企业所得税ppt课件
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公益性捐赠扣除限额＝年度利润总 额×12%
.
• 【提示1】年度利润总额，是指企业依照国 家统一会计制度的规定计算的年度会计利润， 即扣除了计入“营业外支出”中的全部捐赠支 出。
——企 业 所 得 税
.
一、 企业所得税法的基本要素
1. 纳税义务人 2. 征税对象 3. 税率 4. 税收优惠政策
.
1. 纳税义务人
企业所得税的纳税义务人是指在中国境内实 行独立经济核算的企业或者组织。
应具备下列条件： （1）在银行开设结算账户； （2）独立建立账簿，编制财务会计报表； （3）独立计算盈亏。
• A.关税 B.土地增值税 C.城镇土地使用税 D.城市维护建设税
【答案】ABCD 【解析】本题考核企业所得税税前扣除税 金的种类，以上四种都可以扣除。
.
（二）特殊扣除项目
•
1.业务招待费支出
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照
发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的
5‰。
• 【提示1】企业在计算业务招待费扣除限额时，其销售
（营业）收入额应包括视同销售（营业）的收入额。
• 销售（营业）收入额＝主营业务收入＋其他业务收入＋视
同销售收入
•
【提示2】计算2次限额，其中的较小者为税前扣除额。
.
• 【例题·单选题】某企业2008年度销售收
入净额为2000万元，全年发生业务招待
.Leabharlann Baidu
（一） 企业所得税的纳税人
• 企业所得税的纳税人，是依据企业所得税法负 有纳税义务的企业和其他取得收入的组织。包 括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企 业单位和从事经营活动的其他组织。 【提示1】包括内、外资企业和组织；不 包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所 得税）。 【提示2】以企业法人为单位，法人下设 的分支机构、营业机构不是纳税人。
.
3.免税收入
•
【提示】纳税人购买国债的利息收入，不
计入应纳税所得额；纳税人购买国家重点建设
债券和金融债券的利息收入，应计入应纳税所
得额。
（2）符合条件的居民企业之间的股息、
红利等权益性投资收益；
（3）在中国境内设立机构、场所的非居
民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际
联系的股息、红利等权益性投资收益；
.
•
2.广告费和业务宣传费
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，
除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当
年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部
分，准予在以后纳税年度结转扣除。
【提示1】广告费、业务招待费计算税前扣除限额
的依据是相同的。
销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、
.
.
.
税率
.
.
二、企业应纳税所得额的计算
1. 收入总额的确定 2. 准予扣除的项目 3. 不得扣除的项目 4. 亏损弥补
.
• 1.居民企业： 直接法：应纳税所得额=每一纳税年
度的收入总额-不征税收入-免税收入-各 项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损
• 间接法：应纳税所得额＝会计利润 ＋调增项目—调减项目 2.非居民企业：应纳税所得额＝收入
出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售
收入等，即会计核算中的“主营业务收入”、“其他
业务收入”。
【提示2】广告费和业务宣传费支出，超过部分，
准予结转以后纳税年度扣除。这与职工教育经费处理
一致。
.
• 【例题·计算题】某家具厂2009年销售收入 3000万元，转让技术使用权收入200万元，广 告费和业务宣传费640万元，则计算应纳税所 得额时调整所得是多少？
“其他收入”。
.
（二）准予扣除项目——12项
（一）一般扣除项目 与取得收入有关的、合理的支出，包括成
本、费用、税金、损失和其他支出，准予在 计算应纳税所得额时扣除。
【提示】会计利润形成中的扣除包括：成本、 费用、税金、损失，并且是按照实际发生额 扣除。
.
.
• 【例题】根据企业所得税法律制度的规定， 下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税 所得额时准予扣除的项目有（ ）。
.
.
.
1. 收入总额的确定
（1）销售货物收入； （2）提供劳务收入； （3）转让财产收入：包括转让固定资产、有价证
券、股权以及其他财产而取得的收入； （4）股息、红利等权益性投资收益：包括纳税人
对外投资入股分得的股息、红利收入； （5）利息收入：不包括纳税人购买国债的利息收
入
.
（6）租金收入； （7）特许权使用费收入：指纳税人提供或
费25万元，且能提供有效凭证。该企业
在计算企业所得税应纳税所得额时，准
予扣除的业务招待费为（ ）。
A.25万元
B.20万元
C.15万元
D.10万元
.
• 【答案】D 【解析】根据规定，企业发生的与
生产经营活动有关的业务招待费支出， 按照发生额的60%扣除，但最高不得超 过当年销售（营业）收入的5‰。业务招 待费的60%为25×60%＝15（万元）， 当年销售收入的5‰为2000×5‰＝10 （万元）。因此，准予扣除的业务招待 费为10万元。
（4）符合条件的非营利组织的收入。
.
•
【例题】下列各项中，属于企业所得税法计税收
入中“其他收入”的有（ ）。
•
A.固定资产盘盈收入
B.固定资产出租收入
C.罚款收入
D.现金的溢余收入
•
【答案】ACD
【解析】企业所得税法计税收入中“其他收入”，
包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确
实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教 育费附加返回款，包装物押金收入以及其他收入。B 选项“固定资产出租收入” 属于租金收入，不属于
者转让无形资产的使用权而取得的收入。 （8）接受捐赠收入； （9）其他收入：包括固定资产盘盈收入、
罚款收入、因债权人缘故确实无法支付 的应付款项，物资及现金的溢余收入， 教育费附加返回款，包装物押金收入以 及其他收入。
.
2.不征税收入
（1）财政拨款； （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收
费、政府性基金； （3）国务院规定的其他不征税收入。
• 『正确答案』广告费和业务宣传费扣除标准 ＝（3000＋200）×15%＝480（万元） 广告费和业务宣传费实际发生额为640万 元，超标准640－480＝160（万元） 所以应调增纳税所得160万元。
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• 3.公益性捐赠 企业发生的公益性捐赠支出，在年
度利润总额12%以内的部分，准予在计 算应纳税所得额时扣除。
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• 【提示1】年度利润总额，是指企业依照国 家统一会计制度的规定计算的年度会计利润， 即扣除了计入“营业外支出”中的全部捐赠支 出。
——企 业 所 得 税
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一、 企业所得税法的基本要素
1. 纳税义务人 2. 征税对象 3. 税率 4. 税收优惠政策
.
1. 纳税义务人
企业所得税的纳税义务人是指在中国境内实 行独立经济核算的企业或者组织。
应具备下列条件： （1）在银行开设结算账户； （2）独立建立账簿，编制财务会计报表； （3）独立计算盈亏。
• A.关税 B.土地增值税 C.城镇土地使用税 D.城市维护建设税
【答案】ABCD 【解析】本题考核企业所得税税前扣除税 金的种类，以上四种都可以扣除。
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（二）特殊扣除项目
•
1.业务招待费支出
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照
发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的
5‰。
• 【提示1】企业在计算业务招待费扣除限额时，其销售
（营业）收入额应包括视同销售（营业）的收入额。
• 销售（营业）收入额＝主营业务收入＋其他业务收入＋视
同销售收入
•
【提示2】计算2次限额，其中的较小者为税前扣除额。
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• 【例题·单选题】某企业2008年度销售收
入净额为2000万元，全年发生业务招待
.Leabharlann Baidu
（一） 企业所得税的纳税人
• 企业所得税的纳税人，是依据企业所得税法负 有纳税义务的企业和其他取得收入的组织。包 括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企 业单位和从事经营活动的其他组织。 【提示1】包括内、外资企业和组织；不 包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所 得税）。 【提示2】以企业法人为单位，法人下设 的分支机构、营业机构不是纳税人。
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3.免税收入
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【提示】纳税人购买国债的利息收入，不
计入应纳税所得额；纳税人购买国家重点建设
债券和金融债券的利息收入，应计入应纳税所
得额。
（2）符合条件的居民企业之间的股息、
红利等权益性投资收益；
（3）在中国境内设立机构、场所的非居
民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际
联系的股息、红利等权益性投资收益；
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2.广告费和业务宣传费
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，
除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当
年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部
分，准予在以后纳税年度结转扣除。
【提示1】广告费、业务招待费计算税前扣除限额
的依据是相同的。
销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、
.
.
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税率
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二、企业应纳税所得额的计算
1. 收入总额的确定 2. 准予扣除的项目 3. 不得扣除的项目 4. 亏损弥补
.
• 1.居民企业： 直接法：应纳税所得额=每一纳税年
度的收入总额-不征税收入-免税收入-各 项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损
• 间接法：应纳税所得额＝会计利润 ＋调增项目—调减项目 2.非居民企业：应纳税所得额＝收入
出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售
收入等，即会计核算中的“主营业务收入”、“其他
业务收入”。
【提示2】广告费和业务宣传费支出，超过部分，
准予结转以后纳税年度扣除。这与职工教育经费处理
一致。
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• 【例题·计算题】某家具厂2009年销售收入 3000万元，转让技术使用权收入200万元，广 告费和业务宣传费640万元，则计算应纳税所 得额时调整所得是多少？
“其他收入”。
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（二）准予扣除项目——12项
（一）一般扣除项目 与取得收入有关的、合理的支出，包括成
本、费用、税金、损失和其他支出，准予在 计算应纳税所得额时扣除。
【提示】会计利润形成中的扣除包括：成本、 费用、税金、损失，并且是按照实际发生额 扣除。
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• 【例题】根据企业所得税法律制度的规定， 下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税 所得额时准予扣除的项目有（ ）。
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1. 收入总额的确定
（1）销售货物收入； （2）提供劳务收入； （3）转让财产收入：包括转让固定资产、有价证
券、股权以及其他财产而取得的收入； （4）股息、红利等权益性投资收益：包括纳税人
对外投资入股分得的股息、红利收入； （5）利息收入：不包括纳税人购买国债的利息收
入
.
（6）租金收入； （7）特许权使用费收入：指纳税人提供或
费25万元，且能提供有效凭证。该企业
在计算企业所得税应纳税所得额时，准
予扣除的业务招待费为（ ）。
A.25万元
B.20万元
C.15万元
D.10万元
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• 【答案】D 【解析】根据规定，企业发生的与
生产经营活动有关的业务招待费支出， 按照发生额的60%扣除，但最高不得超 过当年销售（营业）收入的5‰。业务招 待费的60%为25×60%＝15（万元）， 当年销售收入的5‰为2000×5‰＝10 （万元）。因此，准予扣除的业务招待 费为10万元。
（4）符合条件的非营利组织的收入。
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【例题】下列各项中，属于企业所得税法计税收
入中“其他收入”的有（ ）。
•
A.固定资产盘盈收入
B.固定资产出租收入
C.罚款收入
D.现金的溢余收入
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【答案】ACD
【解析】企业所得税法计税收入中“其他收入”，
包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确
实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教 育费附加返回款，包装物押金收入以及其他收入。B 选项“固定资产出租收入” 属于租金收入，不属于
者转让无形资产的使用权而取得的收入。 （8）接受捐赠收入； （9）其他收入：包括固定资产盘盈收入、
罚款收入、因债权人缘故确实无法支付 的应付款项，物资及现金的溢余收入， 教育费附加返回款，包装物押金收入以 及其他收入。
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2.不征税收入
（1）财政拨款； （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收
费、政府性基金； （3）国务院规定的其他不征税收入。
• 『正确答案』广告费和业务宣传费扣除标准 ＝（3000＋200）×15%＝480（万元） 广告费和业务宣传费实际发生额为640万 元，超标准640－480＝160（万元） 所以应调增纳税所得160万元。
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• 3.公益性捐赠 企业发生的公益性捐赠支出，在年
度利润总额12%以内的部分，准予在计 算应纳税所得额时扣除。