企业短期借款实质性程序(doc 8页)
审计实质性测试程序—FA-短期借款
FA2
略 ZA2-8
4.检查短期借款的增加：
FA2
对年度内增加的短期借款，检查借款合
FA4
同，了解借款数额、借款用途、借款条件
、借款日期、还款期限、借款利率，并与
ABD
相关会计记录相核对。
5.检查短期借款的减少：
FA2
对年度内减少的短期借款，应检查相关记
录和原始凭证，核实还款数额，并与相关
略
8.检查被审计单位与贷款人之间所发生的
债务重组。检查债务重组协议，确定其真
实性、合法性，并检查债务重组的会计处
AD
理是否正确。
略
9.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他
审计程序。
10.检查短期借款是否已按照企业会计准 则的规定在财务报表中作出恰当的列报：
(1)检查被审计单位短期借款是否按信用 借款、抵押借款、质押借款、保证借款分 别披露；
被审计单位： 项目： 短期借款 编制： 日期：
短期借款实质性程序
索引号： FA 财务报表截止日/期间： 复核： 日期：
第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系
一、审计目标与认定对应关系表
财务报表认定
权利 计价
审计目标
存在 完整性 和义务 和分摊
A资产负债表中记录的短期借款是
存在的。
√
B所有应当记录的短期借款均已记
ABD
会计记录相核对。。
FA4
6.复核短期借款利息：
FA2
根据短期借款的利率和期限，检查被审计 FA3
单位短期借款的利息计算是否正确；如有
未计利息和多计利息，应做出记录，必要
D
时提请进行调整。
7.检查被审计单位用于短期借款的抵押资
短期借款的审计
短期借款的审计(一)短期借款的审计目标短期借款的审计目标一般包括：确定资产负债表中记录的短期借款是否存在；确定所有应当记录的短期借款是否均已记录；确定记录的短期借款是否为被审计单位应当履行的现时义务；确定短期借款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定短期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
(二)短期借款的实质性程序短期借款的实质性程序通常包括：1．获取或编制短期借款明细表。
注册会计师应首先获取或编制短期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符。
2．函证短期借款的实有数。
注册会计师应在期末短期借款余额较大或认为必要时向银行或其他债权人函证短期借款。
3．检查短期借款的增加。
对年度内增加的短期借款，注册会计师应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。
4．检查短期借款的减少。
对年度内减少的短期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。
5．检查有无到期未偿还的短期借款。
注册会计师应检查相关记录和原始凭证，检查被审计单位有无到期未偿还的短期借款，如有，则应查明是否已向银行提出申请并经同意后办理延期手续。
6．复核短期借款利息。
注册会计师应根据短期借款的利率和期限，复核被审计单位短期借款的利息计算是否正确，有无多算或少算利息的情况如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时进行调整。
7．检查外币借款的折算。
如果被审计单位有外币短期借款，注册会计师应检查外币短期借款的增减变动是否按业务发生时的市场汇率或期初市场汇率折合为记账本位币金额；期末是否按市场汇率将外币短期借款余额折合为记账本位币金额；折算差额是否按规定进行会计处理；折算方法是否前后期一致。
8．检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当。
企业的短期借款在资产负债表上通常设“短期借款”项目单独列示，对于因抵押而取得的短期借款，应在资产负债表附注巾揭示。
公司内部借款作业流程
公司内部借款作业流程一、申请借款1.借款申请人填写借款申请表，并附上相关支持文件，如费用预算、借款用途说明等。
2.借款申请人将借款申请表和相关支持文件提交给负责借款审批的部门，通常是财务部门。
二、借款审批1.财务部门收到借款申请后，负责人会进行初步审核，确保申请表和支持文件完整。
2.财务部门将借款申请表和支持文件提交给相关职能部门（如采购部门、项目部门）进行审批。
职能部门负责人会根据需要进行审批，同意或者拒绝借款申请。
3.若借款金额超过一定数额，一般需要上级主管或者财务总监的审批。
4.财务部门根据职能部门的审批结果，进行综合协调判断，最终决定是否同意借款申请。
三、借款合同签署1.如果借款申请获得批准，财务部门将通知借款申请人，并准备借款合同。
2.财务部门与借款申请人协商借款相关条件，如利率、还款期限等，并制定借款合同草案。
3.双方确认借款合同草案内容无误后，签署正式的借款合同。
4.借款合同一般包括借款人、贷款人、借款金额、利率、还款方式、还款期限、违约责任等条款，需要在合同中明确约定。
四、借款发放1.借款合同签署后，财务部门会根据合同约定的时间和方式，将借款发放给借款人。
常见方式包括电汇、开具支票等。
2.财务部门需要记录借款的发放日期、发放方式以及相关流水账号等信息，以备借款的追踪和管理。
五、还款1.借款人按照合同约定的还款期限和方式，按时进行还款。
还款方式可以是一次性还款，也可以是分期还款。
2.财务部门会定期核对借款人的还款情况，确保还款按时完成。
3.如果借款人未按时还款或者出现其他违约情况，财务部门将启动相应的追收程序，并根据合同约定的违约责任进行处理。
六、借款清算1.当借款完全还清后，财务部门会核对借款人的还款情况，确保所有借款已全部偿还。
2.财务部门会整理相关借款的清算资料，包括借款合同、还款凭证等，并进行存档管理。
以上就是公司内部借款作业流程的一般步骤和流程。
不同公司的借款流程可能会有所差异，但总体流程相对稳定，在借款申请、审批、合同签署、借款发放、还款和借款清算等环节都需要一定的操作和管理，以确保借款的合法性和规范性。
做账实操-短期借款的会计处理
记账实操-短期借款的会计处理
1.借入短期借款借：银行存款
贷：短期借款
2.期末计提利息
借：财务费用
贷：应付利息【适用于分期付息的情况】3.支付利息
借：应付利息
贷：银行存款
4. 到期偿还借款本金
借：短期借款
贷：银行存款
账务处理
一、短期借款的财务处理。
1、实际发生借款时：
借：银行存款
贷：短期借款
2、计提利息费用时：
借：财务费用
贷：短期借款-应计利息
3、到期归还利息本金时：
借：短期借款-本金
短期借款-应计利息
贷：银行存款
二、根据具体信息具体的财务处理如下：
1、今年2.14日借入时
借：银行存款-50000
贷：短期借款-50000
2、计提银行利息（月）：
借：财务费用-200
贷：其他应付款—利息-200
3、付银行利息时：
借：其他应付款—利息-1200
贷：银行存款1200
4、明年还6个月的利息以及本金时：借：短期借款-50000
其他应付款—利息-1200
贷：银行存款-51200
短期借款核算要点
1、利息的支付时间
企业从银行借入短期借款的利息，一般按季定期支付.若从其他金融机构或有关企业借入，借款利息一般于到期日连同本金一起支付。
2、利息的入账时间
为了正确反映各月借款利息的实际情况。
会计上应按权责发生制原则。
按月计提利息。
如果数额不大，也可于实际支付月份一次计入当期损益。
筹资与投资循环的实质性程序
1. 实收资本(股本)的审计 （1）实收资本(股本)的审计目标
①确定实收资本（股本）是否存在。 ②确定实收资本（股本）的增减变动是否 符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否 完整。 ③确定实收资本（股本）期末余额是否正 确。 ④确定实收资本（股本）的披露是否恰当。
（2）实收资本(股本)的实质性程序 ①获取或编制实收资本(股本)增减变动情况明
1. 短期借款的审计 （1）短期借款的审计目标
①确定期末短期借款是否存在。 ②确定期末短期借款是否为被审计单位应履 行的偿还义务。 ③确定短期借款的借入、偿还及计息的记录 是否完整。 ④确定短期借款的期末余额是否正确。 ⑤确定短期借款的披露是否恰当。
（2）短期借款的实质性程序 ①获取或编制短期借款明细表，复核其加计
3. 应付债券的审计 （1）应付债券的审计目标
①确定期末应付债券是否存在。 ②确定期末应付债券是否为被审计单位应履 行的偿还义务。 ③确定应付债券的发行、偿还及计息的记录 是否完整。 ④确定应付债券的期末余额是否正确。 ⑤确定应付债券的披露是否恰当。
（2）应付债券的实质性程序 ①取得或编制应付债券明细表，并同有关的
审计基础与实务
筹资与投资循环 的实质性程序
筹资与投资循环的实质性程 序
• 借款相关项目审计
借款是企业承担的一项经济义务，是企业的负 债项目。在一般情况下，被审计单位不会高估负债， 因为这样于自身不利，且难以与债权人的会计记录 相互印证。为了正确反映企业的财务状况和经营成 果，必须将企业的负债完整地列示在资产负债表中， 并正确地予以计价。注册会计师对于负债项目的审 计，主要是防止企业低估债务。低估债务经常伴随 着低估成本费用，从而高估利润的目的。
（2）长期借款的ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ质性程序 ①获取或编制长期借款明细表，复核其加计
审计报告短期借款
审计报告短期借款第一篇：审计报告短期借款短期借款实质性程序操作细则一、审计目标（一）资产负债表中记录的短期借款是存在的（存在）。
（二）所有应当记录的短期借款均已记录（完整性）。
（三）记录的短期借款是被审计单位应当履行的现时义务（权利和义务）。
（四）短期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录（计价和分摊）。
（五）短期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报（列报）。
二、审计提示通过对生产经营规模是否发生重大变化、产品销售状况、债权债务收支等相关情况的了解，（一）审查短期借款借入、归还的真实性和合规性；（二）按照借款投资项目, 分别审查资金的使用情况；（三）审查短期借款利息费用的核算, 着重检查利息费用的会计核算和支付情况；（四）审查企业的偿还能力。
三、审计程序（一）获取并检查短期借款明细表（计价和和分摊）（必备程序）1.获取资产负债表日短期借款明细表，复核其加计是否正确；2.将明细表与明细账、总账、报表核对相符。
（二）获取并复印企业的贷款信息卡（完整性）（必备程序）获取并复印企业的贷款信息卡，将贷款卡的贷款余额与明细表进行核对，若不一致应查明原因，编制差额调节表并获取其证据，重点关注是否存在未入帐的借款。
具体审计重点包括：1.将贷款卡中贷款信息与明细表的短期借款进行核对，根据贷款证信息，核对银行借款的金额和贷款方式，将核对过程记录于工作底稿中，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息。
2.如存在差异，应查找差异原因，编制差异调节表，经调节后的贷款卡余额应与明细表的短期借款数相符。
3.若贷款卡余额经调节后大于明细帐借款合计数时，应考虑被审计单位是否存在未入帐的借款。
4.贷款卡余额经调节后与明细帐借款不一致时，应进一步抽查原始凭证，审阅合同以及结合银行询证等程序，检查是否存在异常。
5.若贷款卡信息有错误，需获取银行出具的相关证明文件或结合银行询证函以及公司公章登记薄等审计程序认定贷款卡信息。
短期借款核算中的错弊查证【会计实务操作教程】
利息应作出记录，必要时进行适当调整；7.检查非记账本位币折合记账
本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理；8.验明短 期借款是否已在资产负债表上充分披露。 （三）短期借款错弊查证 1.来编制短期借款计划或所编制的计划不合
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
理如计划内的项目内容不全；有关数字计算不准确；编制计划的依据不 科学，不合理。对此，审查人员可搜集被查单位所编制的借款计划，通 过对其审阅，并将其有关内容与企业现金流量表或筹资计划书核对，在 调查了解有关实际情况的基础上，查证借款计划是否必要，是否科学、 合理。 2.取得短期借款时没有物资保证或物资保证不足企业取得短期借款 时，如果没有物资保证，就不会按规定的用途使用，也难以按期归还。 审查人员应根据被查单位有关财产物资账户及会计资料检查取得该项借 款时有无物资保证，通过分析及鉴定查明作为保证的物资是否为适销， 适用的产品、商品及材料，有无将积压、残次、不适用、不易出售的物 资作为借款物资保证的情况；有无以尚未付款的材料、物资和商品作为 借款保证的情况}查明作为借款保证物资的计价、金额计算是否正，有 无故意多记的情况。通过短期借款与物资保证核对，分析企业的借款物 资保证有无不足或多余情况。如属不足说明其经营管理不善，财务管理 不严，甚至涉及错弊问题。 3.短期借款未按规定的用逢使用如商业企业取得农副产品预购定金借 款后，未将其用于向农民预购主要农产品的业务，对此，审查人员应根 据短期借款有关明细账户内的记录取得借款的具体种类及金额，追踪检 查相应时期的会计资料，并调查询问有关单位以及个人，以了解该项借
银行批准的年度借款计划而向银行临时申请取得的借款，期限一般不超 过六个月。 （3）票据贴现借款。是指企业持有银行承兑汇票或商业承兑汇票，而 资金周转发生困难时向银行申请的贴现借款，期限一般不超过六个月。 （4）预购定金借款。是指商业系统农副产品经营企业经国家批准预购 主要农副产品，发放预购定金时向银行取得的借款。 （5）其他期限在一年以内的借款。 （二）短期借款利息的确认与计量短期借款必须按期归还本金并按时 支付利息。由于短期借款利息的支付方式和支付时间不同，会计处理的 方法也有一定的区别：如果银行对企业的短期借款按月计收利息，或者 在借款到期收回本金时一并收回利息，但利息数额不大，企业可以在收 到银行的计息通知或在实际支付利息时，直接将发生的利息费用计人当 期损益（财务费用）；如果银行对企业的短期借款采取按季或半年等较长 期间计收利息，或者是在借款到期收回本金时一并计收利息，数额较 大，为了合理地计算各期损益额，保持各个期间损益额的均衡性，企业 通常按权责发生制核算基础的要求，采取预提的方法按月计提借款利 息，计入各期损益（财务费用）。 月短期借款利息=月短期借鼓平均余额×月短期借款利息率月短期借款 平均余额 1 月短期借款累计余额/30短期借款本金和利息的核算，需要设
审计实质性程序工作底稿1
四、通过查看公司各年 用水、用电、燃气等能 源的耗用情况，是否和 收入确认规模匹配。
营业收入-实质性程序
1、检查营业收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则；了解公司的业务类型及其特点 及其经营模式、各种经营模式的收入确认时点； 2、进行分析性复核 （1）选用收入增长率、销售毛利率、销售利润率、应收账款周转率、资产周转率等指标进 行分析，在横向上将本公司与同行业其他公司的资料进行比较，纵向上将本公司不同时期的 资料进行比较。 （2）纵向上比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常； 3、结合应收账款发生额查验及余额函证，确定销售的真实性；对未回函、询证函被退回、 回函确认数与公司账面记录不一致等情况予以特别关注。 4、实施细节测试； 5、实施收入的截止测试，关注日后退货、收款的相关记录； 6、与应交税费、销售费用科目结合分析收入合理性；如可以通过测算应交税费-增值税（销 售税额）分析收入的合理性；如销售的增加会引起包装材料、运费、销售人员薪酬费用等销 售费用的增加。
短期借款/应付利息
1、获取明细表，与总账数和报表数核对是否一致；
2、获取借款合同，了解借款本金、借款用途、借款条件、借款日期、还款 期限、借款利率等信息，检查会计处理是否正确； 3、复核短期借款利息：根据短期借款的利率和期限，检查被审计单位短期借 款的利息计算是否正确；
4、获取企业信用报告，核实账面记录是否准确、完整。对企业信用报告中列 示的信息与账面记录核对的差异进行分析，关注企业信用报告中列示的被审计 单位对外担保的信息；
3、查验所有收到补助凭证。
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企业短期借款实质性程序(doc 8 页)
被审计单位： 项目： 短期借款 编制： 日期：
短期借款实质性程序
索引号： FA 财务报表截止日/期间： 复核： 日期：
第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系
一、 审计目标与认定对应关系表
财务报表认定
审计目标
存
权利 计价 列
完整性
在
和义务 和分摊 报
A 资产负债表中记录的短期借款是存在的。
√
B 所有应当记录的短期借款均已记录。
√
C 记录的短期借款是被审计单位应当履行的现时义
√
务。
D 短期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相
√
关的计价调整已恰当记录。
E 短期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中
√
作出恰当列报。
二、审计目标与审计程序对应关系表
审计 目标
可供选择的审计程序
1.获取或编制短期借款明细表：
(1)复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否 D
相符；
(2)检查非记账本位币短期借款的折算汇率及折算金额是否正确，
折算方法是否前后期一致。
2.检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整：
B
对被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录核对的差异进
行分析，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息。
AC 3.对短期借款进行函证。
4.检查短期借款的增加： ABD
对年度内增加的短期借款，检查借款合同，了解借款数额、
索引号 FA2
略 ZA2-8
FA2 FA4
借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相
关会计记录相核对。
5.检查短期借款的减少：
FA2
ABD
对年度内减少的短期借款，应检查相关记录和原始凭证，核
FA4
实还款数额，并与相关会计记录相核对。
6.复核短期借款利息：
FA2
根据短期借款的利率和期限，检查被审计单位短期借款的利 FA3 D
息计算是否正确；如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要
时提请进行调整。
7.检查被审计单位用于短期借款的抵押资产的所有权是否属于企
CE
略
业，其价值和实际状况是否与契约中的规定相一致。
8.检查被审计单位与贷款人之间所发生的债务重组。
检查债务重组
AD 协议，确定其真实性、合法性，并检查债务重组的会计处理是否正 略
确。
9.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。
10.检查短期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中
作出恰当的列报：
(1)检查被审计单位短期借款是否按信用借款、抵押借款、质押借 E
款、保证借款分别披露；
(2)检查期末逾期借款是否按贷款单位、借款金额、逾期时间、年
利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露。
第二部分 计划实施的实质性程序
财务报表认定
项目
存
权利 计价 列
完整性
在
和义务 和分摊 报
评估的重大错报风险水平（注 1）
从控制测试获取的保证程度（注 2）
需从实质性程序获取的保证程度
计划实施的实质性程序（注 3） 索引号 执行人
1．
2．
3．
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
……
注: 1.结果取自风险评估工作底稿。
2.结果取自该项目所属业务循环内部控制工作底稿。
3.在计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。
被审计单位： 项目： 短期借款 编制： 日期：
短期借款审定表
索引号：
FA1
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
项目名称
信用借款 抵押借款 质押借款 保证借款
期末 未审数
账项调整 重分类调整 借方 贷方 借方 贷方
期末 审定数
上期末 审定数
索引号
合计 审计结论:
被审计单位： 项目： 短期借款明细表 编制： 日期：
短期借款明细表
索引号：
FA2
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
借款 期限
期初余额
本期增加
本期归还 期末余额
约
本
贷 款
借定
期 应
银
利本日利本日本利本 计
行 款还 率 金 期 率 金 期 金 率 金
利 息
日款
日
本
期
借借
实 差款 款备
计 异条 用注
利
件途
息
编制说明：外币短期借款应列明原币金额及折算汇率。
审计说明：
利息分配情况检查表
被审计单位： 项目： 利息分配情况检查表 编制： 日期：
索引号：
FA3
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
项目名称
实际 利息
财务 费用
利息（实际利息）分配数
在建 工程
制造 费用
研发 支出
…
合 计
核对 是否 正确
差异 原因
合计 编制说明： 1.项目名称按短期借款的明细科目列示； 2.实际利息按照摊余成本与实际利率（实际利率与合同利率差异不大的除外）计算。
审计说明:
短期借款检查情况表
被审计单位：
项目：短期借款检查情况表编制：
日期：索引号： FA4 财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
记账日期凭
证
编
号
业务
内容
对应
科目
金额
核对内容
（用“√”、
“×”表示）
备
注
1 2 3 4 5
核对内容说明：1.原始凭证是否齐全;2.记账凭证与原始凭证是否相符;3.账务处理是否正确;4.是否记录于恰当的会计期间;5.……。