01 短期借款实质性程序4.27
审计报告短期借款
短期借款实质性程序操作细则一、审计目标（一）资产负债表中记录的短期借款是存在的（存在）。
（二）所有应当记录的短期借款均已记录（完整性）。
（三）记录的短期借款是被审计单位应当履行的现时义务（权利和义务）。
（四）短期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录（计价和分摊）。
（五）短期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报（列报）。
二、审计提示通过对生产经营规模是否发生重大变化、产品销售状况、债权债务收支等相关情况的了解，（一）审查短期借款借入、归还的真实性和合规性；（二）按照借款投资项目, 分别审查资金的使用情况；（三）审查短期借款利息费用的核算, 着重检查利息费用的会计核算和支付情况；（四）审查企业的偿还能力。
三、审计程序（一）获取并检查短期借款明细表（计价和和分摊）（必备程序）1.获取资产负债表日短期借款明细表，复核其加计是否正确；2.将明细表与明细账、总账、报表核对相符。
（二）获取并复印企业的贷款信息卡（完整性）（必备程序）获取并复印企业的贷款信息卡，将贷款卡的贷款余额与明细表进行核对，若不一致应查明原因，编制差额调节表并获取其证据，重点关注是否存在未入帐的借款。
具体审计重点包括：1.将贷款卡中贷款信息与明细表的短期借款进行核对，根据贷款证信息，核对银行借款的金额和贷款方式，将核对过程记录于工作底稿中，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息。
2.如存在差异，应查找差异原因，编制差异调节表，经调节后的贷款卡余额应与明细表的短期借款数相符。
3.若贷款卡余额经调节后大于明细帐借款合计数时，应考虑被审计单位是否存在未入帐的借款。
4.贷款卡余额经调节后与明细帐借款不一致时，应进一步抽查原始凭证，审阅合同以及结合银行询证等程序，检查是否存在异常。
5.若贷款卡信息有错误，需获取银行出具的相关证明文件或结合银行询证函以及公司公章登记薄等审计程序认定贷款卡信息。
6.关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息。
短期借款实质性程序
ABD
4 对年度内增加的短期借款，检查借款合同，了解借款数额、借款用途、借款条件、借款
日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。
检查短期借款的减少：
ABD
5 对年度内减少的短期借款，应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额，并与相关会计
记录相核对。
√
√
√
√
√
√
D
6
CE
7
AD
8
C
9
10
E
11
审计说明：
√
√
√
√
√
√
√
复核短期借款利息： 根据短期借款的利率和期限，检查被审计单位短期借款的利息计算是否正确；如有未计 利息和多计利息，应做出记录，必要时提请进行调整。
检查被审计单位用于短期借款的抵押资产的所有权是否属于被审计单位，其价值和实际 状况是否与契约中的规定相一致。
检查被审计单位与贷款人之间所发生的债务重组。检查债务重组协议，确定其真实性、 合法性，并检查债务重组的会计处理是否正确。
检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整： 对被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录核对的差异进行分析，必要时请银行出具 说明（也有可能出现贷款卡信息滞后的情况），并关注贷款卡中列示的被审计单位对外 担保的信息。
存在
完整性 权利和义务 计价和分摊 √
√
列报
√ 列报
AC
3 对短期借款进行函证。
√
√
检查短期借款的增加：
检查银行授信情况。
根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。
检查短期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报： (1)检查被审计单位短期借款是否按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款分别披 露； (2)检查期末逾期借款是否按贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原 因和预期还款期等进行披露。
CPA审计各章重难点导读篇：筹资与投资循环审计
第⼗六章筹资与投资循环审计⼀、本章⼤纲1.筹资与投资循环的特性（1）凭证与会计记录①筹资活动的凭证和会计记录②投资活动的凭证和会计记录（2）筹资与投资循环所涉及的主要业务活动①筹资所涉及的主要业务活动②投资所涉及的主要业务活动2.控制测试和交易的实质性程序（1）概述（2）投资活动的内部控制和控制测试①筹资活动的内部控制和控制测试②投资活动的内部控制和控制测试3.借款相关项⽬审计（1）短期借款审计①短期借款的审计⽬标②短期借款的实质性程序（2）长期借款审计①长期借款的审计⽬标②长期借款的实质性程序（3）应付债券的审计①应付债券的审计⽬标②应付债券的实质性程序（4）财务费⽤的审计①财务费⽤的审计⽬标②财务费⽤的实质性程序4.所有者权益相关账户审计（1）实收资本（股本）审计①实收资本（股本）的审计⽬标②实收资本（股本）的实质性程序（2）资本公积的审计①资本公积的审计⽬标②资本公积的实质性程序（3）盈余公积的审计①盈余公积的审计⽬标②盈余公积的实质性程序（4）未分配利润的审计①未分配利润的审计⽬标②未分配利润的实质性程序（5）应付股利审计①应付股利的审计⽬标②应付股利的实质性程序5.投资相关项⽬审计（1）交易性⾦融资产审计①交易性⾦融资产的审计⽬标②交易性⾦融资产的实质性程序（2）可供出售⾦融资产审计①可供出售⾦融资产的审计⽬标②可供出售⾦融资产的实质性程序（3）持有⾄到期投资审计①持有⾄到期投资的审计⽬标②持有⾄到期投资的实质性程序（4）长期股权投资审计①长期股权投资的审计⽬标②长期股权投资的实质性程序（5）投资性房地产审计①投资性房地产的审计⽬标②投资性房地产的实质性程序（6）应收利息审计①应收利息的审计⽬标②应收利息的实质性程序（7）投资收益审计①投资收益的审计⽬标②投资收益的实质性程序（8）应收股利审计①应收股利的审计⽬标②应收股利的实质性程序（9）交易性⾦融负债审计①交易性⾦融负债的审计⽬标②交易性⾦融负债的实质性程序6.其他相关项⽬审计（1）其他应收款审计①其他应收款的审计⽬标②其他应收款的实质性程序（2）其他应付款审计①其他应付款的审计⽬标②其他应付款的实质性程序（3）长期应付款的审计①长期应付款的审计⽬标②长期应付款的实质性程序（4）预计负债审计①预计负债的审计⽬标②预计负债的实质性程序（5）所得税费⽤审计①所得税费⽤的审计⽬标②所得税费⽤的实质性程序（6）递延所得税资产审计①递延所得税资产的审计⽬标②递延所得税资产的实质性程序（7）递延所得税负债审计①递延所得税负债的审计⽬标②递延所得税负债的实质性程序（8）资产减值准备审计①资产减值准备的审计⽬标②资产减值准备的实质性程序（9）公允价值变动收益审计①公允价值变动收益的审计⽬标②公允价值变动收益的实质性程序（10）营业外收⼊审计①营业外收⼊的审计⽬标②营业外收⼊的实质性程序（11）营业外⽀出审计①营业外⽀出的审计⽬标②营业外⽀出的实质性程序⼆、本章历年试题解析（2007年）⽆三、本章考点精讲本章主要包括筹资和投资两⽅⾯内容。
企业短期借款实质性程序
D短期借款以得当的金额包罗 在财政报表中，与之相关的计价调整已得当记录。
√
E短期借款已按照企业会计准那么的规定在财政报表中作出得当列报。
√
二、审计目标与审计程序对应关系表
审计
目标
可供选择的审计程序
索引号
D
1.获取或编制短期借款明细表：
(1)复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数查对是否相符；
(1)查抄被审计单元短期借款是否按信用借款、典质借款、质押借款、包管借款别离披露；
(2)查抄期末逾期借款是否按贷款单元、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未归复原因和预期还款期等进行披露。
第二局部 方案实施的本色性程序
项 目
财政报表认定
存在
完整性
权利
和义务
计价
和分摊
列报
评估的重大错报风险程度〔注1〕
从控制测试获取的包管程度〔注2〕
(2)查抄非记账本位币短期借款的折算汇率及折算金额是否正确，折算方法是否前后期一致。
FA2
B
2.查抄被审计单元贷款卡，核实账面记录是否完整：
对被审计单元贷款卡上列示的信息与账面记录查对的差别进行阐发，并存眷贷款卡中列示的被审计单元对外担保的信息。
略
AC
3.对短期借款进行函证。
ZA2-8
ABD
4.查抄短期借款的增加：
费用
在建
工程
制造
费用
研发
支出
…
合计
合计
编制说明：
1.工程名称按短期借款的明细科目列示；
2.实际利息按照摊余成本与实际利率〔实际利率与合同利率差别不大的除外〕计算。
审计说明:
短期借款查抄情况表
被审计单元：
筹资与投资循环的实质性程序
1. 实收资本(股本)的审计 （1）实收资本(股本)的审计目标
①确定实收资本（股本）是否存在。 ②确定实收资本（股本）的增减变动是否 符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否 完整。 ③确定实收资本（股本）期末余额是否正 确。 ④确定实收资本（股本）的披露是否恰当。
（2）实收资本(股本)的实质性程序 ①获取或编制实收资本(股本)增减变动情况明
1. 短期借款的审计 （1）短期借款的审计目标
①确定期末短期借款是否存在。 ②确定期末短期借款是否为被审计单位应履 行的偿还义务。 ③确定短期借款的借入、偿还及计息的记录 是否完整。 ④确定短期借款的期末余额是否正确。 ⑤确定短期借款的披露是否恰当。
（2）短期借款的实质性程序 ①获取或编制短期借款明细表，复核其加计
3. 应付债券的审计 （1）应付债券的审计目标
①确定期末应付债券是否存在。 ②确定期末应付债券是否为被审计单位应履 行的偿还义务。 ③确定应付债券的发行、偿还及计息的记录 是否完整。 ④确定应付债券的期末余额是否正确。 ⑤确定应付债券的披露是否恰当。
（2）应付债券的实质性程序 ①取得或编制应付债券明细表，并同有关的
审计基础与实务
筹资与投资循环 的实质性程序
筹资与投资循环的实质性程 序
• 借款相关项目审计
借款是企业承担的一项经济义务，是企业的负 债项目。在一般情况下，被审计单位不会高估负债， 因为这样于自身不利，且难以与债权人的会计记录 相互印证。为了正确反映企业的财务状况和经营成 果，必须将企业的负债完整地列示在资产负债表中， 并正确地予以计价。注册会计师对于负债项目的审 计，主要是防止企业低估债务。低估债务经常伴随 着低估成本费用，从而高估利润的目的。
（2）长期借款的ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ质性程序 ①获取或编制长期借款明细表，复核其加计
实质性程序复习内容
第03讲实质性程序第三节实质性程序一、实质性程序概述（一）实质性程序的要求无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对全部重大类别的交易、账户余额和披露 实施实质性程序。
在可接受的审计风险肯定的情况下，评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险就低，即对进一 步审计程序的可靠性要求就高，应猎取充分、适当的审计证据，以降低审计风险至可接受的低水平。
〔二）实质性程序的含义1 .含义：实质性程序是指用于觉察 认定层次重大错报的审计程序。
2 .类别：实质性程序包含对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。
二、实质性程序的运用（一）实质性程序的性质1 .细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是 否存在错报。
（举例）美林风电公司全年主营业务收入共计2, 000万元，由200笔业务组成。
注册会计师决定抽取20笔业务 进行检查。
其中一笔200万元的销售，注册会计师检查了与该业务相关的合约、供电记录等原始凭证，并向 用电单位函证等程序。
2 .实质性分析程序主要是通过研究数据间关系评价信息,只是将该技术方法用作实质性程序，以识别各 类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。
（举例）美林风电公司全年主营业务收入共计2, 000万元，由2022笔销售业务组成。
注册会计师依据供电记录和供电单价计算出全年供电收入为2, 020万元。
3 .细节测试和实质性分析程序的适用性（1）细节测试适用于对各类交易、账户余额和披露认定的测试，尤其是对 存在或发生、计价认定 的测试；（2）对在一段时期内存在可预期关系的大量交易,注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。
4.针对特别风险实施的实质性程序要求 （1）如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当特意针对该风险实施实质 性程序。
（2）如果针对特别风险 仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试,或将细节测试和实质 性分析程序结合使用，以猎取充分、适当的审计证据。
审计培训课件 短期借款和长期借款
程序一的审计步骤
审计人员向 客户获取借 款明细表
复核加计是 否正确
将借款的明 细表与总账 数和日记账 合计数核对 是否相符
检查非记账 本位币借款 的折算汇率 及折算金额 是否正确
执行程序一，应关注的问题
1、检查非记账本位币借款的折算汇率及折算是否正确。 2、检查借款是否存在逾期或延期，若存在，应当在明细表的备注中注 释，并根据借款期限正确划分和列报。
整体测试法：希望简化测算的数据，避免逐项
A
借款的利息计算，但是由于每笔借款金额及期
限不同，无法计算平均剩余期限，因此相对来
说存在一定的局限性
分项测试法：主要是根据长短期借款逐项进行持有期
B 间的统计和计算，原理与整体测试法一致，但分项测
试法更精准
程序三：应关注的问题
实务中需要审计人员跟据借款的实际
长期借款
是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）或超过一年的一个营业周期以 上的的各项借款。
企业因借款发生的利息，辅助费用（包括手续费，佣金等）以及外币借款汇兑差额计入财务费用。 符合资本化条件的计入资产价值。
借款审计前的准备工作
一、审计人员在实务中的准备工作 在审计前，审计人员应当了解被审计单位借款核算及借款构成情况，应当明确收集的相关资料 1、涉及的主要凭证 借款明细账及相关会计凭证等资料 2、需要收集的证据清单 借款合同 企业信用报告 银行对账单 放款书
手把手教你
审计实操
主讲人
1
目录
CONTENTS
01/ 借款概述及其实质性程序 02 / 借款的审计程序及审计工作底稿
1
PART ONE
借款概述及其实质性程序
借款概述及其实质性程序
短期借款核算中的错弊查证【会计实务操作教程】
利息应作出记录，必要时进行适当调整；7.检查非记账本位币折合记账
本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理；8.验明短 期借款是否已在资产负债表上充分披露。 （三）短期借款错弊查证 1.来编制短期借款计划或所编制的计划不合
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
理如计划内的项目内容不全；有关数字计算不准确；编制计划的依据不 科学，不合理。对此，审查人员可搜集被查单位所编制的借款计划，通 过对其审阅，并将其有关内容与企业现金流量表或筹资计划书核对，在 调查了解有关实际情况的基础上，查证借款计划是否必要，是否科学、 合理。 2.取得短期借款时没有物资保证或物资保证不足企业取得短期借款 时，如果没有物资保证，就不会按规定的用途使用，也难以按期归还。 审查人员应根据被查单位有关财产物资账户及会计资料检查取得该项借 款时有无物资保证，通过分析及鉴定查明作为保证的物资是否为适销， 适用的产品、商品及材料，有无将积压、残次、不适用、不易出售的物 资作为借款物资保证的情况；有无以尚未付款的材料、物资和商品作为 借款保证的情况}查明作为借款保证物资的计价、金额计算是否正，有 无故意多记的情况。通过短期借款与物资保证核对，分析企业的借款物 资保证有无不足或多余情况。如属不足说明其经营管理不善，财务管理 不严，甚至涉及错弊问题。 3.短期借款未按规定的用逢使用如商业企业取得农副产品预购定金借 款后，未将其用于向农民预购主要农产品的业务，对此，审查人员应根 据短期借款有关明细账户内的记录取得借款的具体种类及金额，追踪检 查相应时期的会计资料，并调查询问有关单位以及个人，以了解该项借
银行批准的年度借款计划而向银行临时申请取得的借款，期限一般不超 过六个月。 （3）票据贴现借款。是指企业持有银行承兑汇票或商业承兑汇票，而 资金周转发生困难时向银行申请的贴现借款，期限一般不超过六个月。 （4）预购定金借款。是指商业系统农副产品经营企业经国家批准预购 主要农副产品，发放预购定金时向银行取得的借款。 （5）其他期限在一年以内的借款。 （二）短期借款利息的确认与计量短期借款必须按期归还本金并按时 支付利息。由于短期借款利息的支付方式和支付时间不同，会计处理的 方法也有一定的区别：如果银行对企业的短期借款按月计收利息，或者 在借款到期收回本金时一并收回利息，但利息数额不大，企业可以在收 到银行的计息通知或在实际支付利息时，直接将发生的利息费用计人当 期损益（财务费用）；如果银行对企业的短期借款采取按季或半年等较长 期间计收利息，或者是在借款到期收回本金时一并计收利息，数额较 大，为了合理地计算各期损益额，保持各个期间损益额的均衡性，企业 通常按权责发生制核算基础的要求，采取预提的方法按月计提借款利 息，计入各期损益（财务费用）。 月短期借款利息=月短期借鼓平均余额×月短期借款利息率月短期借款 平均余额 1 月短期借款累计余额/30短期借款本金和利息的核算，需要设
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短期借款实质性程序
第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系B
第二部分计划实施的实质性程序
注: 1.结果取自风险评估工作底稿。
2.结果取自该项目所属业务循环内部控制工作底稿。
3.在计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。
短期借款审定表
短期借款明细表
编制说明：外币短期借款应列明原币金额及折算汇率。
利息分配情况检查表
编制说明：
1.项目名称按短期借款的明细科目列示；
2.实际利息按照摊余成本与实际利率（实际利率与合同利率差异不大的除外）计算。
短期借款检查情况表。