．计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。
执行情况说明
执行人
计划实施的实质性程序
被审计单 项目： 编制： 日期： 短期借款 索引号： 财务报表截止日/期间： 复核： 日期 权利 计价 完整 存在 和义 和分 列报 性 务 摊
评估的重大错报风险水平(注1) 控制测试结果是否支持风险评估结论(注2) 需从实质性程序获取的保证程度 序号 索引号 计划实施的实质性程序(注3)
FA 短期借款审计底稿
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2、调整估计的样本规模
模型确定样本规模
调整数量
调整后样本规模
调整原因
3、选取样本并实施审计程序 （1）剩余样本清单 索引号： 说明：需要对纳入抽样范围样本进行编号 截图索引号：
（2）利用EXCEL公式确定随机编号，并截图保存。公式为：=RANDBETWEEN(1,抽样样本总体数量) （3）确定的样本清单 （4）审计程序及实施底稿详见: 索引号： 索引号：
大华会计师事务所（特殊普通合伙）
2013版
细节性测试样本量确定及样本结果评估
被审计单位：XXX公司 财务报表截止日/期间：2012年12月31日 一、样本设计 1、确定测试目标: 编制人： 复核人： 日期：2013/1/1 日期：2013/1/2 索引号： FA5
2、总体定义: 通过分层确定样本总体 项目数量 项目金额 占比 0.00% 分层说明
与可容忍错报比较： 推断误差大于可容忍误差
审计结论： 1、由于推断误差远远小于可容忍错报，能合理确信抽样风险很低，可以接受 2、由于推断误差大于可容忍错报，应实施追加测试程序(或扩大的样本量、或要求被审计单位对 错报进行调查，必要时调整账面记录） 3、由于推断误差与可容忍错报的差距不是很小，也不是很大，通过其他实质性程序判断实际错报 超过可容忍错报的风险很高，应实施追加测试程序(或扩大的样本量、或要求被审计单位对错报进 行调查，必要时调整账面记录） 4、由于推断误差与可容忍错报的差距不是很小，也不是很大，通过其他实质性程序判断实际错报 超过可容忍错报的风险较低，能合理确信抽样风险很低，可以接受 5、……………………
三、评估样本结果（在细节性测试时发现错报的情况下适用） 1、错报分析 错报的频率 错报的金额 分析错报的性质和原因 对财务报表重大错报风险的影响
审计实质性程序方法
审计实质性程序方法审计是一项重要的财务管理工作，通过对企业财务信息和业务流程的评估，确保其真实性、合规性和有效性。
审计实质性程序是审计工作中的核心内容，是对企业财务状况和经营业绩进行实质性验证的手段和方法。
本文将详细介绍审计实质性程序的方法和步骤。
首先，审计实质性程序的首要目标是评估企业财务报表的真实性。
为了实现这一目标，审计师需要选择适当的实质性程序方法。
常见的实质性程序方法包括核对、核实、比对、计算、分析、核实账户余额、确认账务处理、核查管理层陈述等。
一种常用的实质性程序方法是核对。
核对是通过比对企业财务报表与相关的凭证和资料，验证其一致性和准确性。
例如，审计师可以核对销售凭证与销售收入记录，核对银行对账单与银行存款记录，核对采购凭证与应付账款记录等。
另一种常见的实质性程序方法是核实。
核实是指审计师通过检查和审核企业财务报表产生的细节资料，以确定其真实性和合规性。
例如，审计师可以核实销售收入的计算公式和核算方法，核实存货的盘点结果和估价依据，核实应收账款的账龄和坏账准备计提等。
比对是另一种常用的实质性程序方法。
比对是指将企业财务报表与其他相关资料进行比对，以确认其准确性和真实性。
例如，审计师可以比对企业的财务指标和行业平均水平，比对历史数据和预测数据，比对内外部核算数据等。
计算是实质性程序的重要方法之一。
审计师通过重新计算企业财务报表中的重要指标和数据，以确定其准确性和合规性。
例如，审计师可以计算销售额、毛利率、净利润率、资产负债率等重要财务指标，计算费用占比、杠杆比率等经营指标。
分析是实质性程序的核心方法之一。
审计师通过对企业财务报表和相关资料的分析，发现其中的异常和风险，评估企业的财务状况和经营业绩。
例如，审计师可以通过比较分析企业的财务报表与行业平均水平，通过趋势分析和比率分析，识别企业的风险和潜在问题。
核实账户余额是实质性程序的重要环节之一。
审计师通过对重要账户余额的核实，评估企业财务报表的真实性和准确性。
短期借款审计程序表
短期借款审计程序表一、审计目的和范围1.1 审计目的本次审计的目的是对公司短期借款的账务处理和相关内部控制程序的有效性进行评估，以确保短期借款的准确性和合规性。
### 1.2 审计范围本次审计的范围包括对公司短期借款的账务记录、借款合同、借款凭证、还款记录等进行审计。
二、审计程序2.1 预备程序2.1.1 确定审计目标首先，审计人员需要与公司管理层确认本次审计的目标和要求，明确需要审计的短期借款业务范围和审计程序。
#### 2.1.2 获取相关文档和资料审计人员需要向公司财务部门索取与短期借款相关的合同、凭证、账务记录等文档和资料，以便进行审查和核对。
#### 2.1.3 制定审计计划审计人员根据审计目标和范围，制定详细的审计计划，确定审计程序的具体内容和顺序。
2.2 进行审计程序2.2.1 短期借款账务记录审查审计人员通过对公司短期借款账务记录的审查，核实短期借款的金额、期限、利率等信息与合同的一致性，并确认借款的记录是否准确完整。
#### 2.2.2 借款合同审查审计人员对公司短期借款的合同进行审查，核实合同的签订日期、借款方和借款利率等内容是否与账务记录一致，并确认合同的法律规定与公司的内部控制要求是否符合。
#### 2.2.3 借款凭证核对审计人员选择一定数量的短期借款凭证进行核对，确认凭证的编号、金额、日期等信息是否与账务记录和合同一致，并验证凭证的审核和核准程序是否符合公司内部控制的要求。
#### 2.2.4 还款记录核实审计人员核实公司短期借款的还款记录，确认还款的金额、时间和方式是否与合同规定一致，并核对还款凭证和银行对账单，以验证还款的准确性。
#### 2.2.5 内部控制评估审计人员对公司短期借款的相关内部控制程序进行评估，包括借款授权、凭证审核、还款审批等环节的有效性和合规性，并提出改进建议。
#### 2.2.6 抽样检查审计人员可以根据需要对短期借款进行抽样检查，以核实样本的准确性和代表性，并根据抽样结果对整体短期借款进行评估。
短期借款审计——03短期借款审计资料文档
短期借款审计
短期借款审计
目录
CONTENTS
01 审计程序
02 实操演练
03 底稿归档
04 常见问题
审计程序
借款：找银行-找担保-签订借款/担保合同-银行放款-银行征信系统记录信息短期借款
获取明细
获取明细程序略。
对比分析
取得了企业信用报告，核对信用报告内容，填列了信用报告核对表。
1）找到企业提供的信用报告，核对信用与账簿记录内容；
2）填列核对表；
3）于审计记录稿中填列执行的程序及结论。
函证
结合货币资金、应付票据审计，执行银行函证程序，无影响函证可信性的事项。
1）填列银行询证函，借款内容；
2）根据了解被审计单位的情况，填列发函及回函评价表，根据了解，无影响函证有效性的事项；3）根据回函填列函证结果汇总表，回函原件作为货币资金底稿附件；
4）于审计记录稿中填列执行的程序及结论。
检查程序
程序一：合同检查
结合财务费用审计，检查了合同、执行了利息测算程序，合同作为利息计算表的附件。
1）取得企业提供的借款合同和担保合同，核对合同内容与账簿记录；
2）根据合同及账簿记录进行利息测算，利息测算作为财务费用底稿归档；
3）于审计记录稿中填列执行的程序及结论。
程序二：凭证检查
许茂林检查了所有的银行借款及还款凭证，并记录了审计程序及结论。
1）抽查所有的银行借款及银行还款凭证；
2）根据抽查的凭证填列《检查表》；
3）于审计记录稿中填列执行的程序及结论。
常见问题
底稿演示
完整版的底稿见PDF。
审计实质性程序工作底稿1
四、通过查看公司各年 用水、用电、燃气等能 源的耗用情况，是否和 收入确认规模匹配。
营业收入-实质性程序
1、检查营业收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则；了解公司的业务类型及其特点 及其经营模式、各种经营模式的收入确认时点； 2、进行分析性复核 （1）选用收入增长率、销售毛利率、销售利润率、应收账款周转率、资产周转率等指标进 行分析，在横向上将本公司与同行业其他公司的资料进行比较，纵向上将本公司不同时期的 资料进行比较。 （2）纵向上比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常； 3、结合应收账款发生额查验及余额函证，确定销售的真实性；对未回函、询证函被退回、 回函确认数与公司账面记录不一致等情况予以特别关注。 4、实施细节测试； 5、实施收入的截止测试，关注日后退货、收款的相关记录； 6、与应交税费、销售费用科目结合分析收入合理性；如可以通过测算应交税费-增值税（销 售税额）分析收入的合理性；如销售的增加会引起包装材料、运费、销售人员薪酬费用等销 售费用的增加。
短期借款/应付利息
1、获取明细表，与总账数和报表数核对是否一致；
2、获取借款合同，了解借款本金、借款用途、借款条件、借款日期、还款 期限、借款利率等信息，检查会计处理是否正确； 3、复核短期借款利息：根据短期借款的利率和期限，检查被审计单位短期借 款的利息计算是否正确；
4、获取企业信用报告，核实账面记录是否准确、完整。对企业信用报告中列 示的信息与账面记录核对的差异进行分析，关注企业信用报告中列示的被审计 单位对外担保的信息；
3、查验所有收到补助凭证。
短期借款实质性程序
D．短期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。
√
E．短期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
√
2．审计目标与审计程序对应关系表
审计
目标
可供选择的审计程序
D
1.获取或编制短期借款明细表。
ACD
2．函证短期借款的实有数。
ABD
3．检查短期借款的增加。
ABD
4．检查短期借款的减少。
审计目标
财务报表认定
存在
完整性
权利
和义务
计价
和分摊
列报
A．资产负债表中记录的长期借款是存在的。
√
B．所有应当记录的长期借款均已记录。
√
D．记录的长期借款是被审计单位应当履行的现时义务。
√
C．长期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。
√
E．长期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
ABD
5．检查有无到期未偿还的短期借款。
BD
6.复核短期借款利息。
D
7．检查外币借款的折算。
E
8．检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当。
二、长期借款的审计目标与实质性程序（教材P482）
长期借款实质性程序
被审计单位：
项目：长期借款
编制：
日期：
索引号：FK
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
1．审计目标与认定对应关系表
√
2．审计目标与审计程序对应关系表
审计
目标
可供选择的审计程序
D
1.获取或编制长期借款明细表。
AE
2．了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的信用等级评估情况，了解被审计单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力。
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FA2
略 ZA2-8
4.检查短期借款的增加：
FA2
对年度内增加的短期借款，检查借款合
FA4
同，了解借款数额、借款用途、借款条件
、借款日期、还款期限、借款利率，并与
ABD
相关会计记录相核对。
5.检查短期借款的减少：
FA2
对年度内减少的短期借款，应检查相关记
录和原始凭证，核实还款数额，并与相关
略
8.检查被审计单位与贷款人之间所发生的
债务重组。检查债务重组协议，确定其真
实性、合法性，并检查债务重组的会计处
AD
理是否正确。
略
9.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他
审计程序。
10.检查短期借款是否已按照企业会计准 则的规定在财务报表中作出恰当的列报：
(1)检查被审计单位短期借款是否按信用 借款、抵押借款、质押借款、保证借款分 别披露；
被审计单位： 项目： 短期借款 编制： 日期：
短期借款实质性程序
索引号： FA 财务报表截止日/期间： 复核： 日期：
第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系
一、审计目标与认定对应关系表
财务报表认定
权利 计价
审计目标
存在 完整性 和义务 和分摊
A资产负债表中记录的短期借款是
存在的。
√
B所有应当记录的短期借款均已记
ABD
会计记录相核对。。
FA4
6.复核短期借款利息：
FA2
根据短期借款的利率和期限，检查被审计 FA3
单位短期借款的利息计算是否正确；如有
未计利息和多计利息，应做出记录，必要
D
时提请进行调整。
7.检查被审计单位用于短期借款的抵押资
产的所有权是否属于企业，其价值和实际
CE
状况是否与契约中的规定相一致。
(1)复核加计正确，并与报表数、总账数 和明细账合计数核对是否相符； (2)检查非记账本位币短期借款的折算汇 率及折算金额是否正确，折算方法是否前 后期一致。
2.检查被审计单位贷款卡，核实账面记录 是否完整： 对被审计单位贷款卡上列示的信息与账面 记录核对的差异进行分析，并关注贷款卡 中列示期借款是被审计单位应
√
当履行的现时义务。
D短期借款以恰当的金额包括在财
√
务报表中，与之相关的计价调整已
恰当记录。
E短期借款已按照企业会计准则的
规定在财务报表中作出恰当列报。
列报 √
审计 目标
D
B AC
二、审计目标与审计程序对应关系表
可供选择的审计程序
索引号
1.获取或编制短期借款明细表：
(2)检查期末逾期借款是否按贷款单位、
借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿
E
还原因和预期还款期等进行披露。