控制测试与实质性测试讲解
控制测试与实质性测试讲解
（三）细节测试与实质性分析程序的区 别与联系？
细节测试是对各类交易、账户余额、列报的 具体细节进行测试，目的在于直接识别财务 报表认定是否存在错报。
实质性分析程序从技术上讲仍然是分析程序， 主要是通过研究数据间关系评价信息，只是 将该技术方法用作实质性程序，即用以识别 各类交易、账户余额、列报及相关认定是否 存在错报
（二）观察
测据试相只留对有下可询书靠问面；、记观录察的和控检制查程序结合在
（三）检查
如（发3一）票起不复仍在合无场人法可员获能的得不签充同字分的，的做发证法票据是时否候， 附有需客要户重订新货执单行和。出库单
（四）重新执行 如发票金额的核对测试
三、控制测试的时间
（一）测试所针对的控制适用的时点或 期间
是否有必要测试竹篮打水的效果？ 是否有必要测试“跳进黄河能洗干净”的合理性？
系统管理员（财务经理）与一级操作员（总账主管）具备 同样的管理权分配权限和访问权限，在此前提下测试权限 分配的唯一性与合理性。
只有认为控制有效（控制设计合理、 能够防止或发现和纠正认定层次的 重大错报），注册会计师才有必要 对控制运行的有效性实施测试。
1.时点测试 2.期间测试 （二）何时实施控制测试
1.期中测试 2.利用以前审计获取的审计证据
（一）测试所针对的 控制适用的时点或期间
时点测试
时点有效
期间测试
时点有效 监督有效 时点有效
期间有效
（二）何时实施控制测试
期中测试 期中到期末 测试这段时间的控制情况
2.利用以前审计获取的审计证据
在期中实施实质性程序，一方面消耗了审计资源，另 一方面期中实施实质性程序获取的审计证据又不能直 接作为期末财务报表认定的审计证据，注册会计师仍 然需要消耗进一步的审计资源使期中审计证据能够合 理延伸至期末。于是这两部分审计资源的总和是否能 够显著小于完全在期末实施实质性程序所需消耗的审 计资源，是注册会计师需要权衡的。
控制测试和实质性程序的区别.doc
控制测试和实质性程序的区别控制测试和实质性程序的区别：【备考提示】如何准确理解产能计划的类型和平衡产能与需求的方法(公司战略与风险管理)产能计划的类型包括领先策略、滞后策略和匹配策略。
(1)领先策略：根据对需求增长的预期增加产能。
(2)滞后策略：仅当企业因需求增长而满负荷生产或超额生产后才增加产能。
(3)匹配策略：少量地增加产能来应对市场需求的变化。
一般来说，共有三种平衡产能与需求的方法：(1)资源订单式生产：当需求不确定时，企业仅在需要时才购买所需材料并开始生产所需的产品或提供所需的服务。
(2)订单生产式生产：在采用某些生产运营流程的情况下，企业可能对未来需求的上涨非常有信心，从而持有为满足未来订单所需的一种或多种资源的存货。
(3)库存生产式生产：许多企业在收到订单之前或在知道需求量之前就开始生产产品或提供服务。
区分三种平衡产能与需求的方法。
资源订单式生产，指的是在接受订单之前不购买资源，只有接受订单之后再采购资源进行生产，即订单-资源-生产，例如：建筑公司。
订单生产式生产，指的是先拥有一部分资源，在接受订单之后，再进行生产，即资源-订单-生产，例如：餐馆。
库存生产式生产，指的是企业在收到订单之前或在知道需求量之前就开始生产产品或提供服务，即资源-生产-订单，例如：节日礼物，比如圣诞节的某些玩具。
控制测试和实质性程序的区别：【考点精讲】税法与税收的关系(税法)税收：税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。
税收特征是由税收的本质决定的，是税收本质属性的外在表现，是区别税与非税的外在尺度和标志。
理解税收的内涵需要从税收的分配关系本质、国家税权和税收目的三个方面来把握。
税法：税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。
(1)义务性法规以规定纳税人的义务为主并不是指税法没有规定纳税人的权利，而是指纳税人的权利是建立在其纳税义务的基础之上，处于从属地位。
控制测试与实质性测试
在评估认定层次重大错报风险时， 预期控制是有效的
是否有必要测试竹篮打水的效果？ 是否有必要测试“跳进黄河能洗干净”的合理性？
系统管理员（财务经理）与一级操作员（总账主管）具备 同样的管理权分配权限和访问权限，在此前提下测试权限 分配的唯一性与合理性。
2009.10 吉林工商学院马春静等制作
四、控制测试的范围
对某项控制活动测试的次数。
控制测试范围的确定，主要受对控 制初步评价的结果的影响。 在了解控制后，如果认为相关控制 风险较低，即对控制运行有效性的拟信赖 程度较高，则需要更充分、适当的证据来 支持这种高信赖，因此实施控制测试的范 围就大。
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（3）实质性分析程序为什么不能用审计抽样？ 分析程序是注册会计师研究不同的财务数 据以及财务数据和非财务数据之间的内在关系 的，对财务信息做出评价，所以属于一种趋势 分析，注册会计师不能在相关项目或数据之间 进行抽样后进行分析的，因为审计抽样的特征 之一就是每个单元被选取的机会相同，所以实 质性分析程序不使用审计抽样的，否则没有意 义的。
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5.控制的预期偏差。控制未得到执行/控制得到 执行=预期偏差率，预期偏差率越高，需要实 施控制测试的范围越大。但偏差率过高，控制 测试可能无效。
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五、控制测试的结论
可能的结论：
1.控制有效运行，可以信赖。 2.控制运行无效，不可信赖。
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询问管理层是否编制预算 分析预算数与实际发生数 预算制度设计及其 是否得到执行
控制测试与实质性测试
为了确定控制运行有效性而实施的 审计程序。
内控在防止或发现并纠正 认定层次重大错报方面的 有效性
“控制测试”与“了解内部控制”
评价控制的设计
了解内部控制
是不是有，控制能力如何 确定控制是否得到执行
有，有没有做
控制测试：测试控制运行的有效性 做了，效果如何
下列案例中相关控制是否有效
内
部
控
控制是否得到一贯执行
制
运
行 的
控制由谁执行
有
效
性
控制以何种方式运行
控制运行强调控制能够在不同时点按照既定设计的一贯执 行。
了解内部控制 所需审计证据数量相对较少，几个时点 测试控制运行的有效性 所需审计证据数量相对较多，多
个时点
即在“测试控制运行的有效性”与“确定控制是否得到执 行”所获取的审计证据存在差异
5.控制的预期偏差。控制未得到执行/控制得到 执行=预期偏差率，预期偏差率越高，需要实 施控制测试的范围越大。但偏差率过高，控制 测试可能无效。
五、控制测试的结论
可能的结论：
1.控制有效运行，可以信赖。 2.控制运行无效，不可信赖。
注册会计师应根据控制测试的结 果，确定其对实质性程序的性质、时 间与范围的影响。
2.利用以前审计获取的审计证据
（1）如果未发生变化，本次可能执行控制测试， 也可利用以前审计获取的有关控制运行有效性 的审计证据，但两次测试的时间间隔不得超过 两年。（复核）
（2）如果已发生变化，应在本期实施控制测试 （现金控制，计算机，手签）。
（3）对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控 制是否变化，都应在本期执行控制测试。（银 行金库）
（2）是一种直接证据，比间接证
控制测试与实质性测试的关系
控制测试与实质性测试的关系引言在软件开发过程中，测试是至关重要的环节。
通过测试，我们可以发现和修复潜在的软件缺陷，确保软件的功能、性能和可靠性。
测试可以分为控制测试和实质性测试两种类型。
本文将探讨控制测试与实质性测试的关系，以及它们在软件开发中的作用和相互配合。
控制测试的定义控制测试是一种旨在验证软件是否满足预定标准和约束条件的测试。
控制测试通常是在软件开发的早期阶段进行的，以确保软件的设计和实现符合相关的规范和要求。
控制测试主要关注软件的结构、接口、兼容性和安全性等方面。
它通过对软件进行静态和动态的验证，以确保软件能够正确地执行并与其他组件相互配合。
实质性测试的定义实质性测试是一种旨在验证软件功能和性能的测试。
实质性测试通常是在控制测试之后进行的，即在软件的开发和验证阶段。
实质性测试通过对软件的输入和操作行为进行测试，以验证软件是否按照预期进行工作。
实质性测试主要关注软件的功能覆盖率、正确性和性能等方面。
它采用一系列测试用例和场景，模拟用户的实际使用情况，验证软件在各种条件下的行为和表现。
关系与作用控制测试和实质性测试在软件测试过程中相互关联且互为补充。
它们的关系可以用以下几点来解释：1. 顺序关系控制测试和实质性测试的顺序是连续的，即控制测试通常是在实质性测试之前进行。
这是因为控制测试主要关注软件的结构和接口，通过验证软件是否符合相关标准和规范，为实质性测试提供了良好的基础。
2. 互为依赖控制测试和实质性测试相互依赖。
控制测试的结果直接影响到实质性测试的能力和效果。
如果控制测试发现了软件的结构和接口问题，那么在实质性测试中很可能会出现相关的功能缺陷。
因此，只有在控制测试通过并且软件的结构和接口能够正常工作的情况下，才能进行有效的实质性测试。
3. 不同的关注点控制测试和实质性测试在关注点上有所不同。
控制测试主要关注软件的设计和实现，验证软件的结构和接口是否满足预期。
它通过对软件的逻辑和代码进行静态和动态分析，以及对软件的约束条件和规范进行验证。
控制测试与实质性测试讲解
设计实质性分析程序时考虑的因素
注册会计师在设计实质性分析程序时应当考虑的因素 包括：(1)对特定认定使用实质性分析程序的适当性； (2)对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部 或外部数据的可靠性；(3)作出预期的准确程度是否足 以在计划的保证水平上识别重大错报；(4)已记录金额 与预期值之间可接受的差异额。
性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现 的风险
（二）如何考虑期中审计证据
在将其中实施的实质性程序得出的结论合理延伸至期末时 ，两种选择：
（1）针对剩余期间实施进一步的实质性程序；（应收账 款期中函证，期中至期末的新产生部分的函证）
（2）将实质性程序和控制测试结合使用；（应收账款的 真实性-销售的真实性-发票到发货单+函证）
五、双重目的测试
针对同一
取得控
交易同时 实施控制
→
制运行 情况的
测试和细
证据
节测试
同时获得 交易某项 认定正确 性的证据
以实现双重目的。
Байду номын сангаас
细节性测试目的——发现认定层次的重大错报 控制测试目的——评价控制是否有效 同时实施细节性测试与控制测试（双重目的）
如注会通过检查某笔交易的发票可以确定其是 否经过适当的授权（是否在一定金额内），也 可以获取有关交易金额（准确性），发生时间 （截止认定）等细节的证据
控制测试与实质性测试
控制测试：测试控制运行的有效性 做了，效果如何
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下列案例中相关控制是否有效
每月，财务经理将实际销售收入、销售费用和 预算数、上年同期数进行比较，超过5%的项 目进行分析并编制分析报告。销售经理阅读报 告并采取适当措施。 抽查其中3个月分析报告，财务销售经理都有 签字，但询问销售经理对报告中的数据理解时， 发现其不仅不了解相关问题，且无法做出合理 解释。
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询问管理层是否编制预算 分析预算数与实际发生数 预算制度设计及其 是否得到执行
检查关于差异的分析报告
以及是否得到 有效执行
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一、控制测试的要求
控制测试并非在任何情况下都需要实施。
实施控制测试的情形有两种： （一）预期控制有效运行 （二）仅实施实质性程序不足以获取 认定层次充分、适当的审计证据
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（2）在错报风险高的时候能否执行实质性分 析程序？ 通常情况下错报风险较高时，不适宜实施 实质性分析程序，因为分析程序得到的证据是 一种间接证据，它的证明力较弱，还需要实施 细节测试取得相应的证据来相互印证。 实质性分析程序的使用是有条件限制，况 且通过细节测试注册会计师同样能找出认定层 次的重大错报，所以实质性分析程序不是必须 的。
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在评估认定层次重大错报风险时， 预期控制是有效的
是否有必要测试竹篮打水的效果？ 是否有必要测试“跳进黄河能洗干净”的合理性？
系统管理员（财务经理）与一级操作员（总账主管）具备 同样的管理权分配权限和访问权限，在此前提下测试权限 分配的唯一性与合理性。
控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序
控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序，而实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序。
两者主要的区别在于：控制测试测试的是被审计单位的内部控制，是一种定性的测试程序；而实质性程序测试的是被审计单位的数据，是一种定量的测试程序。
一．收入的完整性认定是指所有应当记录的收入均已记录。
1.完整性认定解决的是有实无账问题，防止漏记。
对于实物品种数量繁多，堆放地点可能为多处，如果采用实质性测试，样本量会非常大，导致工作量会相当大，不经济。
而通过控制测试如果能确定被审计单位的相关内部控制有效或无效，就可以确定完整性的风险有多大。
2.收入完整性的认定，被审计单位必须设计相应控制以保证发生的交易都已记录，比如销售发票、发运凭证连续编号，这样就能防止收入漏记，在审计时只需检查编号是否连续，是否重号、缺号，这样的控制测试就能很好实现对于完整性的审查。
3.实质性程序难以应对完整性认定的重大错报，如果某个项目违背了完整性认定，意味着应当入账的没有入账。
既然没有入账，针对账簿记录的实质性程序就失去了实施的基础，因此实质性程序难以应对。
例如，对“应付账款未入账”这类错误，很难通过检查账簿记录、重新计算、函证等程序加以应对，因为这些程序都是以账簿记录为基础的。
但通过检查请购、审批等环节以及检查验收单编号的连续性可能会提供有用的信息。
二．收入的发生认定是指记录的收入已发生，且与被审计单位相关。
1.对于收入来说，被审计单位有虚构收入的可能，一般假设被审计单位都有重大错报风险，在审计教材有收入舞弊假设的说法，由于涉及到舞弊，那么相应控制就不能信赖，而应实施实质性程序，所以与收入发生认定相关的重大错报风险，实质性程序通常更能有效应对。
2.发生认定解决有账无实(虚构交易)问题，控制测试通常更能有效应对好像不准确，应该是如果以确定控制有效，则可以适当减少样本量。
由此应是实质性测试更能有效应对，因为从账上确定样本量很容易，也容易确定有代表性的样本。
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通常可采用检查记录或文件、检查有 形资产、观察、询问、函证、重新计算等 审计程序。
（二）实质性分析程序
将分析程序用作实质性程序 -----通常针对在一段时期内存在 稳定的预期关系 的大量交易，通过研究数据间关系来评价信息， 用以识别有关的财务报表认定是否存在 重大错 报。 对在一段时期内存在可预期关系的大量交易， 注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。
1.时点测试 2.期间测试 （二） 何时实施 控制测试
1.期中测试 2.利用以前审计获取的 审计证据
（一）测试所针对的 控制适用的时点或期间
时点测试
时点有效
期间测试
时点有效 监督有效 时点有效
期间有效
（二）何时实施控制测试
? 期中测试 ? 期中到期末 测试这段时间的控制情况
2.利用以前审计获取的审计证据
? 5.控制的预期偏差。控制未得到执行/控制得到 执行=预期偏差率，预期偏差率越高，需要实 施控制测试的范围越大。但偏差率过高，控制 测试可能无效。
五、控制测试的结论
可能的结论：运行无效，不可信赖。
注册会计师应根据控制测试的结 果，确定其对实质性程序的性质、时 间与范围的影响。
实质性程序
实质性程序
直接用以发现认定层次的重 大错报而实施的审计程序。
无论评估的重大错报风险结果如何， 都应当针对所有重大交易、账户余额、 列报实施实质性程序 ，以应对识别的认 定层次重大错报风险。
一、实质性程序的性质
实质性程序的类型及其组合：
（一）细节测试 （二）实质性分析程序
（一）细节测试
（三）细节测试与实质性分析程序的区 别与联系？
（二）观察
测据试相只留对有下可询书靠问面；、记观录察的和控检制查程序结合在
（三）检查
如（发3一）票起不复仍在合无场人法可员获能的得不签充同字分的，的做发证法票据是时否候， 附有需客要户重订新货执单行和。出库单
（四）重新执行 如发票金额的核对测试
三、控制测试的时间
（一）测试所针对的 控制适用的时点或 期间
（1）如果未发生变化，本次可能执行控制测试，也 可利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计 证据，但两次测试的时间间隔不得超过两年。（复 核）
（2）如果已发生变化，应在本期实施控制测试（现 金控制，计算机，手签）。
（3）对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制是 否变化，都应在本期执行控制测试。（银行金库）
内
部
控
控制是否得到一贯执行
制
运
行 的
控制由谁执行
有
效
性
控制以何种方式运行
? 控制运行强调控制能够在不同时点按照既定设计的一贯执 行。
? 了解内部控制 所需审计证据数量相对较少，几个时点 ? 测试控制运行的有效性 所需审计证据数量相对较多，多
个时点
? 即在“测试控制运行的有效性”与“确定控制是否得到执 行”所获取的审计证据存在差异
确定控制测试范围时通常考虑：
? 1.在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的 频率；频率越高，范围越大。（现金授权）
? 2.在所审计期间，注会拟信赖控制运行有效性的 时间长度。（现金授权，不同领导）
? 3.审计证据的相关性和可靠性的要求越高，范围 越大。（发票与购货单金额一致性）
? 4.通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证 据的范围。（针对同一认定，可能存在不同控制。 当其他控制获取的审计证据的充分性和适当性较 高时，测试范围可适当缩小）（发货单，发票， 合同）
（4）应在每一次审计中都选取足够数量的部分控制 进行测试，即不应将所有拟信赖控制的测试集中于 某一次审计，而在之后的审计中不对任何控制进行 测试。（每一次，每一期，每一期次）
四、控制测试的范围
对某项控制活动测试的次数。
控制测试范围的确定，主要受对控 制初步评价的结果 的影响。
在了解控制后，如果认为相关 控制 风险较低，即对控制运行有效性的 拟信赖 程度较高 ，则需要更充分、适当的证据来 支持这种高信赖，因此实施控制测试的 范 围就大 。
? 每月，财务经理将实际销售收入、销售费用和 预算数、上年同期数进行比较，超过5%的项 目进行分析并编制分析报告。销售经理阅读报 告并采取适当措施。
? 抽查其中3个月分析报告，财务销售经理都有 签字，但询问销售经理对报告中的数据理解时， 发现其不仅不了解相关问题，且无法做出合理 解释。
控制在不同时点是如何运行的
? 是否有必要测试竹篮打水的效果？ ? 是否有必要测试“跳进黄河能洗干净”的合理性？
? 系统管理员（财务经理）与一级操作员（总账主管）具备 同样的管理权分配权限和访问权限，在此前提下测试权限 分配的唯一性与合理性。
只有认为控制有效（控制设计合理、 能够防止或发现和纠正认定层次的 重大错报），注册会计师才有必要 对控制运行的有效性实施测试。
询问管理层是否编制预算 分析预算数与实际发生数 检查关于差异的分析报告
预算制度设计及其 是否得到执行
以及是否得到 有效执行
一、控制测试的要求
控制测试并非在任何情况下都需要实施。
实施控制测试 的情形有两种： （一）预期控制有效运行 （二）仅实施实质性程序不足以获取
认定层次充分、适当的审计证据
在评估认定层次重大错报风险时， 预期控制是有效的
仅实施实质性程序不足以获取认 定层次充分、适当的审计证据
原始数据
会 财务数据 电 系 作为实质性测试的审 统 计证据有效、准确？
控制测试
会电系统 是否有效？
二、控制测试的性质
控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。
（一）询问
询（问1银）行测存试款不余留额下调书节面表记的录复的合控；制 询（问2必）须是和一其种他直测接试证手据段，结比合间使接用证
控制测试
控制测试 :
为了确定控制 运行有效性 而实施的 审计程序。
内控在防止或发现并纠正 认定层次重大错报方面的 有效性
“控制测试”与“了解内部控制”
评价控制的设计
? 了解内部控制
是不是有，控制能力如何 确定控制是否得到执行
有，有没有做
? 控制测试：测试控制运行的有效性 做了，效果如何
下列案例中相关控制是否有效