关于商誉的会计思考

郑州大学西亚斯国际学院本科毕业论文

题目关于商誉的会计思考

指导教师朱彬彬职称讲师

学生姓名万年青学号20071221229 专业会计学班级会计2班

院（系）商学院会计系

完成时间2011年4月25日

关于商誉的会计思考

摘要

商誉一直是会计界争论的一个焦点话题,商誉的定义一直以来也没有一个统一的说法，本文就商誉的定义从定性和计量两个角度进行了界定。商誉分为外购商誉和自创商誉，目前会计实务中只确认外购商誉，而不确认自创商誉，本文认为这在会计处理中是极其不合理的，特别在知识经济、网络经济、虚拟经济大力发展的今天，自创商誉在企业总资产中占的比例将会越来越大，如果不对其进行确认将对利益当事人的经济决策产生重大不利影响。为了对自创商誉进行会计处理，我们可以增设会计科目，并列式于资产负债表中。本文就自创商誉会计处理的全过程给出了初步的解决方案。至于外购商誉方面出现的“负商誉悖论”现象本文也从交易费用方面做出了回答。

关键词商誉/自创商誉/外购商誉/会计处理

THE ACCOUNTING THINKING

ABOUT GOODWILL

ABSTRACT

Goodwill is always a focus topic of accounting debate, goodwill has been also has no unified meanings, this article defines goodwill from qualitative and measurement two angles. Goodwill is divided into outsourcing goodwill and self-created goodwill, currently in accounting practice, we only confirm the outsourcing of goodwill but self-created goodwill, this author holds that such practice in accounting treatment is extremely unreasonable, especially in the era of knowledge economy, network economy, virtual economy developing fast today, in the enterprise self-created goodwill as a proportion of total assets will be more and more big, if we do not carry on the confirmation of the parties will have a significant adverse impact to the economic decisions. In order to account self-created goodwill, we could add accounting subjects and put them in the balance sheet. This article gives a preliminary solution of the whole process of self-created goodwill accounting treatment. As for "negative goodwill paradox" phenomenon in outsourcing goodwill treatment this article also gives the answer from the impact of transaction costs.

KEY WORDS goodwill，self-created goodwill，outsourcing goodwill，

accounting treatment

目录

摘要.................................................................................................................... I ABSTRACT (Ⅱ)

第一章商誉的概述 (1)

第一节国内外商誉研究的现状 (1)

第二节商誉的界定 (2)

第二章商誉在会计处理中的现状及存在问题 (3)

第一节商誉在会计处理中的现状 (3)

第二节商誉在会计处理中存在的问题 (4)

第三章解决商誉会计处理存在问题的措施 (6)

第一节对自创商誉处理的全过程解析 (6)

第二节对外购商誉中出现的负商誉的理解 (8)

结束语 (9)

致谢 (10)

参考文献 (11)

21 世纪以来知识经济的显著作用使得企业中由知识和智慧所形成的价值与日俱增且相当大部分是以商誉形式存在。随着企业间并购与重组改制浪潮的涌起，商誉在企业总资产中所占的比重越来越大，尤其在高科技企业中，商誉已逐步成为企业资产的主体。面对21世纪国际经济竞争的尖锐化和复杂化，企业更多的是依靠自创商誉去占领市场，因此要求确认自创商誉的呼声越来越高。但是另一方面，在会计界，商誉历来被分为两部分：自创商誉和外购商誉。对于外购商誉的确认，大部分国家在会计实务中或多或少提出了自己的处理方法和会计准则，都不同程度地对外购商誉进行了确认，总的趋势是各国对外购商誉会计处理方面的差异越来越小，达成的共识越来越多。与外购商誉相比，自创商誉的确认、计量、记录和报告等都缺乏现实理论准备，而其中的确认和计量等最基本的问题都没解决。所以本文拟对自创商誉应否确认做出探讨，进而对其后续会计处理给出自己的建议和措施。

第一章商誉的概述

第一节国内外商誉研究的现状

商誉一词最早出现于16世纪中后期，英国会计学家Leake在“Commercial Goodwill”一文中对商誉的最早记录。初期商誉指企业从事生产经营活动中所取得的一切有利条件。19世纪末，英国有学者将商誉定义为“一个企业由于其顾客所持的好感并继续光顾和支持而获得的利益和好处”，即认为商誉是指业主与顾客之间的友好关系，这一观点在当时具有很大的代表性。在1901年英国的税收专员案中，法院将商誉定义为“形成习惯的吸引人的力量”、“企业的良好名声、声誉和往来关系带来的优势”。在20世纪70年代，美国闻名会计学家Hendrickson在其所著的《会计理论》一书中，从会计的角度阐述了商誉的本质，提出了三个论点，即“好感价值论”、“超额收益论”和“总计价账户论”。美国财务会计准则委员会（FASB）于1999 年9月7日公布了一项征求意见稿，首次提出了“核心商誉”（core goodwill）的概念。

杨汝梅（1936）先生在《无形资产论》（Goodwill and other Intangibles）一书中，对商誉这一特殊资产做了全面深入地分析与研究，并做了四个角度（商