专题2 财务会计理论体系与结构(一)-会计理论及研究概述
专题2 财务会计理论体系与结构(一)-会计理论及研究概述
——现代会计理论的基础观念研究
题记
2019/12/23
“我们确实相信会计学是一门科学，而绝 不是象J.M.卡图尔们所认为的那样，是一种伪 科学。有研究发现，没有一个现实主义者或理 想家讨论过会计学。人类学家们鄙视我们，说 我们是在玩弄枯燥无味的数字，从来没有大志， 从来不去探求事物的真谛；科学家们和技术人 士则挖苦说我们只会记录功绩而不会干一番事 业。幸运的是，目前情形已经有所改变，各种 各样的科学探求与发展，都证明了会计学的学 术地位。会计研究中则采用了各种方法和理论 来探究本领域有兴趣的事项。”
14
二、会计理论的性质及其内涵
2．辞书的看法
《经济大辞典．会计卷》（1991）：会计理论是
会计实践合乎逻辑的理性概括。
《经济大辞典．会计卷》，上海辞书出版社，1990年，P849）
强调会计理论来自于会计实践
《现代会计百科辞典》（1994）：会计理论是对
会计工作系统、综合和全面的理性认识。
核算
（六）会计管理活动目标的实现需要相应会计理论 的指导
丰富多彩的会计实践需要理论指导 没有理论指导的实践是盲目的实践
2019/12/23
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四、会计理论的基本功能
信息传递功能
会计理论包含关于现存会计实务的信息知识和对该项实 务活动的描述
经验总结功能
会计理论使其能够发挥信息搜集传播和经验归纳总结的 效用
2019/12/23Fra bibliotek8二、会计理论的性质及其内涵
（一）“会计理论”
1．西方学者与有关学术组织的看法
A．C．利特尔顿 埃尔登．S．亨德里克森 阿迈德·贝克奥伊 AAA FASB
财务会计理论体系研究
财务会计理论体系研究一、我国财务会计理论体系（一）会计的结构理论会计的结构理论在财务会计理论体系中十分重要。
理论的制定大多用于实践的指导，而会计学科实践性极强，所以我们很有必要从理论的高度概括抽象的基础理论并把它落实到具体的实践中，以指导会计实践。
但我国的现实情况是，由于基础的会计理论难以对准则的制定给予有效的指导，体系之间的联系也并不紧密，所以，我们需要进一步完善基础理论，并在基础理论的基础之上，形成切实能够指导会计体系建立的科学、合理、适用的会计结构理论。
西方把会计报告、会计信息质量特征、会计目标、会计确认与计量、会计要素等内容纳入财务会计理论研究，以会计目标为核心，通过表达目标的具体要求加得到联系目标与程序的会计信息质量特征。
同时，会计目标还是计量与报告是实现会计目标的途径，是会计要素以及会计要素的确认的途径。
会计目标主要是通过将会计对象进行划分、确认、计量会计要素以及最终通过财务报告来实现的。
这样，结构理论的过渡性理论层次就形成了。
而财务会计理论体系具有强烈的实践性和严密的逻辑，能有效地沟通与协调基础理论与会计实务。
故我国财务会计理论体系的构建可以有选择性的参考西方做法。
（二）会计的基础理论会计基础理论体系对会计准则理论框架有指导作用，是会计理论体系中最基本和最本源性的理论元素，有约束其他理论的作用。
目前公认的会计基础理论包括会计本质、会计职能、会计目标、会计对象和会计方法等。
会计基础理论的起点是会计本质。
一般是先认识会计本质，接着才开始研究会计职能、会计对象、会计方法。
会计最基本的职能是反映和监督，会计职能体现了会计的本质。
而会计目标是具体化后的会计职能。
会计目标是会计职能的服务对象。
（三）会计的规范性理论会计规范性理论体系是指导会计实务正确发展的会计实务体系。
具体来说，它可以用于引导会计工作向标准化发展，也可以此对具体的会计工作做出评价，总之，它具有公认性、统一性和客观性，是对实践的认可和总结。
财务会计理论体系探讨
财务会计理论体系探讨财务会计是一门对企业的财务状况进行记录、分析和报告的学科，是企业管理的重要组成部分。
财务会计理论体系是指财务会计从整体上理论框架和基本原理的系统总结。
财务会计理论体系的探讨对于理解财务会计的基本原则和发展趋势具有重要意义。
本文将从财务会计的基本原理、重要概念、发展历程以及未来发展方向等方面对财务会计理论体系进行探讨。
一、财务会计的基本原理财务会计的基本原理是财务会计理论体系的基石，是财务会计活动的指导原则。
通常来说，财务会计的基本原理包括货币计量原则、会计主体和客体原则、持续经营原则等。
货币计量原则是指企业财务报表中的各项经济活动都必须以货币单位进行计量和表达。
这一原则充分体现了财务会计的客观性和可比性，为企业的经营决策提供了重要的信息支持。
会计主体和客体原则是指会计报告的主体应当是特定的会计主体，其客体应当是特定的交易或者事项。
这一原则要求财务会计要对特定的会计主体和客体进行准确记录和报告，确保信息的真实性和客观性。
持续经营原则是指企业在编制财务报表时应当假定企业将会持续经营下去。
这一原则要求财务会计在编制财务报表时要充分考虑企业持续经营的前提条件，确保信息的真实性和可靠性。
二、财务会计的重要概念财务会计的重要概念包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等。
这些概念是财务会计理论体系的核心内容，对于理解企业的财务状况和经营成果具有重要意义。
资产是指企业拥有的具有经济价值的资源，包括现金、存货、设备等。
财务会计通过对资产的记录和报告，向利益相关方展示企业的财务实力和经营活动。
负债是指企业应付的具有经济价值的债务，包括应付账款、借款等。
财务会计通过对负债的记录和报告，向利益相关方展示企业的融资结构和偿债能力。
所有者权益是指企业由所有者投入的资本和企业积累的利润所构成的所有者对企业的所有权。
财务会计通过对所有者权益的记录和报告，向利益相关方展示企业的经营绩效和回报情况。
三、财务会计的发展历程财务会计的发展历程是财务会计理论体系形成和演变的重要依据，也是财务会计理论体系不断完善和发展的源泉。
财务会计理论体系探讨
财务会计理论体系探讨财务会计理论是财务管理学科的重要分支之一，它是指通过涉及到财务报表的制备、审计和分析，从而提供有关企业财务状况和运营情况等方面信息的学术研究和实践应用。
财务会计理论的研究，旨在深入探讨企业经济活动的本质和规律，在这个基础上，建立和完善财务管理和监督制度，保障企业和社会的长期稳定发展。
1. 财务报告理论财务报告理论是财务会计理论的核心之一。
财务报告理论研究企业财务报表各项要素的估计、分类、组合和呈现方法，分析显现出企业财务状况的特点、变化趋势和未来发展方向，为财务决策提供资料支持。
财务报告理论的实践应用范围涉及到企业的内部稽核审计和外部的财务审计。
2. 费用核算理论费用核算理论主要研究企业的成本核算方法，即将企业生产过程中的各种消耗科目分类、计算、分配和核算。
根据费用核算理论的要求，企业要建立适应自身经营特点和管理需要的成本核算制度，用数据支持并提高经济活动决策的正确性和有效性。
费用核算理论对于企业的经营管理、市场营销、财务管理、产品定价等方面具有重要意义。
3. 公司治理理论公司治理理论主要围绕着如何恰当地处置企业内部以及企业与外部间的权利关系和利益分配问题，研究企业高层管理者和所有股东之间的委托代理关系、股东公平性和规范经营等问题。
公司治理理论旨在防止企业中存在的潜在危险和合理利用事业机会，确保企业以高效、公正和可持续的方式发挥其作用。
4. 税务管理理论税务管理理论包括企业和政府部门之间的税收规则，研究如何制定税法、税收政策，并管理纳税人执行的税收交纳规则。
税务管理理论还包括了企业的税务策略、税务优惠和税收风险管理等课题。
税收与财务会计紧密相关，数字科技的快速发展已经促成了许多财务会计活动与税务管理的融合。
5. 投资决策理论投资决策理论研究制定有效投资决策需要考虑哪些因素，投资需求如何与财务政策、人力资源管理和企业合作伙伴等方面协调，以及如何根据财务报表和成本核算结果进行投资计划和预算的编制和管理，也就是如何安排和协调有限资源的使用，以最大化企业价值和效益。
财务会计的理论框架和研究逻辑
财务会计的理论框架和研究逻辑作者：李刚来源：《会计之友》2016年第16期【摘要】《财务会计理论》是国际公认的会计研究和会计实践的指导和参考用书。
该书系统介绍了财务会计理论的框架与主要内容，不仅理论阐述严谨、逻辑清晰、通俗易懂，而且引用了大量的经典文献作为论证的支撑。
《财务会计理论》从理想状态下的会计出发，将会计学研究与信息经济学的相关理论相结合，阐述了不完全信息条件下，投资者与管理者的利益冲突，以及由此产生的会计理论。
现代公司治理结构下，委托代理关系在财务会计领域的最直接体现就是投资者的逆向选择和管理者的道德风险，因此需要在可监管的条件下，由合适的会计准则对会计实践加以规范。
研读它可以很好地梳理西方主流财务会计研究的理论框架，认清财务会计研究的逻辑演进。
在此基础上，结合我国的会计学术研究和会计教育情况，可以启迪会计学的学术思想，拓宽研究思路，丰富研究内容。
【关键词】财务会计理论；理论框架；研究逻辑【中图分类号】 F234.4 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）16-0023-04《财务会计理论》一书最早由威廉·R.斯科特（William R. Scott）教授在加拿大注册会计师协会财务会计理论课程上的课程笔记整理而来，是财务会计领域的经典著作。
William R. Scott[1]力图以信息经济学的框架来解释财务会计在现实世界所碰到的基本矛盾，也就是作为一种信息系统的财务会计不可能既协调股东与管理者的关系，又同时满足投资者的需要。
William R. Scott将财务会计领域中投资者的理性投资决策、管理者进行会计政策的选择、盈余管理以及会计准则制定等问题纳入到统一的框架下进行阐述和解释。
不仅总结了20世纪60年代以来财务会计实证研究的成果，还通过一系列的讨论勾勒出了西方财务会计研究的大致脉络。
该书引进到我国以后，深受各界欢迎，译本已经出版到第六版，由陈汉文等翻译，在财务会计课程教学和学术研究领域都发挥了重要作用。
财务会计理论体系与结构：会计理论及研究概述
05 会 计 确 认 与 计 量 ： 确 认 符 合 要 素 定 义 和 计 量 属 性 的
交易或事项，采用适当的会计方法和计量属性进行 计量
02 会 计 原 则 ： 真 实 性 、 相 关 性 、 可 靠 性 、 及 时 性 等 原
则，确保会计信息的质量
04 会 计 要 素 ： 资 产 、 负 债 、 所 有 者 权 益 、 收 入 、 费 用 、
借鉴国际先进 经验：学习国 际上先进的会 计理论和方法， 结合国情进行 吸收和改进
强化理论研究： 加强会计理论 的研究，提高 理论水平，为 完善会计理论 体系提供科学 依据
推进制度建 设：完善会 计制度，规 范会计行为， 提高会计信 息质量
加强人才培养： 加强会计人才 的培养和引进， 提高会计人员 的专业素养和 综合能力
当代阶段：以管理会计为主导， 强调提供决策有用的信息。
会计理论将更 加注重实践应
用
会计理论将更 加关注社会责 任和可持续发
展
会计理论将更 加注重技术创 新和数字化转
型
会计理论将更 加注重国际化 和全球化的发
展趋势
会计基本假设 会计确认、计量与报告
会计要素与会计科目 会计基本原则与规范
会计应用理论的概念和作用 会计应用理论的基本框架 会计应用理论的主要内容 会计应用理论的应用实践
会计报告与披露的意义：会计报告与披露对于投资者、债权人和其他利益相关者的决策具有重 要意义，同时也有助于企业加强内部管理和外部监管。
会计准则的制定：基于实践需求，结合国际准则，制定符合我国实际情况的会计准则
会计准则的实施：通过培训、宣传等方式，提高会计人员的素质和意识，确保会计准 则的正确执行
【学习课件】第一章财务会计的理论体系(2)
.
15
会计假设与会计信息质量要求
会计假设(4条) 会计主体
鴇鼯素趰眸貮櫾滠佽楊緊導絊旱 傯嚪帜烺頶阡靡璫糡觻剳墄瘨綐
•鰼1 梉焪煝荵詸飽低併籃鬡蔙呫碣 ••颟23 瞃罅埜鍓谡饍崛鋪珈亊而貨栳 •輟4 渡徐鐵踋锰衈遐釮掬尶请挲焋 ••繭56男侭女寃男男锩女亲輕侮侟蜶箰琊訔苌虐 ••灧78v古咬v古vv怭怪vv怪v汐古古溇怪楠怪个嫚覟咨拦訍恭媽绿 •扮9 斳涌陨螲怉鬘濄赊栕麐碘鼨攠 •疌圧怴錌普澎橁葶知鹲恞瓆乺亰 鞤猣攛赗剗雂筃.瑭虶劮匑岦埐欟19
和 方 法
会 计 程 序
会
.
7
（一） 财务会 计概念结构图示 ——FASB
会计信息质量特征
会计信息使用者 基本会计目标
财务报表的基本要素
财务报表中各要素的确认与计量
基本假设
基本原则
操作限制
详细会计原则及程序
.
8
（二）财务会计 概念结构图示 (有的教材观点)
1、会计环境起点论
会计环境 会计假设和原则 会计目标 会计职能 会计程序和方法（会计 要素的确认与计量）
.
5
第一章 总 论
二
一 财 务 会 计 概 念 结 构
会 计 准 则 和 企 业 会 计 制
度
.
6
（一） 财务会计概念结构图示——FASB
一、财务会计概念结构
美
国
财
（二）财务会计概念结构图示(有的教材观点)
财务会计的基础理论与框架
财务会计的基础理论与框架财务会计是一门研究经济实体财务运营状况和财务成果的学科，它是经济学的重要组成部分，也是管理学的基础学科。
财务会计的基础理论与框架是指在开展财务会计研究和实践工作时所需要的基本概念、原则、方法和规范。
本文将从财务会计的基础理论和框架的构建以及实践应用等几个方面进行阐述。
一、财务会计的基础理论1. 会计的基本假设会计的基本假设是指在进行财务会计处理和报告时所依据的一些基本假设，包括货币衡量、持续经营、会计期间、会计主体和会计对象等。
这些基本假设为财务会计提供了基本的框架和条件，保证了财务信息的可比性和可靠性。
2. 会计要素和会计等式会计要素是指在财务会计中用于反映经济实体财务状况和财务成果的基本经济事项，包括资产、负债、所有者权益、收入和费用等。
会计等式是财务会计中的基本规则，即资产等于负债加所有者权益，同时收入减费用等于利润。
会计要素和会计等式是财务会计记录和计量的基础。
3. 会计准则和会计政策会计准则是指制定和规范财务会计信息处理和报告的一系列规则和原则，以确保财务会计信息的准确性和一致性。
会计政策是指企业在财务会计实践中根据企业自身情况，按照会计准则制定的具体操作规程。
会计准则和会计政策为财务会计提供了统一和规范的基本框架。
二、财务会计的框架构建1. 会计体系和会计核算会计体系是指财务会计中用于记录和报告经济实体财务状况和财务成果的组织结构和流程，包括会计制度、会计方法和会计制度等。
会计核算是指根据会计体系进行的实际会计操作，包括业务活动的登记、分类、计量、汇总和报告等。
合理的会计体系和规范的会计核算是财务会计框架的基础。
2. 财务报表和财务分析财务报表是财务会计中用于向内部和外部利益相关者提供财务信息的主要手段，包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等。
财务分析是根据财务报表进行的对企业财务状况和经营业绩进行评价和分析的过程，以提供对决策和风险管理的支持。
财务会计的理论结构-第一节概述
重要性原则
总结词
确保重要的财务信息得到充分披露和强调。
详细描述
重要性原则要求财务会计应当重点关注重要的财务信息 ，并在财务报告中进行充分披露和强调。这意味着企业 应当根据经济业务的重要程度合理选择会计政策和会计 估计，并在财务报告中充分说明和披露。对于重要的经 济业务和会计事项，企业应当进行单独列示和说明，以 突出其重要性。同时，对于次要的信息可以简化处理或 忽略。
会计分期假设
总结词
会计分期假设将企业的持续经营过程划分为 若干个连续的、等间距的会计期间，以便定 期评估企业的财务状况和经营成果。
详细描述
会计分期假设是指将企业的经营活动划分为 若干个连续的、等间距的期间，通常为一年 。这一假设使得财务会计能够定期（如每月 、每季度、每年）评估企业的财务状况和经 营成果，并为外部利益相关者提供定期的财 务报告。通过会计分期，企业可以及时了解 自身的经营状况，为未来的决策提供依据。
费用的分类
费用按性质可分为生产费用和期间费用，按费用化与资本化可分为 直接费用和间接费用。
费用的确认与计量
费用的确认应满足可计量性、相关性和可靠性的确认条件，计量属 性主要包括历史成本和公允价值。
利润
利润的定义
利润是指企业在一定会计期间的 经营成果，包括收入减去费用后 的净额、直接计入当期利润的利 得和损失等。
相关性原则
要点一
总结词
确保财务信息对决策者具有有用性和相关性。
要点二
详细描述
相关性原则要求财务会计提供的信息必须与决策者的决策 需求相关。这意味着信息必须及时、相关，能够帮助决策 者评估企业的财务状况、经营成果和现金流量，从而做出 合理的经济决策。此外，相关性原则还要求财务会计信息 应当具有预测价值和反馈价值。
会计理论-论财务会计概念与结构
论财务会计的概念与结构前言：财务会计概念结构，亦称“财务会计概念框架”，是财务会计理论的重要组成部分。
作为联系会计基本理论和会计准则的中介，它由会计基本理论延伸而来，是对会计基本理论的具体化，为分析、评价与指导会计准则提供了一个“规范性”的理论概念基础。
其内容分别与会计基本理论的相关命题相联系，其具体包括会计目标、会计假设、会计要素、会计原则以及会计程序与方法。
会计概念框架是联系基础理论和应用理论的“桥梁”：财务会计的目标是通过编制财务报告（主要内容为基本财务报表），借以反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，是会计职能的具体化。
财务会计目标理论包括会计信息的用途；向哪些人提供会计信息；什么是有用的会计信息，它由会计环境、会计职能和会计目的共同决定。
加拿大特许会计师协会发布了一份名为“财务报表概念”的文告，认为财务报表概念框架的目的是描述那些指导建立和使用通用目的会计原则的概念。
它所讨论的概念主要有财务报表的目标、效益与成本约束、重大性、信息质量、财务报表要素、确认标准、计量、公认会计原则。
英国发布的“原则报告”指出，确立指导对外财务报表编报的概念，主要目的是为会计准则委员会制定与审查会计准则提供一个内在一致的参考框架。
财务会计假设主要是对一些不确定的会计环境，根据客观正常情况或趋势所作的合乎情理的判断。
实际上是不确定性经济环境的确定化，由会计环境和会计本质决定。
会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
会计主体，强调的是企业会计确认、计量和报告的空间范围。
持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
会计分期，是指将一个企业持续不断的生产经营活动期间划分为若干个首尾相接，间距相等的会计期间。
货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。
财务会计要素主要包括六大会计要素：资产、负债、所有者权益、成本、费用、利润。
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2012-8-2
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五、会计理论的分类
解释性理论（interpretation theory）
理论特点 • 不是要描述会计实务方法程序的列表形式和结构，而是 要借助于经济学概念来解释会计实务。 • 会计的准则、规则和信息的涵义、作用都应当以经济理 论为依据，要使会计信息能再现或反映现实世界中的经 济现象 典型文献 • J．B．坎宁《会计的经济学》（1929年） • M．穆里茨《会计的基本假设》（1961年） • FASB
2012-8-2
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三、会计理论产生的基础：会计实践
（一）人类生产活动的基本目的
创造更好的生产环境 形成更快发展的物质基础
（二）会计管理实践活动的产生条件－－社 会生产发展到一定阶段
反映的对象－剩余产品 反映的工具－语言、文字、数字 ……
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三、会计理论产生的基础：会计实践
结构性理论（structural theory，又称机制性会计理论、或与会计 框架相关的理论 ）
理论要点： • 说明现在的会计实务 • 预测在某种情况下会计人员如何通过会计报告来反映既定情况 产生的具体会计事项 理论特点： • 这种理论主要说明的只是数据应当如何加工整理，以及最后如 何提供财务报表的方法与程序。它主要描述会计结构的形式 典型文献 • 佩顿（W．A．Paton）和利特尔顿(A.C.Littleton)的《公司会计 准则概论》
2012-8-2
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二、会计理论的性质及其内涵
A．C．利特尔顿（Ananias Charles Littleton
1952）
会计理论是“对实务（事实和行动） 的解释”和“行动的理由”
A.C.利特尔顿著、林志军等译：会计理论结构， 中国商业出版社，1988.10，P1
强调会计理论与会计实务的紧密联系
6．基本规律--------经济越发展，会计越重要 发展方式上是辩证统一、综合发展的过程
同一学科领域里不同研究层次之间呈现出辩证综合的趋势 不同学科之间呈现出的辩证综合，出现交叉学科
2012-8-2
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二、会计理论的性质及其内涵
（一）“会计理论”
1．西方学者与有关学术组织的看法
A．C．利特尔顿 埃尔登．S．亨德里克森 阿迈德· 贝克奥伊 AAA FASB
2012-8-2
10
二、会计理论的性质及其内涵
埃尔登．S．亨德里克森（E．S．Hendriksen， 1965）
会计理论可以解释为一套以原则为形式的逻辑推理
（1）使实务工作者、投资人、经理和学生地了解当前的会计实 务； （2）提供评估当前会计实务的概念框架； （3）指导新的实务和程序的建立。会计理论可用来说明现行实 务，以获得对他们的最好理解。
（葛家澍著：会计的基本概念，经济科学出版 社，1986年，P2
从会计要素的构成角度定义会计理论
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二、会计理论的性质及其内涵
娄尔行（1982）
会计理论是会计实践的抽象， 是把会计实践上升到理论认识 高度的抽象
（娄尔行：社会经济制度对会计的影响， 会计研究，1982年第5期）
（E.S.亨德里克森著，王澹如等译：会计理论，立信会计图书用品 社，1987.12，P1；）
这里强调会计理论表现为原则。
2012-8-2
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二、会计理论的性质及其内涵
阿迈德· 贝克奥伊（Ahmed
Belkaoui， 1971）
理论可以定义为关联的概念、 定义和前提。
强调会计理论的构成内容
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2．按照使用方法的不同
社会会计系统――审计――公共会计（CPA） 内部会计系统――单位会计信息系统和内部控制制度
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三、会计理论产生的基础：会计实践
3．按照会计报表的编制单位划分
企业会计――工商单位的财务状况和经营成果 非营利组织会计――政府、教育和事业单位会计――基金会计 国民经济会计――一个国家或地区国民收入的收支情况――统计 核算
代表该理论的本质特征，包括对某些基本概念的独特解释和对某 些基本原理的独特规定。
2．基本定律--------会计要素
揭示新概念之间的本质联系使新原理之间的关系模式化，可以同 实际运用结合起来，以便把新思想完整地表达出来。
从基本定律出发，进行演绎推理，推理得出一系列具体的概念、 公式和结论。
3．基本结论--------资产=负债+所有者权益
指导实践功能
预见未来功能
2012-8-2
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五、会计理论的分类
（一）分类的前提认识与原则
分类是一种重要的研究方法（比较、类比、分类） 分类必须遵循的基本原则
穷尽性原则 排它性原则 分类标准的选择与研究的目的相互配合
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五、会计理论的分类
（二）西方的基本分类
1．按照会计理论的作用分类
美国著名会计学家H.R.哈特菲尔德在一次“美国大学会 计讲师学会”上曾有过如下一段发人深省的讲话：
[美]阿迈德．贝克奥伊著，杨进等译：会计理论， 陕西人民出版社，1991年，P351
2012-8-2
2
题图：冰山一角
2012-8-2
3
一、理论及其发展特征分析
（一）“理论”的基本内涵
《辞源》
经验总结功能
现象解释功能
为什么现存的会计实务会被采用？ 为何以及如何产生？实效如何？ 现存的会计实务做出合理的解释，以说明对某项交易之所以采用 这种方法而不采用其它方法的理由
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2012-8-2
四、会计理论的基本功能
实务评价功能
评价会计实务处理的规范性，指导其选择正确的 会计方法 指导和改进会计实务 预见是指会计理论能对未来可能发生的新的会计 实务进行预测或指导
12
二、会计理论的性质及其内涵
美国会计学会（AAA，1966）
会计理论是“一套紧密相连的假定性的、概念 性的和实用性的原理的整体，构成了对所要探 索领域的可供参考的一般框架”。目的是：
（1）确定会计的范围，以便于对会计提出概念，并 有可能发展会计理论； （2）建立会计准则来判断和评价会计信息； （3）指明会计实务中有可能改进的一些方面； （4）为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由 于社会发展的需要扩展会计学科的范围时提供一个 有用的框架。
强调会计理论来自于会计实践
2012-8-2
19
二、会计理论的性质及其内涵
4．中西方不同观点的评析
各定义的共同点（4个要点）
强调会计理论与会计实务具有紧密的联系，会计理论来自于会计 实践。 强调会计理论是从会计实务中得出的有逻辑性的、系统的结论。 强调会计理论要素之间有内在的联系。 强调会计理论对会计实务具有重要的指导作用 国外学者：注重内容的列示。 国内学者：注重概念的概括性。强调会计实务的作用，强调会计 实务是认识的基础。
各定义的不同点（认识的角度差异）
2012-8-2
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二、会计理论的性质及其内涵
5．会计理论的基本理解与认识
一般表述
会计理论是从会计实践中总结出来的关于会计实务的 全面、科学而系统的理性认识 狭义会计理论 广义会计理论 全方位会计理论
三个层次
六个特点
实践性、预见性、抽象性、规律性、系统性、发展性。
2012-8-2
5
一、理论及其发展特征分析
（三）理论的基本职能
解释。解释观察到的现象或者事实 评价。评价新现象或者新事实的参照框架 预测。预测尚未观察到的现象或者事实 指导。指导实务的规范性信息
2012-8-2
6
一、理论及其发展特征分析
（四）科学理论的基本结构（六个要点）
1．理论核心-------决策有用性
（六）会计管理活动目标的实现需要相应会计理论 的指导
丰富多彩的会计实践需要理论指导 没有理论指导的实践是盲目的实践
2012-8-2
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四、会计理论的基本功能
信息传递功能
会计理论包含关于现存会计实务的信息知识和对该项实 务活动的描述 会计理论使其能够发挥信息搜集传播和经验归纳总结的 效用 解释是指会计理论为现存的会计实务说明其理由
成本分析
成本会计 财务审计（审计帐簿报表） 簿记（强调损益表） 簿记（强调资产负债表）
1775
1800
1825
1850
1875
1900
1925
1950
1975 2000 年份
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三、会计理论产生的基础：会计实践
1．按其包括的职能与范围划分
财务会计――对外报告 管理会计――对内报告 社会经济责任会计――企业经济活动的社会效果的计 量与报告 税务会计――企业依税法编制各种纳税申报
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一、理论及其发展特征分析
4．基本过程--------凭证-帐簿-报表 从低级到高级，由片面、局部到全面发展
初始：推测或者猜测－科学假说－推断－理性认识的结论
5．基本形式--------复式记账与账户 量变到质变