短期借款审计程序表
02 审计程序表(企业会计制度)2
索引号底稿目录有无 索引号底稿目录有无索引号底稿目录有无流 动 资 产231预提费用综合审计程序101货币资金232预计负债CA1审计计划阶段111短期投资CA2审计实施阶段112应收票据长 期 负 债CA3审计完成阶段113应收股利241待转资产价值内部控制审计114应收利息242长期借款CT1签约前对审计项目的调查问卷115应收账款243应付债券CT2内部控制审计总控表116其他应收款246长期应付款CT3重要项目内控调查问卷117预付账款251专项应付款CT4控制环境和会计系统问卷118应收补贴款CT5财务与管理循环问卷119存货261递延税款CT6采购与付款循环问卷120待摊费用CT7生产或服务循环问卷130内部往来所 有 者 权 益CT8销售与收款循环问卷301股本CT9计算机系统问卷长 期 资 产311公司拨入资金CT10货币资金内控测试151长期股权投资312已归还投资CT11财务与管理循环测试152拨付所属资金321资本公积CT12采购与付款循环测试153长期债权投资331盈余公积CT13生产或服务循环测试161固定资产341未分配利润CT14销售与收款循环测试162累计折旧CT15计算机系统测试163固定资产减值准备损 益 类 项 目CT16财务欺诈测试164工程物资501主营业务收入须关注的重要事项165在建工程502主营业务成本K1期初余额166固定资产清理503主营业务税金及附加K2期后事项171无形资产504劳务成本K3或有事项181长期待摊费用505其他业务利润K4财务承诺190待处理财产损溢509营业费用K5持续经营能力510管理费用K6违反法规行为流 动 负 债511财务费用201短期借款512投资收益202应付票据513补贴收入k8债务重组203应付账款514营业外收入K9非货币性交易204预收账款515营业外支出K10关联方及其交易205应付工资516所得税K11借款费用206应付福利费517以前年度损益调整K12企业合并或分立209应付股利K13合并会计报表210应交税金K14少数股东权益221其他应交款601现金流量表工作底稿K15其它特殊事项审计程序222其他应付款(请到“参数”页中填写审计机构名称)业务类审计工作底稿目录客户名称: 会计年度: 年 档案编号:*1、本表按企业会计制度规定的会计报表项目来设置。
长,短期借款的审计
审计企业短期借款应注意的问题短期借款指企业借入的期限在一年以下的各种借款，包括企业从银行或其他金融机构借入的款项。
一、虚计费用，调节利润根据财务会计制度的规定，短期借款利息采用预提的方式，每月计入财务费用。
有的企业为了调节当年损益，就采用虚提银行借款利息，通过期间费用账户转入当年损益。
如：某企业12月份借入一笔为期八个月的银行借款，利息总额为8万元，规定在借款到期时连同本金一同归还。
按照规定，利息应采用预提的方法，每月计入财务费用账户1万元，但该企业为了在年末少缴所得税，就采用在当年多预提短期借款利息的舞弊手段，于年末将8万元利息全部计入当年损益，使当年利润少实现7万元，漏交所得税2.31万元。
二、将短期借款（特别是展期的短期借款）记录，反映为长期借款，导致短期借款信息失真。
三、通过连续展期将应由长期借款解决的资金变通为短期借款，如通过连续展期形式将获取的流动资金借款用于购建固定资产，使短期借款信息失真。
长/短期借款审计案例某企业96年7月1日为建造新生产线，从银行取得3年期长期借款1000万元，年利率为5，按单利计算，到期一次性还本付息。
借入款项存入银行，工程于97年底竣工交付使用。
96年10月1日用银行存款支付工程价款500万元，97年7月1日用银行存款支付工程价款500万元。
分析：各年的借款费用资本化金额及资本化率的计算：（1）因为建造该生产线只借入一笔专门借款，所以资本化率均为5%。
（2）96年10月1日至96年12月31日借款费用资本化金额的计算：96年累计支出加权平均数=∑（每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）=500×3/12=125万元96年借款费用的资本化金额=至当期未止购建累计支出加权平均数×资本化率=125×5%=6.25万元97年累计支出加权平均数=500×12/12+500×6/12=750万元97年借款费用的资本化金额=750×5%=37.5万元98年、99年由于生产已竣工交付使用，应停止资本化，于发生当期确认为当期财务费用。
【审计实操经验】流动负债审计
【审计实操经验】流动负债审计（1）短期借款审计。
①短期借款真实性合法性审查。
通过检查短期借款合同等法律文件的内容，并与有关账户及原始凭证相核对，审查短期借款业务是否经过授权批准，账实是否相符，用途是否正确，审定短期借款业务是否真实。
有无虚构借款业务或以企业名义为其他单位和个人借款的情况。
对其取得和使用的合法性进行审计。
将短期借款总账余额与明细账余额相核对，短期借款银行对账单与明细账余额相核对，看其是否一致。
对与银行借款对账单核对有较大差异的借款，进行函证。
②短期借款偿还及时性的审计，将各项短期借款以归还凭证、记录与计划、协议、契约中规定的项目核对。
③在对短期外汇借款审计时，还应注意审查其汇率的计算方法和计算结果是否正确合规，汇兑损益的计算是否一致。
（2）应付票据审计。
①索取或编制应付票据明细表，并与会计报表、应付票据明细账、应付票据登记簿数额相核对，验证其数额是否一致，有无漏记、隐瞒或虚列等情况。
审计应付票据的应付及未付利息的计算和账务处理是否正确，利息的支付是否真实。
②审查应付票据账户的核算内容并抽查部分原始凭证和票据存根，确定票据的签发有无授权批准，手续是否合规；有无票据已签发，而在票据登记簿中无记录的情况；已清偿的票据是否收回注销，有无正式的核准手续等。
③对发行在外和用于抵押的票据进行函证，以查明有无未登记入账的应付票据或虚构的情况。
（3）应付账款的审计。
①审查应付账款余额的真实性和正确性，注意检查企业所有结账日的应付账款是否全部入账，有无虚构应付款项及利用应付账款账户隐瞒销售收入、商品进销差价、回扣款、其他收入等，从而转移利润偷税金的情况。
核对应付账款总账、明细账与资产负债表金额是否一致。
②审查应付账款余额变动的合理性。
主要是通过将应付账款本期余额与上年进行比较，将本期采购的成本费用与上年相比较及计算应付账款占采购金额和流动负债的比率来进行分析其金额变动的合理性。
③对重要的应付款项要向债权人函证，以验证其欠款数额的真实、正确性。
短期借款审计程序表
短期借款审计程序表一、审计目的和范围1.1 审计目的本次审计的目的是对公司短期借款的账务处理和相关内部控制程序的有效性进行评估，以确保短期借款的准确性和合规性。
### 1.2 审计范围本次审计的范围包括对公司短期借款的账务记录、借款合同、借款凭证、还款记录等进行审计。
二、审计程序2.1 预备程序2.1.1 确定审计目标首先，审计人员需要与公司管理层确认本次审计的目标和要求，明确需要审计的短期借款业务范围和审计程序。
#### 2.1.2 获取相关文档和资料审计人员需要向公司财务部门索取与短期借款相关的合同、凭证、账务记录等文档和资料，以便进行审查和核对。
#### 2.1.3 制定审计计划审计人员根据审计目标和范围，制定详细的审计计划，确定审计程序的具体内容和顺序。
2.2 进行审计程序2.2.1 短期借款账务记录审查审计人员通过对公司短期借款账务记录的审查，核实短期借款的金额、期限、利率等信息与合同的一致性，并确认借款的记录是否准确完整。
#### 2.2.2 借款合同审查审计人员对公司短期借款的合同进行审查，核实合同的签订日期、借款方和借款利率等内容是否与账务记录一致，并确认合同的法律规定与公司的内部控制要求是否符合。
#### 2.2.3 借款凭证核对审计人员选择一定数量的短期借款凭证进行核对，确认凭证的编号、金额、日期等信息是否与账务记录和合同一致，并验证凭证的审核和核准程序是否符合公司内部控制的要求。
#### 2.2.4 还款记录核实审计人员核实公司短期借款的还款记录，确认还款的金额、时间和方式是否与合同规定一致，并核对还款凭证和银行对账单，以验证还款的准确性。
#### 2.2.5 内部控制评估审计人员对公司短期借款的相关内部控制程序进行评估，包括借款授权、凭证审核、还款审批等环节的有效性和合规性，并提出改进建议。
#### 2.2.6 抽样检查审计人员可以根据需要对短期借款进行抽样检查，以核实样本的准确性和代表性，并根据抽样结果对整体短期借款进行评估。
短期借款核算中的错弊查证【会计实务操作教程】
利息应作出记录，必要时进行适当调整；7.检查非记账本位币折合记账
本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理；8.验明短 期借款是否已在资产负债表上充分披露。 （三）短期借款错弊查证 1.来编制短期借款计划或所编制的计划不合
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
理如计划内的项目内容不全；有关数字计算不准确；编制计划的依据不 科学，不合理。对此，审查人员可搜集被查单位所编制的借款计划，通 过对其审阅，并将其有关内容与企业现金流量表或筹资计划书核对，在 调查了解有关实际情况的基础上，查证借款计划是否必要，是否科学、 合理。 2.取得短期借款时没有物资保证或物资保证不足企业取得短期借款 时，如果没有物资保证，就不会按规定的用途使用，也难以按期归还。 审查人员应根据被查单位有关财产物资账户及会计资料检查取得该项借 款时有无物资保证，通过分析及鉴定查明作为保证的物资是否为适销， 适用的产品、商品及材料，有无将积压、残次、不适用、不易出售的物 资作为借款物资保证的情况；有无以尚未付款的材料、物资和商品作为 借款保证的情况}查明作为借款保证物资的计价、金额计算是否正，有 无故意多记的情况。通过短期借款与物资保证核对，分析企业的借款物 资保证有无不足或多余情况。如属不足说明其经营管理不善，财务管理 不严，甚至涉及错弊问题。 3.短期借款未按规定的用逢使用如商业企业取得农副产品预购定金借 款后，未将其用于向农民预购主要农产品的业务，对此，审查人员应根 据短期借款有关明细账户内的记录取得借款的具体种类及金额，追踪检 查相应时期的会计资料，并调查询问有关单位以及个人，以了解该项借
银行批准的年度借款计划而向银行临时申请取得的借款，期限一般不超 过六个月。 （3）票据贴现借款。是指企业持有银行承兑汇票或商业承兑汇票，而 资金周转发生困难时向银行申请的贴现借款，期限一般不超过六个月。 （4）预购定金借款。是指商业系统农副产品经营企业经国家批准预购 主要农副产品，发放预购定金时向银行取得的借款。 （5）其他期限在一年以内的借款。 （二）短期借款利息的确认与计量短期借款必须按期归还本金并按时 支付利息。由于短期借款利息的支付方式和支付时间不同，会计处理的 方法也有一定的区别：如果银行对企业的短期借款按月计收利息，或者 在借款到期收回本金时一并收回利息，但利息数额不大，企业可以在收 到银行的计息通知或在实际支付利息时，直接将发生的利息费用计人当 期损益（财务费用）；如果银行对企业的短期借款采取按季或半年等较长 期间计收利息，或者是在借款到期收回本金时一并计收利息，数额较 大，为了合理地计算各期损益额，保持各个期间损益额的均衡性，企业 通常按权责发生制核算基础的要求，采取预提的方法按月计提借款利 息，计入各期损益（财务费用）。 月短期借款利息=月短期借鼓平均余额×月短期借款利息率月短期借款 平均余额 1 月短期借款累计余额/30短期借款本金和利息的核算，需要设
410长、短期借款审计程序表及审定表
1、应向所有开户银行函证借款余额；
2、将银行回函金额与明细账核对，是否相符。
（三）对本期增加的借款，作如下检查：
1、借款合同、协议是否合规；
2、银行收款等原始凭证与账面记录是否相符 ；
3、会计处理是否正确。
（四）对本期减少的借款，作如下检查：
1、还款期限与借款合同、协议是否相符；
长、
客户名称：编制人：段秀娟日期：索引号：B1
会计期间或截止日期：2006.12.31复核人： 日期：页 次：
一、审计目标
确定：1、记录的完整性；2、余额的正确性；3、披露的充分性。
二、审计程序
执 行 情 况
适用
情况
工作底
稿索引
执行人
日 期
（一）取得或编制资产负债表日各项借款余额明细表；与总账、明细账及报表核对是否相符）审查借款利息：
1、利息计算是否正确，按合同规定的期末应付未付利息是否正确预提；
2、计入在建工程与计入财务费用的利息划分是否恰当；
3、利率是否符合国家有关规定。
（六）对外币借款还应作如下检查：
1、是否已在外币管理部门办理手续；
2、记账汇率的选用是否合规、一致；
3、汇兑损溢的计算是否正确。
（七）对逾期未还项目应查明原因，同时应注意：
1、逾期借款是否办理展期手续；
2、是否会因此发生债务纠纷或法律诉讼；
3、如有财产抵押是否会因此导致财产损失。
（八）检查短期借款是否有超过一年的，并考虑 重分类为长期负债；
（九）检查长期借款是否有一年内到期的，并考虑重分类为流动负债；
（十）验明是否已在资产负债表中恰当地披露；
（十一）根据以上审计工作，编制长、短期借款导引表并阐明审计结论。
(朱锦余)审计学(第四版)章后习题参考答案：第16章 现金收支循环审计习题+案例
第16章现金收支循环审计习题参考答案1.在现金收支循环中常见的可能导致重大错报风险的因素有哪些？【答】（1）违反现金管理规定，超限额保管现金、坐支现金、扩大现金开支范围；（2）现金收入不入账，形成账外账、“小金库”；（3）贪污、挪用库存现金或银行存款；（4）从银行提取的现金用途不合法、不合理；（5）出租、出借银行账户以收取好处费；（6）多头开立银行账户，对账户缺乏监管，导致资金管理分散、银行记录与企业记录存在不一致等；（7）虚构银行存款或其他货币资金；1（8）混淆销售费用、管理费用和营业外支出的界限；（9）混淆资本性支出与收益性支出的界限。
2.审计师对被审计单位现金收支循环内部控制的审查与评价主要从哪些方面进行？【答】（1）是否建立了货币资金业务的岗位分工责任制？（2）是否配备了合格的人员并根据单位具体情况进行岗位轮换？（3）对货币资金业务是否建立了严格的授权批准制度？（4）审批人是否超越审批权限进行审批？（5）是否按照规定的程序办理货币资金支付业务？（6）对于重要的货币资金支付业务是否实行集体决策和审批，并建立责任追究制度？（7）对于货币资金是否有接触性控制？（8）超过库存限额的现金是否及时存入银行？是否有现金坐支现象？（9）是否存在超越现金开支范围支付现金的情况？2（10）货币资金收入是否及时准确入账？（11）企业是否根据不同的银行账号分别开设银行存款日记账？（12）企业除零星支付外的支出是否通过银行结算？（13）银行存款日记账与总账是否每月末核对相符？（14）银行存款日记账是否定期与银行对账单核对？（15）是否按月与银行对账，编制银行存款余额调节表，做到账实相符？（16）银行存款日记账是否逐笔序时登记？（17）现金是否做到日清月结并建立和实行定期盘点制度？（18）现金收入、支出是否有合理、合法的凭据？（19）现金收付款凭证是否符合制单、复核、主管终审的三审纵横检控原则？（20）现金支票及现金收付款凭证是否由专人管理？（21）现金支票和银行预留印鉴是否做到分管及签盖分工负责制？（22）支票是否按序签发？开出支票是否使用支票登记簿？（23）作废支票是否加盖“作废”戳记，并与存根一并保存？3（24）有无现金收支业务的内部审计制度？3.如何对库存现金账户进行审计？【答】（1）取得或编制当期库存现金、银行存款和其他货币资金余额明细表，并进行必要的复核，获取货币资金的总体情况；（2）实施实质性分析程序，验证现金收支及其余额的总体合理性；（3）监盘库存现金，编制“库存现金监盘表”，验证库存现金的真实性；（4）抽查大额库存现金收支，验证其收支的真实性和合规性；（5）检查库存现金收支的截止，验证其截止正确性；（6）检查外币资金的折算，验证其折算的正确性；（7）检查库存现金在财务报表中的列报，验证其恰当性和充分性。
1-借款的审计
借款的审计与实务操作本课程设置目的：以实务案例的形式，讲解短期借款、应付利息、长期借款、财务费用等有关科目的审计要点，风险识别及如何形成审计工作底稿，使实习生掌握与借款活动有关的审计程序。
本课程的内容：一、借款审计概述二、借款所涉及的业务流程三、借款实质性程序工作底稿的编制要求与审计风险提示四、综合案例分析本课程适用范围：实习生入职培训本课程计划学时：4学时借款是企业主要的资金来源的方式之一，科学合理地实施借款活动有利于企业生存和发展壮大。
客观、完整地记录和报告借款活动所涉及的经济事项构成企业财务处理和报告的重要内容。
一、借款审计概述（一）借款活动的特点借款活动是企业重要的经济活动之一，其交易活动主要包括借款合同的签订、借款资金的到账、利息计提和支付、本金的归还等，涉及的主要核算科目有：短期借款、长期借款、应付利息、财务费用等。
借款活动相对于企业业务活动主要具有以下特点：1．对一般工商企业而言，与销售、采购和生产等业务活动相比，借款活动涉及的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大。
这就决定了对借款所涉及的财务报表项目，更可能采用实质性方案。
2．借款活动必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。
例如，债务契约可能限定借款人向股东分配利润，或规定借款单位的流动比率和速动比率不能低于某一水平。
注册会计师了解被审计单位的筹资活动，可能对评估财务报表舞弊的风险、从性质角度考虑审计重要性、评估持续经营假设的适用性等有重要影响。
3．漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响。
（二）借款审计的主要流程1．了解借款交易的内部控制、识别和评估重大错报风险无论是否依赖内部控制，审计人员均应在风险评估阶段对借款活动的内部控制获得足够的了解，以识别错报的类型、方式及发生的可能性。
审计人员应当在了解被审计单位的基础上考虑影响借款交易的重大错报风险，并对被审计单位业务中可能出现的特别风险保持警惕。
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项目经理复核意见： 其他应付款审计程序表
被审计单位名 称 被审会计报表 属期
编制人及 日期 复核人及 日期
索 引 B10 号 页 次
审计目标：核定负债余额的真实存在性
序 号
审计程序
执行情况说 底稿索
明
引号
1 获取其他应付款明细表，复核加计数，并与 2 明细账、总帐、报表核对。 3 实施函证程序，核实债务真实性。 4 未发函或未收到回函的，择其重点，抽查有
1 获取或编制应付福利费明细表，复核加计正 确，并与明细帐、总帐、报表数核对是否相
2 符。 检查年度内应付福利费计提标准（提取比
3 例、基数）是否符合有关规定，计提金额是 否准确，会计处理是否正确。 根据被审计单位的实际情况，必要时，适当 增加审计程序。
项目经理复核意见：
应付股利审计程序表
被审计单位 名称 被审会计报 表属期
编制人及 日期 复核人及 日期
索 引 B3 号 页 次
审计目标：核定负债余额的真实存在性
序 号
审计程序
执行情况说 底稿索
明
引号
1 获取按债权人名称填列的应付帐款明细表， 复核加计数，并与明细帐、总帐、报表核对。
2 实施函证程序，核实债务真实性。 3 未发函或未收到回函的，择其重点，抽查有 4 关原始凭证
2 收集企业对应付工资余额出具的专项说明 3 根据被审计单位的实际情况，必要时，适当
增加审计程序。
项目经理复核意见：
应付福利费审计程序表
被核人及 日期
索 引 B6 号 页 次
审计目标：核定负债余额的真实存在性
序 号
审计程序
执行情况说 底稿索
明
引号
编制人及 日期 复核人及 日期
索 引 B7 号 页 次
审计目标：核定负债余额的真实存在性
序 号
审计程序
执行情况说 底稿索
明
引号
1 获取资产负债表日按投资者名称排列的应 付股利明细表，并与明细帐、总帐、报表数
2 核对相符。 审阅并收集企业协议、合同、章程、股东大
3 会决议、董事会纪要中有关利润分配的规 4 定，审查利润分配标准和发放方式是否符合
项目经理复核意见：
其他应交款审计程序表
被审计单位名 称 被审会计报表 属期
编制人及 日期 复核人及 日期
索 引 B9 号 页 次
审计目标：核定负债余额的真实存在性
序 号
审计程序
执行情况说 底稿索
明
引号
1 获取明细表，复核加计数，并与明细账、总 2 账、报表数核对相符。
核对期未应交税金与税务机关的认定数是 3 否相符，如有差异请企业出具专项说明
根据被审计单位的实际情况，必要时，适当 增加审计程序。
项目经理复核意见：
预收账款审计程序表
被审计单位名 称 被审会计报表 属期
编制人及 日期 复核人及 日期
索 引 B4 号 页 次
审计目标：核定负债余额的真实存在性
序 号
审计程序
执行情况说 底稿索
明
引号
1 获取明细表，复核加计数，并与明细账、总 2 帐、报表核对。 3 实施函证程序，核实债务真实性。 4 未发函或未收到回函的，择其重点，抽查有
短期借款审计程序表
被审计单 位名称 被审会计报 表属期
编制人及 日期 复核人及 日期
索 引 B1 号 页 次
审计目标：核定负债余额的真实存在性
序 号
审计程序
执行情况说 底稿索
明
引号
1 获取短期借款明细表，并与明细帐、总帐、 2 报表核对相符。 3 向银行或其他非金融机构函证，并关注是 4 否存在未入账借款。 5 收集所有的借款合同或借据
关原始凭证 根据被审计单位的实际情况，必要时，适当 增加审计程序。
项目经理复核意见：
预提费用审计程序表
被审计单位 名称 被审会计报 表属期
编制人及 日期 复核人及 日期
索 引 B11 号 页 次
审计目标：核定负债余额的真实存在性
序 号
审计程序
执行情况说 底稿索
明
引号
1 获取预提费用明细表，复核其加总数，并与 2 明细帐、总帐、报表数核对相符。 3 收集企业对预提费用计提依据及预提余额
号
1 获取应付票据明细表，复核加计数，并与登 2 记薄、明细账、总帐、报表核对。 3 实施分析性复核，确定应付票据完整性、合 4 理性及需特别关注事项。
向银行函证，核实债务真实性。 根据被审计单位的实际情况，必要时，适当 增加审计程序。
项目经理复核意见：
应付帐款审计程序表
被审计单位 名称 被审会计报 表属期
规定并经法定程序批准。 检查余额的真实性，必要时请企业出具专项 说明 根据被审计单位的实际情况，必要时，适当 增加审计程序。
项目经理复核意见：
应交税金审计程序表
被审计单位 名称 被审会计报表 属期
编制人及 日期 复核人及 日期
索 引 B8 号 页 次
审计目标：核定负债余额的真实存在性
序 号
审计程序
外币借款应检查是否已在外汇管理部门 办理手续； 根据被审计单位的实际情况，必要时，适 当增加审计程序。
项目经理复核意见：
应付票据审计程序表
被审计单位名 称 被审会计报表 属期
编制人及 日期 复核人及 日期
索 引 B2 号 页 次
审计目标：核定负债余额的真实存在性
序 号
审计程序
执行情况 底稿索引
说明
关原始凭证 根据被审计单位的实际情况，必要时，适当 增加审计程序。
项目经理复核意见：
应付工资审计程序表
被审计单位 名称 被审会计报表 属期
编制人及 日期 复核人及 日期
索 引 B5 号 页 次
审计目标：核定负债余额的真实存在性
序 号
审计程序
执行情况说 底稿索
明
引号
1 获取或编制应付工资明细表，复核加计正 确，并与明细帐、总帐、报表数核对相符。
的专项说明 根据被审计单位的实际情况，必要时，适当 增加审计程序。
执行情况说 底稿索
明
引号
1 获取应交税金明细表，复核加计数，并与明 2 细账、总账、报表数核对相符。
查阅被审计单位纳税登记表、纳税鉴定或纳 税通知，以及由税务部门批准的征免、减税 3 的批准文件，了解被审计单位适用的税种、 税率、附加税以及征、免减税的范围与期限， 4 确认本期被审计单位应纳税项的内容。 核对期未应交税金与税务机关的认定数是 5 否相符，如有差异请企业出具专项说明 索取税务部门汇算清缴、企业纳税申报及年 终税务稽查报告等资料，核查相关数据的勾 稽关系。 根据被审计单位的实际情况，必要时，适当 增加审计程序。