稳健性原则能否作为会计信息质量保证重要原则的探讨
稳健性原则及其在会计实务中的运用
学 理 现 代 术・ 论
稳健 性原则及其在会计实务 中的运用
崔 晔
（ 南水北调 中线干线工程建设管理局漕河项 目建管部
河北
满城０７Βιβλιοθήκη ５ ２１ ０） 稳健性 原则又称谨 慎性 原则 ， 是指在 资产计 价及损 益确定 时 ， 如 变动 、人力 资源 等 ，无 不需 要会 计人 员从 企业长 远利 益考虑 来 稳健
果有两种 以上的方 法或金 额可供 选择 ， 会计 人员应选 择对本 期净 资产 及 利润 较为 不利 的方法 或金 额 。在会 计工作 中，稳健 性 原则主 要表 现 为 ：推迟 确 认 收入 、提 前确 认 费用 、 低 估 资产 价 值 、 高估 负 债 价 值 。财 政 部最 新 颁 布 实 施 的 《 业会 计 制度 》（ 企 以下 简称 《 制 度》 ）第 ｌ１条规 定 ：“ 业 在 进行 会 计 核 算 时 ，应 当遵 循 谨慎 性 企 原 则 的要求 ，不得 多计 资产 或 收 益、 少计 负债 或 费用 。 ”下文 将就 稳 健 性原 则及 其 在 《 制度 》 中 的运 用 试 作简 要 分析 说 明 。 稳 健 性 原 则 概 述 （ ） 健 性原 则 产 生 的条 件 及 其 本质 分 析 一 稳 稳健性原则产 生的充分条件是会 计所 处的环境 及依据环境所 做出 的 会 计 期 间 假 设 （ 计 分 期 假 设 ） 会 。 市场的可变性导致 的会计确认和 计量 中的不确定性是 稳健 主义产 生的必 要条 件 。不 确定 性是 “ 导致 一系 列可 能结果 的 一种或 多种 对 备选方 案 的认识状 态 ，但这 些特 定 结果 的可 能性要 么无 法知道 ，要 么无实 际意义 ” 计期 间假设便 会计主 体经 营的时 间范 围被人为地 。会 划 分为 若干 相连 的会计 期问 ，在一 个特 定 的会 计期 间里 ，有许 多交 易或事 项 尚未完成 或末 最终 实现 ，根据 权 责发 生制 的要求 ，会计 上 必须及 时反映对 当期的实 际影 响以决 定期间 的收益 ， 而不 能不采用 估 计 办法 ，因此 ，采用 宁可本 期 多承 担也 不让 未来 期 间多承 担费用 和 损 失 的方 法 ，以减 少未 来不 确 定 因素 的影 响 。 会 计的不确定 性造成会 计人 员处 理问题 的随意性 ， 会计 方法 的可 选择 性使描述 或计量 的结果有 相 当的模糊 性 ， 稳健 的存 在可使会 计人 员 在 “ 意 ”之 中最 大 可能 地 满足 信 息 需 求者 的 要求 。 随 （ ） 健 性原 则 的地 位 和 作 用 二 稳 稳健性 原则 的地位 和作 用主 要表 现在 ： １ 有 利于企 业规避 经营 风 险、稳定 盈亏 企业 经 营过程 中存 在 ． 着各种 现实和潜 在风 险， 稳健 可 以使 会计 人员和投 资者保 持清 醒头脑 并采 取 有 效措 施 ， 以简化 不 利 影 响 。 ２有利 于正确 核算企业 的经 营成果和 如 实反映企业 的财务 状况 。 ． 如存 货成本 与 市价 孰低 的 。计价方 法 ，可 以真 实地反 映企 业期 末存 货 的实 际价 值 ，计 算 出的资 产 负债 率 、流 动 比率等财 务 比率才 更有
会计稳健性的基本知识点
会计稳健性的基本知识点在会计领域中，稳健性是一项非常重要的原则，它强调了会计信息的准确、可靠和公正。
稳健性可以确保企业财务报表的真实性和可比性，为投资者、债权人和其他利益相关者提供有关企业财务状况和业绩的全面信息。
本文将介绍，包括其含义、原则和应用。
一、稳健性的含义稳健性在会计中指的是在制定和处理会计信息时要保持审慎和谨慎的态度。
也就是说，会计人员应该在面临不确定性的情况下，谨慎地评估和记录企业的财务状况和业绩，以尽可能地避免夸大利润或隐瞒损失。
稳健性原则要求会计人员在制定会计政策、估计资产和负债、确认收入和费用等方面保持谨慎和判断力，确保财务报表的真实和可靠性。
二、稳健性的原则稳健性原则主要包括以下几个方面：1. 谨慎性原则：根据这一原则，会计人员在制定会计政策和进行会计估计时，应该考虑潜在的风险和不确定性因素。
他们应该提前预计可能出现的损失，并及时计提准备金或减记资产，以保证财务报表的可靠性。
2. 持续性原则：持续性原则要求会计人员在企业财务报表中反映企业的业务活动和财务状况，以揭示企业的持续性经营能力。
也就是说，会计人员应该遵循稳定的会计原则和估计方法，避免频繁变更会计政策或估计假设，以确保财务报表的可比性和连续性。
3. 调整性原则：根据调整性原则，会计人员应该在检查财务报表时，识别和纠正可能存在的账务处理错误和遗漏。
如果发现错误，应及时进行调整，以确保财务报表的准确性和完整性。
4. 披露性原则：披露性原则要求会计人员在企业财务报表中充分披露有关企业交易和事项的信息，以满足用户的需求。
披露应该包括重要的财务信息、会计政策和估计方法的变更，以及存在重大不确定性的事项等。
通过透明、全面和可靠的披露，可以提高财务报表的透明度和可理解性。
三、稳健性的应用稳健性原则在会计实践中有着广泛的应用。
下面是几个与会计稳健性相关的具体事例：1. 减记存货：当存货的成本超过其实际价值时，会计人员应该减记存货并计提存货跌价准备。
关于会计稳健性原则的综述
关于会计稳健性原则的综述会计稳健性原则也称审慎原则、谨慎性原则、稳健主义、保守主义等，在会计环境中存在不确定因素和风险、会计要素的确认和计量的精确性受到影响的情况下，应运用谨慎的职业判断和稳妥的会计方法进行会计处理。
充分预计可能的负债、损失和费用，尽量少计或不计可能的资产和收益，以免会计报表反映的会计信息引起报表使用者的盲目乐观。
一、稳健性原则的含义关于稳健性原则的定义，各国的会计准则中都给予了明确的定义，总的来说，主要有两个范围，一个范围狭义一些，一个范围宽泛一些。
以bliss、basu等为代表的学者定义的稳健性的概念比较狭义，bliss认为会计稳健性原则是指“预见所有可能的损失，但不预期任何不确定的收益”（bliss 1924）。
basu认为会计稳健性原则是指“会计师倾向于在财务报表上对好消息的确认比坏消息要求更高。
即需要更多的证据”（basu 1997）。
美国财务会计准则委员会（fasb）对于学者们关于稳健性原则狭义的定义给予了认同，在1980年颁布的财务会计概念公告中，首次对稳健性原则进行了明确的定义：“对不确定性的审慎反应，努力确保商业环境中存在的不确定性和风险被充分考虑到。
因而，……如果未来有两个得到或支付的估值近似相等，稳健性规定使用较小的估值。
”（sfac2，第95段，fasb，1980）《国际会计准则》也认同狭义的定义：“稳健性是在不确定的条件下，需要运用判断作出必要的估计中包含一定程度的审慎，比如资产或收益不可高估，负债或费用不可低估。
”《中国企业会计准则》则规定：“会计核算应当遵循谨慎原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用”。
（中国称稳健性为谨慎性，以下同）而在《中国企业会计制度》中这样定义的稳健性：“企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益，少计负债或费用，但不得计提秘密准备”。
另一些学者则认为稳健性原则应被赋予更宽泛的定义：稳健性原则是会计师对能导致较低股东权益价值的会计方法的偏好。
浅议稳健性原则在会计核算中的运用
经确定． 不得 随 意 变更 。 在 确 定 坏账 准 备 的
一
、
稳健 性 原 则 的 定 义
稳 健 性 原 则 又称 谨 慎 性 原 则 。 要 求 企 业
对交 易或者事项进行会计确认 、 计量和报告时 应 当保持应有的谨慎 ，不应 高估资产或 者收 益、低 估负债或者费用。在 市场经济环境 下．
企 业 的 生 产 经 营 活动 面 临许 多 不 确 定 性 因 素 和 风 险 。 计 信 息质 量 的谨 慎 性 要 求 ． 要 会 会 需 计人 员在企业面 临不确 定性 因素的情况 下作
利 益 的 预 期 实现 方 式发 生 重 大 改 变。 如 果 固
及 企业可能 因此承担 的风险。常见的或有事 项 包括 ： 未决诉讼或未决仲裁 、 债务担保、 产品 质 量保证 、 亏损 合同、 环境污染整治等。或有 负债是指某一特定经济业务 所造成的、 来可 将 能会发生某种意外情况 ， 因而要本企业 负责清 偿的潜在债务 。在资产 负 债表 中， 对或有 负债 单独反映， 同时在会计报 表附注中对各项预计
● 财会经济
《 经济师｝００ ２１ 年第 ７ 期
寿命 ． 对于使用寿命有 限的无形资产应改变其 摊销年限，并按照企业会计准则第 ２ ８号进行
浅 稳 性 贝 会 核 中 运 议 健 原Ｉ 计 算 的 用 Ｊ 在
●郭 希娥
摘 要 ：稳健性 原则 又称谨慎性原则 ． 要 求会计人 员在企业 面临不确 定性 因素的情况 下作 出职业判断 时， 要保持应 有的谨慎 。 充分 估计到各种风险和损 失， 既不 高估资产或者收 益， 不低估 负债或者 费用。谨慎性原 则的应 也 用不允许 企业设置秘密准备。滥 用谨慎 性原 则是会计原则决不允许的。文章就谨慎 性原 则在会计 实务中的运 用状况进行 了探析。 关 键 词 ： 健 性 原 则 具 体运 用 会 计 实 稳
稳健性在我国会计中的运用
稳健性在我国会计中的运用作者：周潇来源：《商情》2013年第29期【摘要】稳健性原则是会计确认的基本原则之一，它贯穿于整个会计过程中，对于会计信息的质量的提升、会计信息准确性可靠性的保证都具有重要意义。
本文讨论了稳健性的本质，探讨了我国会计稳健性运用的现状，并提出问题及解决对策。
【关键词】稳健性会计实务运用一、会计稳健性的本质作为会计确认的基本原则之一，会计稳健性是财务报告的一个重要特征，目前学术界还未对会计稳健性进行一个公认的定义。
我国早已确切的将会计稳健性认定为一项会计信息质量特征。
会计稳健性原则要求对资产和收入的确认和计量要保持必要的谨慎。
如果对于某一经济事项存在多种都是正确的会计处理方法可供选择时，稳健性原则就要求会计人员选择能够避免对资产和收益进行了高估而对负债和费用进行了低估的方法。
但是稳健性原则并不意味着要求会计人员必须报告最低的资产与收入、最高的负债与费用。
二、会计稳健性的分类在学术界，按照性质的不同，将稳健性分为两种类别，即条件稳健性和非条件稳健性。
条件稳健性又被称为事后稳健性、消息依赖稳健性或者利润表稳健性，也可以叫做非独立稳健性。
它表示当企业面临不好的环境时，资产的账面价值会被减值，但是在经营环境转好时，资产的账面价值却不再转回来。
它意在表示盈余反映坏消息比好消息要更迅速，所以当期消息的好坏和直接影响着盈余反映速度。
存货期末计价采用账面与市价孰低法和会计上的对有形和无形资产计提减值准备就是典型的运用条件稳健性的例子。
另外一种关于稳健性的类别是非条件稳健性，又被称为事前稳健性或者资产负债稳健性，也可以叫做独立稳健性。
这种类型的稳健性是在取得资产或发生负债时就决定采用的一种会计处理方法，意味着会计处理方法在资产或负债形成的时候就已经确定了，不会再根据其后的经营环境而改变。
它通过加速费用确认或推迟收入确认而持续低估净资产的账面价值，与当期的消息没有关系，指的是一个总体的偏见。
三、会计稳健性的经济后果（1）会计稳健性对盈余的影响。
对新准则中稳健性原则应用的思考
●监 务 技 术
２Ｏ 年 第 ６ Ｏ８ 期
。无锡 市旅 游商贸高等职业 学校 蒋姝 蕾
摘要 ： 分析 了稳 健性 原 则存在 的前 提是 会 计 中的 不确 定 性 ， 并论 述 了稳健 性 原 则在 我 国现代 会 计 中的 具体运 用 。通过 该原 则在 我 国企业 中调研 分析 ， 阐述 了稳健 性 原 贝在 我 国企 业应 用 的利 与弊 。最后得 出了 ４
－
４ ４・
维普资讯
２０ ０８年 第 ６期
同 的人 或不 同 时期 的 同一 人 对 风 险和 不 确 定性 的 认 识 及 承受 能 力 是不 一 样 的 。在经 济 学 上 一般 用 “ 险— — 收益 曲线 ” 风 来划 分这 种 承受能 力 。 定 时 一 期 经 济环 境 中不 确定 性 的存 在状 况 和 人 们 对 它 的 认 识 ， 定 了不确 定性 在人 们思 考 经济 问题 所 占的 决
① 不 确定 性 对 稳 健 性 原 则 的作 用
人 们 对 风 险 和 不 确 定 性 的认
系。 具体讲 ， 稳健性原则的讨论应以如下思路进行 ， 如 图所示 。 我们从不确定性出发来讨论稳健性原则 ， 要分 析 两 个 方 面 的 问题 ： 一 ， 研 究 不确 定 性 的存 在 、 第 要 状况和人们对它的认识。具体又可考察两方面 ：． １ 经济环境 中不确定性因素 的多寡和强弱是不一样 的。一般来说 ， 商品经济下 的不确定性因素多于 自 然 经 济下 的 ； 资本 市 场 发达 、 创新 金 触 工具 使 用 较 广的环境下的不确定性 因素多于资本市场不发达 环境下的 ； 漠视商业信誉环境下的不确定因素多于 重视 商 业信 誉 环境 下 的 ；． 对 不确 定 性 的认 识 ２人们 及承受能力 。心理学和经济学的研究成果表 明， 不
稳健性原则在会计中运用的研究
“ 项 应 资 产 负 债 日对 以公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 负债 表 上 ，持 有 至 到 期 投 资 ” 目 ， 当 额 ， 得 将 其 计 入 重 组 后 债 权 的 账 面 价 不 持 科 减 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资 产 以 外 的 金 融 资 根 据 “ 有 至 到 期投 资 ” 目期 末 余 额 ， 值 。 根 据 稳健 性原 则 ， 有 应 收 金 额 属 于 或 产 的账 面价 值 进 行 检 查 ， 客 观 证 据 表 明 去 “ 有至 到 期 投 资 减 值 准 备 ” 目期 末 有 持 科 或 有 资 产 ， 有 资 产 不 予 确 认。 只 有 在 或 或 该 金 融 资产 发 生 减 值 的 ， 当确 认 减 值 损 余 额 后 的金 额 填 列 。 应 有应收 金额 实 际发 生 时 ， 才计 入 当 期 损 失 ， 提 减 值 准 备 。根 据 减 值 金 额 ， 记 计 借 ２ ２ ６ 在 建 工 程 减 值 准 备 。 企 业 在 ．． 益 。 这完 全 体 现 了稳 健 性 原 则 的 内涵 。 “ 产 减值 损 失 ” 目 ， 记 “ 供 出 售 金 建 工 程 预 计 发 生 减值 时 ， 长 期 停 建 并 且 资 科 贷 可 如 ２ ６ 收 入 的确 认 与 计 量 。 新 制 定 的 ． 预 计 在 三年 内 不 会 重 新 开 工 的在 建 工 程 ， 融 资产 一 公 允 价 值 变 动 ” 目 。 科 《 业 会计 准 则 第 ｌ 企 ４号 —— 收 入 ＞ 定 ： 规 ２２ ２ 坏 账 准 备 。 《 则 ＞ 大 了计 应 当根 据 规 定 计 提 资 产 减 值 准 备 。 在 资 ．． 准 扩 收 入 必 须 在 同 时 满 足 以 下 几 个 条 件 时 才 在 提 坏 账 准 备 范 围 ， 除 应 收 账 款 外 ， 他 产 负债 表 上 ， 建 工 程 项 目按 减 去 在 建 工 即 其 能 确 认 ： 企 业 已将 商 品 所 有权 上 的主 要 ① 应 收 款 也列 入 了计 提 的 范 围 ； 提 比 例 和 程减 值 准 备 后 的余 额 反 映 。 计 风 险 和 报 酬 转 移 给购 货 方 ； 企 业 既没 有 ② 另 外 ， 《 则 ＞ 定 ， 产 减 值 损 失 新 准 规 资 计 提 方 法均 由企 业 自主 合 理 确 定 ， 就 给 这 保 留 通 常 与所 有权 相 联 系 的继 续 管理 权 ， 经确认 ， 以后会计期间不得 转回。由 在 企 业 增 加 了选 择 的空 间 ， 利 于 企 业 抵 御 有 也 没 有 对 已售 出 的 商 品 实 施 有效 控 制 ： ③ 于 资 产 减 值 准 则 主 要 适 用 于 固定 资 产 、 无 坏 账 损 失产 生 的 风 险 。 收入 的金 额 能 够 可 靠 地 计 量 ； 相 关 的 经 ④ ２ ２ ３ 存 货跌 价 准 备 。 企 业 的 存 货 形 资 产 和 商 誉 ， 些 资 产 计 提 减 值 之 后 ， ．． 这 济 利 益很 可 能 流 入 企 业 ： 相 关 的 已发 生 ⑤ 是 按 照 历 史 成 本 计 价 的 。 但 在 市 场 经 济 当以 后 资 产 价值 回 升 时 不 得 转 回 ， 就 改 这 或将 发生 的成 本 能 够 可 靠 地计 量 。其 中 ： 条件 下 ， 货 的 价 格 不 断 发 生 变 化 ， 其 变 了 旧准 则 可 以 转 回 的 做 法 ， 住 了有 些 存 尤 堵 收入 能否 可 靠 的计 量 ， 确 认 收入 的基 本 是 是 科 技 的发 展 ， 得 产 品 的 更 新 速 度 越 来 企业 通 过 计 提 秘 密 准 备 来 调 节 利 润 的 做 使 前 提 。 比如 ： 果 在 销 售 过 程 中 由于 某 种 如 越快 ， 由于 存 货 的 市 价 下 跌 、 旧 、 时 、 法 ， 少 了利 润 的波 动 。 陈 过 减 不 确 定 因 素 的 影 响 ， 能 出 现商 品 销 售 价 可 毁 损 等 原 因 ， 致 存 货 的价 值 减 少 。 如 果 导 ２３ 待摊 费 用 的摊 销。 ＜ 则） ． 准 规 格 发 生 变 动 的 情 况 ， 这 种 情 况 下 ， 的 在 新 仍 以历 史成 本计 价 ， 然 不 利 于 企 业 资 金 定 ， 摊 费 用 应 在 一 年 内 摊 销 完 毕 ， 如 显 待 但 商 品 销 售 价 格 未 确 定 前 通 常 不 应 确 认 商 不 的 周 转 ， 现 虚 夸 资 产 的 现 象 ， 致 会 计 果待 摊 费 用 所 应 摊 销 的 项 目， 能 再 为 企 出 导 品 销 售 收入 ： 且 根据 收 入 和 费 用 的 配 比 而 信 息 失 真 ， 符 合 稳 健 性 原 则 。 因 此 ，准 业带 来 利 益 ， 将 尚 未摊 销 的 待 摊 费 用 全 不 ＜ 应 原 则 ， 果 有 关 的 已发 生 或 将 发 生 的 成 本 如 费 则 ） 定 ， 产 负 债 表 日 ， 货 应 当按 照 成 部转 入 当期 成 本 、 用。 规 资 存 不能够合理地 估计 ， 业 不应确 认收 入 ， 企 ２ ４ 待 处 理 财 产 损 益 要 当 年 处 理 ． 本 与 可 变现 净 值 孰 低 计 量 ， 对 期 末 存 货 即 已收 到 的价 款 应 确 认 为 负 债 。这 些 规 定 ， 按 照成 本 与 可 变 现 净 值 两 者 中 较 低 者 计 完 毕 。 充分 体 现 了稳 健 性 原 则 。 价 的 方法 。 当成 本 低 于 可 变 现 净 值 时 ， 存 （ 则 ＞ 定 ： 货 、 定 资 产 应 当 定 准 规 存 固 ２７ 无形 资产 的确 认和计 量。＜ ． 企 每 货按 成 本 计 价 ； 成 本 高 于 可 变 现 净 值 期 盘 点 ， 年 至 少 盘 点 一 次 。盘 点 结 果 如 当 业 会 计 准 则—
关于稳健性原则的应用问题的探讨
关于稳健性原则的应用问题的探讨
郑安琪
【期刊名称】《现代经济（现代物业中旬刊）》
【年(卷),期】2012(000)011
【摘要】稳健性原则即谨慎性原则，是一种会计一般原则，它主要要求会计人员
在企业面临不确定因素时作出职业判断，保持谨慎，通俗地讲也就是在企业面临不确定因素时充分估计各种损失和费用，尽可能少计或不计可能的收益和资产。
谨慎性原则贯穿于企业会计核算的各个方面，可防止抬高资产和收益，压低负债和费用，并起到预警风险和化解风险的作用。
但是作为一项会计原则它在运用中存在很多弊端，如具有明显的倾向性、主观臆断性等。
根据以上几点，从探讨稳健性原则在我国会计实务中的具体运用出发，分析其利弊，对我国如何正确实施谨慎性原则进行探讨，并提出一些改进意见和措施。
【总页数】2页(P16-17)
【作者】郑安琪
【作者单位】安徽省蚌埠医学院第一附属医院,安徽蚌埠 233004
【正文语种】中文
【中图分类】F233
【相关文献】
1.关于稳健性原则与其他会计原则合理应用的探讨 [J], 顾涛
2.稳健性原则在企业中运用的探讨 [J], 蒋明
3.对稳健性质量特征实务应用问题的探讨 [J], 李小燕
4.稳健性原则能否作为会计信息质量保证重要原则的探讨 [J], 梅波
5.谈谈我国稳健性会计原则的应用问题 [J], 马永义;宋莹
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谈稳健性原则在我国会计中的应用
在《 建造合 同》 准则 中关 于跨 期合 同引起 的收
入 的 确 认 ， 将 相 关 经 济 利 益 流 人 企 业 、 果 均 结
能够 可 靠 计 量 等 作 为 一 个 重 要 的 内容 。 这 样
一
二 、 健 性 原 则 在 我 国 会 计 中 的体 现 稳
在 １９ ９ ２年 发 布 ，９ ３年 ７月 １日正 式 实 １９
、
稳 健 性原 则 的 本 质
稳 健 性 原 则 叉 称 谨 慎 性 原 则 ， 要 求 在 它 会 计 确 认 、 量 中不 高 估 资 产 和 收 益 ， 计 可 计 预 能 的费 用 和 损 失 。 这 是 因 为 企 业 面 Ｉ 是 一 临的
操作 时的主 观 随 意 性 是 其 致 使 弱 点 ， 利 避 害 ， 理使 用 是 最 佳 选 趋 合 择 。 关键词 稳 健性 原 则 会计 应 用
稳 健 性 原 则 是 市 场 经 济 发 展 的 必 然 产
经 济 后 果 难 以 预 料 。 虽 然 不 确 定 性 既 可 以给 企 业 带 来 有 利 影 响 ， 可 能产 生 经 济 损 失 ， 也 但 激 烈 的市 场 竞 争 ， 企 业 相 关 利 益 集 团 更 关 使 注 给 企 业 带 来 的 风 险 太 小 。 因 此 ， 企 业 发 对 生 经 济 业 务 存 在 多 种 会 计 处 理 方 法 时 ， 采 应 用 稳 健 的 做 法 ， 能 保 证 企 业 投 人 资 本 保 全 才 和 增 值 。 企 业 在 激 烈 的 市 场 竞 争 中立 于 不 使 败 之 地 。 因 而 实 现 资 本 保 持 是 稳 健 会 计 的本
体 现。 从 目前 实 际 应 用 稳 健 性 原 则 的 情 况 看 ， 有 的企 业 过 低 运 用 导 致 企 业 虚 盈 实 亏 ； 的 有
企业会计实务中谨慎性原则的应用问题研究
企业会计实务中谨慎性原则的应用问题研究摘要：基于时代要求，企业在面临激烈竞争的形势下，应当重视对企业会计实务工作的优化，改善传统理念，提升企业会计信息的完整性和可靠性，辅助经营者和决策者做出科学判断，保障企业经济得到良性发展和进步。
谨慎性原则也被称为稳健性原则，是指在会计实务工作中能够正确、真实地处理会计信息，避免出现操纵利润和虚报财务数据等情况，使企业会计信息能够合理反映企业经营现状，支撑企业平稳运行。
在企业市场竞争日益激烈的背景下，谨慎性原则在会计实务中具有较好的应用效果，但其仍存在一定的不足，由此，需结合具体问题采取有效的解决策略，提升企业会计实务工作的质量。
关键词：企业;会计实务;谨慎性原则;应用;一、谨慎性原则在企业会计实务中的运用（一）优化资产管理在企业会计实务中对于谨慎性原则的运用，可重点对资产管理实施优化。
因为谨慎性原则采用的是保守主义思想，能够严格按照各项规范和要求，推动会计工作开展，比如在对存货、资产折旧以及资产减值等对企业效益影响较大的因素实施会计处理时，基于谨慎性原则能够进行准确分析，以企业综合效益为导向，处理各项实务，保障企业资产安全，得到高效管理。
比如在存货管理方面运用谨慎性原则，能够有效对年度存货账面价值进行准确核算，合理选取市场价格和库存成本，保障其核算具有精准性。
例如在企业经营过程中，部分生产产品存在损坏、老化等现象，可能导致企业销售效益低于成本支出，造成企业经营亏损。
因此面临这一情况，在会计实务工作中可运用谨慎性原则，即是会计人员明确存货账面价值与可变现净值的关系，针对计提货跌价现象提前做好准备工作，制定有效的补救和挽回措施，能够降低损失程度。
（二）提高收益管理水平在企业收益方面的会计实务中，可合理运用谨慎性原则，能够进一步提高收益管理水平。
比如在企业开展经营活动期间，当产品所有权过渡到购货方后，则由购货方承担风险，避免企业收益受损。
同时，谨慎性原则中不存在持续管理权的概念，通常情况下，要求企业不得对已售产品开展管理或者操控，并要准确记录企业的实际收益金额，保障账单数据真实、可靠，要保障买卖所获取的经济效益能够顺利流入企业账面，再对成本和收入进行有效计量。
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龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 稳健性原则能否作为会计信息质量保证重要原则的探讨 作者：梅波 来源：《商业会计》2014年第04期
◆基金项目：教育部人文社会科学研究青年项目“后危机时代嵌入多重计量属性的财务报告拓展研究”
（项目编号：12YJC790141）研究成果；国家自然科学基金项目“制度背景、资本投资与公司价值”
（项目编号：70962005）研究成果；教育部新世纪优秀人才支持计划项目“制度背景、债务融资
与公司投资行为”（项目编号：NCET-08-0919）研究成果 摘要：近年来，稳健性原则的运用存在一定的争议。本文对稳健性原则的优势和劣势进行了客观分析，基于利益相关者视角从七个方面分别阐述会计稳健性的正面效应，表现在降低了会计主体可能存在的成本支出并利于其价值提升，扩展了Watts（2003）从公司契约、股东诉讼、税收和会计监管四个方面阐述稳健性的存在，同时也分析了稳健性原则存在的缺乏“中立性”等不足。不同国家或地区现实环境异质性决定了会计事项的有效判断和估计，得出在新兴经济体中稳健性原则是能够作为会计信息质量保证重要原则的结论。
关键词：稳健性 利益相关者 会计信息质量 中立性 一、问题的提出 稳健性原则影响会计实践至少有500年的历史（Basu，1997）。随着经济的发展，稳健性原则能否作为会计信息质量保证的重要原则，不同的国家或地区给出的答案可能并不一致。近年来FASB（2010）和IASB（2010）在其财务报告概念框架中剔除了稳健性原则，原因是稳健性缺乏“中立性”。尽管稳健性原则存在一定的不足，然而现有的市场环境是否应该取消稳健性原则，还不能一概而论。稳健性原则已经在会计信息的确认、计量、记录过程中存在很长时间，稳健的会计信息总体让广大的利益相关者比较满意。不同国家的经济发展环境并不一致，稳健性是否应该全面取消还有待进一步商榷。稳健性原则到底是否还能保证会计信息质量，会计事项有效的判断和估计取决于国家或地区的现实环境，不能一概而论。
二、基于利益相关者视角的利弊分析 龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn “利益相关者”一词最早源于斯坦福研究所的一份备忘录，一般是指那些与公司存在直接或间接利益关系并享有合法性利益的组织或个人（李心合，2003）。公司是一系列存在利益往来的组织或个人集结成的“网络集合”，公司的每个行为都或多或少对各个利益主体产生一定的影响。公司的财务状况、经营成果和现金流量等信息通过会计账务处理生成会计报表，各利益相关者通过其了解会计主体的财务信息，会计信息的优劣直接影响到各利益主体的判断和决策。然而会计政策的正确选择又直接影响到会计信息的优劣，所以公司使用的会计政策对于各利益相关者（主要涉及到债权人、股东、税务部门、监管机构、职工、供应商和客户等）非常重要。
（一）会计稳健性的正面效应 Watts（2003）从公司契约、股东诉讼、税收和会计监管四个方面阐释了会计稳健性。本文基于利益相关者视角从七个方面阐述会计稳健性的正面效应。
1.公司契约。债务契约在公司契约中具有重要作用。稳健性原则表明在估计资产或利润时，尽量多估计费用或损失，少估计资产或利润。对于债权人而言，稳健的会计政策使其更好地了解债务人抵押资产的有效估值，债务人方面的资产计量更稳健可靠了，降低了债务人资产高估带来的风险。会计稳健性也存在降低债务成本的效用。Ahmed et al.（2002）表明会计稳健性对于缓解债权人和股东之间在股利政策上的冲突具有效用，会计稳健性与更低的债务成本相关联，减少了公司的债务成本。Wittenberg-Moerman（2008）表明稳健的会计信息降低了信息不对称，有助于提高债券二级交易市场的效率。Zhang（2008）表明稳健性对债务人和债权人均有利，存在双赢，债权人对会计信息稳健的债务人提供更低的贷款利率，债务人的债务成本则更低。Li Xi（2010）实证研究发现在控制了法律制度和证券法规因素后，国家采用更稳健的财务报告体系，具有更低的债务和权益成本。Lara et al.（2011）表明稳健性通过增加坏消息的确认来减少权益资本成本，也减少了信息不对称和未来股价的波动性，有条件的稳健性具有正向的经济效用。Li Jing（2013）表明在不同的企业环境中，会计稳健性需要与否则依赖于重新协议是否发生，以及花费的成本，会计稳健性在债务合约中的效用大小不一致。稳健性还存在公司治理效用。会计稳健性有助于缓解代理冲突（Watts，2003；Ball and Shivakumar，2005等）。自由现金流是扣除净现值大于零的所有项目所需资金的剩余现金流量（Jensen，1986），两权分离下管理层存在道德风险，当自由现金流较多时管理层存在将多余现金流投资于净现值为负的投资项目上形成过度投资，达到建造经营帝国的目的。会计稳健性与董事会治理能力呈同向关系（Ahmed and Duellman，2007），Watts（2003）认为，会计稳健性有助于缓解公司治理中的代理问题，尤其是管理者的投资决策行为。契约论视角，会计稳健性提前确认损失有助于降低信息不对称而引起的道德风险（Watts，2003）。由于及时确认损失有助于促使公司及早停止低效率的投资，因此资产减值准备计提会对公司的过度投资产生制约作用（杨丹等，2011）。当自由现金流较多时，提前确认损失一定程度上有助于降低现金流，避免管理层存在过度投资等损害公司利益的行为。过度投资等行为一定程度上损害了股东和债权人的利益，满足了管理层的利益偏好，可以说会计稳健性缓解了股东和经理层之间的代理冲突以及债权人和经理层之间的代理冲突。 龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 2.股东诉讼方面。Watts（2003）表明股东诉讼产生了不对称的结果，过高估计公司资产比低估资产带来了更大的诉讼成本。通过低估资产，会计稳健性降低了公司期望的诉讼成本。诉讼成本的不对称，是符合法律制度的不断发展，以限制公司经理和其他各方的机会主义。Kellogg（1984）表明公司和事务所由于高估项目被起诉的可能性远大于低估项目，即不稳健的事项估计更可能被诉讼。公司如果采用比较激进的会计方式，审计师审计时可能审计风险比较大，审计师必然要求较高的审计费用作为其风险的补偿（Pratt and Stice，1994）。激进的会计方式往往带来更普遍的盈余操纵。刘运国、麦剑青、魏哲妍（2006）表明盈余管理与审计费用正相关。梅波（2013）表明盈余管理程度越高的企业，其盈余操纵行为的识别更难，审计风险越大，审计师自身成本支出越多，就可能收取更高的审计费用进行弥补。现实中盈余操纵行为增加了审计师的审计风险，为了把审计风险降到最低，审计师应加大审计核查范围和强度，投入更多审计人员和延长审计时间，审计风险的增加导致审计成本的增加，审计师成本的增加则会向企业索取更高的审计费用来弥补其审计风险增加带来的自身成本支出。所以比较稳健的会计信息降低了盈余操纵的机会，从而降低了审计成本或引致的诉讼成本。
3.税收。Shackelford and Shevlin（2001）表明税收最小化的策略往往会导致较低的账面收益，所以为了减少税收，往往选择较低的账面收益。税务筹划很大程度上是为了避免当期尽可能少交税费，会计稳健性降低了净利润的估计，某种程度上减少了公司税务成本。
4.会计监管。证监会等监管机构趋向于要求会计报表提供者提供更稳健的会计信息。如果会计主体采用更激进的会计政策，则会加大监管机构的监管成本，尤其对于上市公司而言，会计主体普遍存在粉饰财务报表的行为，对此监督机构势必会投入更多的人力物力对其进行审查，而稳健性则降低了虚增利润或资产的可能性，一定程度上降低了监管机构付出的监督成本。所以稳健的会计信息有利于降低监管成本。
5.职工。职工是企业重要的利益相关者，职工努力工作的程度与公司的绩效密切相关。理论上职工工资越高其努力工作的程度越大，稳健的会计利润有利于员工们了解其最低的保障来源，避免由于会计利润等虚高引起的虚构业绩。另外稳健的会计信息传递出更真实的业绩表现，避免虚高收益导致的多余员工的引入，保障了在职员工的利益。
6.供应商。公司与供应商之间存在往来款项，存在债权债务关系，商业信用的存在对于公司很重要，一方面商业信用融资缓解了公司当期的现金流支出，公司的现金流很重要，如果能够保持较高现金流则会更便于其有效投资，给企业带来利好消息。另一方面供应商给公司提供的商业信用，不但不支付金融性负债的利息，还可以享受现金折扣，有利于公司价值提升。公司商业信用的存在使得公司价值得以提升，供应商为什么会给予其一定的商业信用呢？会计报表是供应商了解债务人的重要信息，债务人如果经常性使用比较激进的会计政策势必存在粉饰会计信息的嫌疑。另外虚构的业绩往往也不能维持长久，迟早会被发现，因为商业信用的融资相对优势假说认为，商业信用债权人与公司经常性的业务往来，使得债权人更便于了解公司，从而更具有信息优势（Petersen and Rajan，1997；Fabbri and Menichini，2010）。稳健的会计政策有利于商业信用债权人对公司会计信息的信任，最大程度地限制虚增资产或利润，有利于龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 债权人考察债务人的偿债能力等，如真实性的流动性资产或总资产的计量。稳健可靠的信息得到供应商信任后，相互间合作才能长久，公司的商业信用融资才会更多。
7.客户。公司与客户之间的关系主要体现在商品交易上。一般而言，比较激进的会计政策往往导致比较浮华的会计报表，存在表里不一的现象，误导会计报表使用者，更稳健的会计政策传递出更稳重可靠的会计信息。公司内部存在自己的“文化”，往往导致公司各部门的行为是比较一致的，产品质量的保障与会计信息质量保障类似，可以想象经常性粉饰会计信息的公司可能缺乏产品质量的有效保障，所以稳健的会计信息传递出更有保障的产品质量。高质量的产品，加强了公司与客户间的信任，业务往来的增加从而提升了公司价值。
总之，结合利益相关者与公司之间的利益关系，稳健的会计信息存在众多的优势：有助于降低债务资本成本和权益资本成本，缓解股东或债权人与经理层之间的代理冲突；降低公司盈余管理的操作空间，降低了诉讼成本；降低净利润的估计，节省了公司税收支出；稳健的会计信息有助于降低证监会等监管机构对公司的监督成本；有助于降低冗余员工的引入，避免了公司盲目扩张；稳健的会计信息更能获得供应商信任，能够避免相互间的会计信息盈余操作而失去合作；稳健的会计信息传递出更有保障的产品质量，降低了客户因为产品质量等对公司失去信任，降低了公司产品销售量下降的可能。