注会考试《会计》学习笔记-第十一章收入、费用和利润02
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前言一、考试题型题量近3年题型题量分析表三、近三年命题规律（一）题目类型特点会计考题包括客观题和主观题两部分。
客观题包括单项选择题和多项选择题，以考核考生对《会计》一书的基本理论、基本概念、基本方法的掌握程度。
主观题包括计算分析题和综合题，考核考生对《会计》一书全部业务方法的综合运用能力、融会贯通能力和紧密联系实际的实务操作能力。
（二）命题规律从近三年《会计》的试题来看，有以下几个方面的特点：1.覆盖面宽，考核全面；2.重视测试考生对知识的理解，实际应用、职业判断能力；3.注重热点，突出重点，体现及时掌握新知识、新内容，实现知识更新的要求；4.综合性较强。
四、复习方法（一）明确目标，制定并执行学习计划；（二）全面研读大纲和教材，把握教材之精髓；（三）加强练习。
第一章总论本章考情分析本章内容是会计准则中的基本准则，对全书后续章节具有统驭作用。
近3年考题为客观题，分数不高，属于不重要章节。
20XX 年教材主要变化本章删除了“第六节 会计科目”一节的内容。
本章基本结构框架第一节 会计概述我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释公告等组成。
第二节 财务报告目标财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。
总论第三节会计基本假设与会计基础一、会计基本假设（一）会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。
会计主体不同于法律主体。
一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。
（二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。
明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。
《中级财务会计(第2版)》第12章：收入、费用和利润
12.2.1 费用概述
2. 费用的分类
1)按照费用的经济用途分类 费用按照其经济用途，可以分为生产成本和期间费用两大类。 2)按照费用的经济内容分类 (1) 外购材料费。指企业为生产经营而耗用的一切从外部购入的原 材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。 (2) 外购燃料费。指企业为进行生产经营而耗用的从外部购进的各 种燃料。 (3) 外购动力费。指企业为进行生产经营而耗用的从外部购进的动 力。 (4) 职工薪酬。指企业应计入成本费用的职工工资津贴、补贴、福 利等。 (5) 折旧费。指企业所拥有或控制的固定资产按照使用情况计提的 折旧费。 (6) 利息支出。指企业为筹集生产经营资金而发生的利息支出。 (7)税金。指企业应计入费用的各种税金，如房产税、车船使用税、 土地使用税等。 (8) 其他支出。指不属于以上各项目的费用支出。
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12.4 利润的构成及核算
12.4.1 利润的构成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，是企业的收 入与费用相配比的结果，并最终可能导致所有者权益发 生变动。企业在一个会计期间内所取得的收入大于其发 生的相关成本与费用，企业就可获取盈利；反之，会发 生亏损。 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的 利得和损失等。 利润的相关计算公式如下。 1. 营业利润 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售 费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变 动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)
2)
营业外收入的会计处理
企业应通过“营业外收入”账户，核算营业外收入的取得及 结转情况。
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12.4.2 营业外收入和营业外支出的核算
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12.2 费
注会会计目录
注会会计目录第一章总论第一节会计概述第二节财务报告目标、会计基本假设和会计基础第三节会计信息质量要求第四节会计要素及其确认与计量第五节财务报告第二章会计政策、会计估计及其变更和差错更正第一节会计政策及其变更的概述第二节会计估计及其变更的概述第三节会计政策与会计估计及其变更的划分.第四节会计政策和会计估计变更的会计处理"第五节前期差错及其更正第三章存货第一节存货的确认和初始计量第二节发出存货的计量第三节期末存货的计量第四节存货的清查盘点第四章固定资产第一节固定资产的确认和初始计量第二节固定资产的后续计量第三节固定资产的处置第五章无形资产第一节无形资产的确认和初始计量第二节内部研究开发支出的确认和计量第三节无形资产的后续计量第四节无形资产的处置第六章投资性房地产第一节投资性房地产的特征与范围第二节投资性房地产的确认和初始计量第三节投资性房地产的后续计量第四节投资性房地产的转换和处置第七章长期股权投资与合营安排第一节基本概念第二节长期股权投资的初始计量第三节长期股权投资的后续计量第四节松期股权投资核算方法的转换及处置第五节合营安排第八章资产减值第一节资产减值概述第二节资产可收回金额的计量第三节资产减值损失的确认与计量第四节资产组的认定及减值处理第五节商誉减值测试与处理第九章负债第一节流动负债第二节非流动负债第十章职工薪酬第一节职工和职工薪酬的范围及分类第二节短期薪酬的确认与计量笫三节离职后福利的确认与计量第四节辞退福利的确认与计量第五节其他长期职工福利的确认与计量第十一章借款费用第一节借款费用概述第二节借款费用的确认第三节借款费用的计量第十二章股份支付第一节股份支付概述第二节股份支付的确认和计量第三节股份支付的应用举例第十三章或有事顼第一节或有事项概述第二节或有事项的确认和计量第三节或有事项会计的具体应用第四节或有事项的列报第十四章金融工具第一节金融工具概述第二节金融资产和金融负债的分类和重分类第三节金融负债和权益丁具的区分第四节金融工具的计量第五节金融资产转移第六节套期会计第七节金融工具的披露第十五章所有者权益第一节实收资本第二节其他权益X具第三节资本公积和其他综合收益第十六章收入、费用和利润第-一节收人第二节费用第十七章政府补助第一节政府补助的概述第二节政府补助的会计处理第三节政府补助的列报第十八章非货币性资产交换第一节非货币性资产交换的概念第二节非货币性资产交换的确认和计量第三节非货币性资产交换的会计处理第十九章债务重组第一节债务重组的定义和重组方式第二节债务重组的会计处理第二十章所得税第一节所得税核算的基本原理第二节资产、负债的计税基础第三节暂时性差异第四节递延所得税资产及负债的确认和计量第五节所得税费用的确认和计量第六节所得税的列报第二十—章外币折算第一节记账本位币的确定第二节外币交易的会计处理第三节外币财务报表折算第二十二章租赁第一节租赁概述第二节承租人的会计处理第三节出租人的会计处理第四节售后租回交易的会计处理第二十三章财务报告第一节财务报表概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节财务报表附注披露第七节中期财务报告第二十四章资产负债表日后事项第一节资产负债表日后事项概述第二节调整事项的会计处理第三节非调整事项的会计处理第二十五章持有待售的非流动资产、处置组和终止经营第一节持有待售的非流动资产和处置组第二节终止经营第二十六章企业合并第一节企业合并概述第二节企业合并的会计处理第二十七章合并财务报表第一节合并财务报表的合并理论第二节合并范围的确定第三节合并财务报表编制原则、前期准备事项及程序第四节长期股权投资与所有者权益的合并处理第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理第六节内部商品交易的合并处理第七节内部债权债务的合并处理第八节内部固定资产交易的合并处理第九节内部无形资产交易的合并处理第十节特殊交易在合并财务报表中的会计处理第十一节所得税会计相关的合并处理第十二节合并现金流量表的编制第二十八章每股收益第一节每股收益的基本概念第二节基本每股收益第三节稀释每股收益第四节每股收益的列报第二十九章公允价值计量第一节公允价值概述第二节公允价值计量要求第三节公允价值计量的具体应用第三十章政府及民间非营利组织会计第一节政府会计概述第二节政府单位特定业务的会计核算第三节民间非营利组织会计。
注册会计师《会计》章节知识点总结
xx年注册会计师《会计》章节知识点总结下面分享xx年知识点供大家复习。
资产的特征包括：(1)资产应为企业拥有或者控制的资源资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，详细是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。
(2)资产预期会给企业带来经济利益资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力。
(3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的负债的特征包括：(1)负债是企业承担的现时义务(2)负债预期会导致经济利益流出企业(3)负债是由企业过去的交易或者事项形成的所有者权益包括的主要内容：(1)所有者投入的资本(实收资本或股本;资本公积——资本溢价或股本溢价)(2)直接计入所有者权益的利得和损失(其他综合收益)(3)留存收益(盈余公积、未分配利润)收入的特征：(1)企业在日常活动中形成的;(2)会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本;(3)最终会导致所有者权益的增加。
收入确实认至少应当符合的条件：(1)与收入相关的经济利益应当很可能流入企业;(2)会导致资产的增加或负债的减少;(3)经济利益的流入额可以可靠地计量。
费用的特征：(1)企业在日常活动中发生的;(2)会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润;(3)最终会导致所有者权益的减少。
费用确实认至少应当符合的条件：(1)与费用相关的经济利益应当很可能流出企业;(2)经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加;(3)经济利益的流出额可以可靠地计量。
利润包括内容：(1)收入减去费用后的净额(营业利润);(2)直接计入当期利润的利得和损失利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
利得包括两种：一是形成当期损益的利得，比方处置固定资产的净收益;二是直接计入所有者权益的利得，比方可供出售金融资产的增值。
注册会计师考试考前串讲,章节知识点汇总第十六章 收入、费用和利润
第十六章收入、费用和利润◇知识点：在某一时段内履行的履约义务的收入确认方法★对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，履约进度不能合理确定的除外。
★企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度，并且在确定履约进度时，应当扣除那些控制权尚未转移给客户的商品和服务。
★实务中，企业通常按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例（即成本法）确定履约进度。
累计实际发生的成本包括企业向客户转移商品过程中所发生的直接成本和间接成本。
★当企业在合同开始日就能够预期将满足下列所有条件时，企业在采用成本法时不应包括该商品的成本，而是应当按照其成本金额确认收入：一是该商品不构成单项履约义务；二是客户先取得该商品的控制权，之后才接受与之相关的服务；三是该商品的成本占预计总成本的比重较大；四是企业自第三方采购该商品，且未深入参与其设计和制造，对于包含该商品的履约义务而言，企业是主要责任人。
★对于每一项履约义务，企业只能采用一种方法来确定其履约进度，并加以一贯运用。
对于类似情况下的类似履约义务，企业应当采用相同的方法确定履约进度。
资产负债表日，企业应当在按照合同的交易价格总额乘以履约进度扣除以前会计期间累计已确认的收入后的金额，确认为当期收入。
★当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。
【例题·综合题】20×8年10月，甲公司与客户签订合同，为客户装修一栋办公楼并安装一部电梯，合同总金额为100万元。
甲公司预计的合同总成本为80万元，其中包括电梯的采购成本30万元。
20×8年12月，甲公司将电梯运达施工现场并经过客户验收，客户已取得对电梯的控制权，但是，根据装修进度，预计到20×9年2月才会安装该电梯。
截至20×8年12月，甲公司累计发生成本40万元，其中包括支付给电梯供应商的采购成本30万元以及因采购电梯发生的运输和人工等相关成本5万元。
初级会计师三色笔记
初级会计师三色笔记一、会计实务部分。
1. 会计概述。
- 蓝色笔记（重点知识）- 会计职能：基本职能包括核算（首要职能，以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告）和监督（对经济活动的合法性、合理性进行审查）。
- 会计要素：资产（企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源）、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
例如，企业购买的设备属于资产，向银行借款属于负债。
- 红色笔记（易错易混点）- 容易混淆的会计要素确认，如企业预收的款项，虽然收到了钱，但由于货物或服务还未提供，此时不能确认为收入，而是负债。
- 绿色笔记（补充说明或记忆技巧）- 记忆会计要素可以用“资产负债表三要素：资产、负债、所有者权益；利润表三要素：收入、费用、利润”这样的口诀。
2. 资产。
- 蓝色笔记（重点知识）- 货币资金：库存现金的使用范围（如职工工资、津贴等），银行存款账户的种类（基本存款账户是企业的主办账户等）。
- 应收账款：入账价值包括销售商品或提供劳务的价款、增值税销项税额，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。
- 红色笔记（易错易混点）- 应收账款和其他应收款的区别，应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项，而其他应收款是企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项，如职工预借的差旅费。
- 绿色笔记（补充说明或记忆技巧）- 对于应收账款的坏账准备计提，可以记住“备抵法下，坏账准备期末余额 = 应收账款期末余额×坏账准备计提比例”这个公式的计算逻辑。
3. 负债。
- 蓝色笔记（重点知识）- 短期借款：利息的核算（如果是按月支付利息，直接计入财务费用；如果是按季或半年支付利息且金额较大，采用预提的方式）。
- 应付账款：入账价值的确定，一般按应付金额入账，如果存在现金折扣，按扣除现金折扣前的金额入账。
- 红色笔记（易错易混点）- 应付票据和应付账款的区别，应付票据是企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，而应付账款是企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。
【2021】年《初级会计实务》第五章 收入、费用和利润(二)
2021年《初级会计实务》第五章收入、费用和利润（二）第二节费用一、营业成本二、税金及附加三、期间费用一、营业成本（一）主营业务成本指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。
借：主营业务成本贷：库存商品借：主营业务成本贷：劳务成本【例5-15、16】平时分别结转销售成本【例5-18】销售原材料【例5-19】出租无形资产考法：①计入营业成本项目的业务？原文重现其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他日常经营活动所发生的支出。
其他业务成本包括（销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额）等。
采用成本模式计量投资性房地产的，其投资性房地产计提的（折旧额或摊销额），也构成其他业务成本。
二、税金及附加核算消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加及房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税、矿产资源补偿费等税费；三不是：取得资产的税费计入资产成本、所得税、增值税；【例5-21】应交消费税【例5-22】应交城建税及教育费附加【例5-24】应交车船税、城镇土地使用税【例5-23】2017年12月，某公司一幢房产的原值为200万元，已知房产税税率为1.2%，当地规定的房产税扣除比例为30%。
（1）计算应交房产税额16 800元（应交房产税=[2 000 000×（1-30%）×1.2%]＝ 16 800元）借：税金及附加16 800贷：应交税费——应交房产税16 800 （2）交纳房产税时：借：应交税费——应交房产税16 800考法：①识别计入税金及附加的业务？三、期间费用期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。
考法：①计入期间费用的业务？（一）销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。
【例5-26】某公司为增值税一般纳税人，2018年5月12日销售一批产品，取得的增值税专用发票上注明的运输费为7 000元，增值税税额为700元，取得的增值税普通发票上注明的装卸费为3 000元，上述款项均用银行存款支付。
专题十 收入、成本费用和利润 (5)
锦囊006 所得税费用的构成四、递延所得税发生额的确定—负债的计税基础及暂时性差异。
1、负债计税基础（找差异）负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额。
账面价值-计税基础=未来期间可税前扣除的金额。
【提示】直接分析未来是否可以在税前扣除，未来是否可以在利润总额的基础上调整减少。
第一步：账面价值第二步：可抵扣的暂时性差异（分析）第三步：计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额。
【必须掌握·直接应用即可】负债账面价值＞计税基础，可抵扣暂时性差异。
负债账面价值＜计税基础，应纳税暂时性差异；【记忆技巧】针对负债未来能够扣除的，计税基础为0。
2、具体负债-预计负债（预计产品质量保证）【例题22•计算题】甲企业2010年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。
假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。
会计处理：借：销售费用 500贷：预计负债 500如果当年实现利润总额为1 000万元，适用的所得税税率为25%。
要求：计算应交所得税，递延所得税。
【答案】负债账面价值=500（万元）负债计税基础=500-500=0（万元）应交所得税=（1 000+500）×25%=375（万元）递延所得税资产期末余额=500×25%=125（万元）本期发生额=125万元；借：所得税费用 250递延所得税资产 125贷：应交税费—应交所得税 3753、具体负债-预计负债（附有销售退回条件的商品销售，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债）税法规定：销售当期全部交税，未来退回可以扣除。
预计负债的计税基础为0；形成可抵扣暂时性差异。
4、预计负债-未决诉讼-担保支出某些情况下，因有些事项确认的预计负债，税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为零，其账面价值与计税基础相同。
考试必背知识点 会计学 第十一章 负 债
第十一章负债学习要点负债是指企业所承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿付的债务。
负债按其偿还期限的不同可分为流动负债和长期负债。
流动负债是在一年内或超过一年的一个营业周期内需要清偿的债务。
这类负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应交税金、应付工资等等。
由于流动负债偿还期限较短，所以一般都按面值或到期值入账，而不考虑货币的时间价值。
或有负债是一种不确定的负债，其是否成为真正的负债须视或有事项是否发生而定。
相关会计处理方法也由于此类事项发生的可能性的大小而有所不同。
长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券和长期应付款。
由于长期负债的利息费用往往较大，因此有关借款费用是否资本化的问题争论较多。
我国会计制度中规定：与购建固定资产直接相关的借款费用，在该项资产交付使用或完工之前计入该项资产的成本；其他借款费用属于筹建期间的计入开办费，属于生产经营期间的计入财务费用。
应付债券可以按面值、溢价或折价发行。
溢价或折价必须在债券的存续期间采用实际利率法或直线法进行摊销，以确定实际的利息费用。
第一节负债的性质和分类负债是企业所承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿付的债务。
它是企业资产总额中，属于债权人的那部分权益。
一、负债的性质会计上的负债是一个内涵极为丰富的概念，它不仅包括各种企业必须依法履行的偿付义务，还包括许多并不具有法律约束力的推定义务，如产品质量担保债务。
负债通常具有以下特征：1.负债是由已经发生的经济业务所引起的企业现时的经济义务如企业从银行取得借款或向其他企业赊购材料，这些经济业务的发生，都会导致企业负债的增加。
凡不是已经发生的交易，而是将要发生的交易可能引起的债务，在会计上不确认为负债。
例如，企业与其他企业签署的赊购货物的意向书，由于购货业务并没有发生，因此不构成企业目前的债务。
2.负债是能用货币来确切计量或合理估计的大多数负债通常都有一个到期要偿还的可确定的金额，有的负债可能一时没有确切的金额，但通过合理估计后，就可以确定一个比较正确和客观的金额。
注册会计师-会计习题-第十六章 收入、费用和利润(15页)
第十六章收入、费用和利润第一部分重点难点解析【考点】合同资产和应收账款、合同负债和预收账款的区分1.企业应当根据其履行履约义务与客户付款之间的关系，在资产负债表中列示合同资产（应收款项）或合同负债；2.通常情况下，企业对其已向客户转让商品而有权收取的对价金额应当确认为合同资产或应收账款；对于其已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务，应当按照已收或应收的金额确认合同负债。
3.合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素；应收款项是企业无条件收取合同对价的权利，只有在合同对价到期支付之前仅仅随着时间的流逝即可收款的权利，才是无条件的收款权。
4.合同资产和应收款项都是企业拥有的有权收取对价的合同权利，二者的区别在于，应收款项代表的是无条件收取合同对价的权利，即企业仅仅随着时间的流逝即可收款，而合同资产并不是一项无条件收款权，该权利除了时间流逝之外，还取决于其他条件才能收取相应的合同对价；即与合同资产和应收款项相关的风险是不同的，应收款项仅承担信用风险，而合同资产除信用风险之外，还可能承担其他风险。
5.合同负债，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务；企业在向客户转让商品之前，如果客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价的权利，则企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点，将该已收或应收的款项列示为合同负债。
6.企业因转让商品收到的预收款适用《企业会计准则——收入》进行会计处理时，不再使用“预收账款”科目及“递延收益”科目。
第二部分典型例题解析【考点1】识别与客户订立的合同【例题1·单选题】20×7年2月1日，甲公司与乙公司签订了一项总额为20000万元的固定造价合同，在乙公司自有土地上为乙公司建造一栋办公楼。
截至20×7年12月20日止，甲公司累计已发生成本6500万元，20×7年12月25日，经协商合同双方同意变更合同范围，附加装修办公楼的服务内容，合同价格相应增加3400万元，假定上述新增合同价款不能反映装修服务的单独售价。
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第十一章 收入、费用和利润（二）
第一节 收入
二、销售商品收入
【例题·单选题】下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，正确的是（ ）。（2009
年新制度考题）
A.现金折扣在实际发生时计入财务费用
B.现金折扣在实际发生时计入销售费用
C.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用
D.现金折扣在确认销售收入时计入销售费用
【答案】A
【解析】企业在发生现金折扣时计入当期财务费用。
（3）销售折让
销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业已经
确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。销
售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处
理。
【教材例11-2】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价
款为800 000元，增值税税额为136 000元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要
求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，已取得税务机关
开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：
（1）销售实现时：
借：应收账款 936 000
贷：主营业务收入 800 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 136 000
（2）发生销售折让时：
借：主营业务收入 40 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 6 800
贷：应收账款 46 800
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（3）实际收到款项时：
借：银行存款 889 200
贷：应收账款 889 200
4.销售退回的处理
（1）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回
借：库存商品
贷：发出商品
若原发出商品时增值税纳税义务已发生
借：应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：应收账款
（2）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回
企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商
品收入、销售成本等。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号
——资产负债表日后事项》。
【教材例11-3】甲公司在20×7年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专
用发票上注明的销售价款为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000
元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司
在20×7年12月27日支付货款。20×8年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，
甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，假定销售退回不属于资产负
债表日后事项。甲公司的账务处理如下：
（1）20×7年12月18日销售实现时，按销售总价确认收入时：
借：应收账款 58 500
贷：主营业务收入 50 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500
借：主营业务成本 26 000
贷：库存商品 26 000
（2）在20×7年12月27日收到货款时，按销售总价50 000元的2%享受现金折扣1 000
元（50 000×2%），实际收款57 500元（58 500-1 000）：
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借：银行存款 57 500
财务费用 1 000
贷：应收账款 58 500
（3）20×8年4月5日发生销售退回时：
借：主营业务收入 50 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500
贷：银行存款 57 500
财务费用 1 000
借：库存商品 26 000
贷：主营业务成本 26 000
5.特殊销售商品业务的处理
销售方式 收入确认与计量
代
销
商
品
视
同
买
断
方
式
受托方取得代销商品后，无论
是否能够卖出，是否获利，均
与委托方无关
委托方发出商品，符合收入确认条件时确
认收入
若受托方没有将商品售出时可
以将商品退回给委托方，或受
托方因代销商品出现亏损时可
以要求委托方补偿
委托方收到代销清单时确认收入
支付手续费方式 委托方收到代销清单时确认收入
预收款销售方式 发出商品时
具有融资性质的分 期收款销售商品 应当按照应收的合同或协议价款的公允
价值确定销售商品收入金额
附有
销售
退回
根据以往经验能够合理估计退货可能性 应在发出商品时确认收入，并在期末确认
与退货相关负债
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条件
的商
品销
售
不能合理估计退货可能性 应在售出商品退货期满时确认收入
售后
回购
属于融资交易 不确认收入
有确凿证据表明满
足收入确认条件
按售价确认收入
售后
租回
参见租赁准则
以旧
换新销售 按销售商品收入确认条件确认收入
【提示】
①按照（国税函[2008]875号）规定：采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售
价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以
销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购
期间确认为利息费用。
按上述规定，会计与税法对售后回购业务的处理相同，因此售后回购业务不形成暂时性
差异。
②对分期收款销售商品，会计上符合收入确认条件时应该按照公允价值确认收入，税法
上按照分期收款分期确认收入的原则处理，会产生暂时性差异。
③对于能够估计退货率的销售退回，会计上对于估计的退货部分既不确认收入也不结转
成本，而是按照差额转入预计负债中，税法上应全额确认收入，也会产生暂时性差异。
（1）代销商品
【教材例11-4】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。
合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的售价的10%向丙公司支付
手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000
元，增值税税额为1 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公
司开具一张相同金额的增值税专用发票。
假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：
①发出商品时：
借：发出商品 12 000
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贷：库存商品 12 000
②收到代销清单时：
借：应收账款 11 700
贷：主营业务收入 10 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700
借：主营业务成本 6 000
贷：发出商品 6 000
借：销售费用 1 000
贷：应收账款 1 000
③收到丙公司支付的货款时：
借：银行存款 10 700
贷：应收账款 10 700
丙公司的账务处理如下：
①收到商品时：
借：受托代销商品 20 000
贷：受托代销商品款 20 000
②对外销售时：
借：银行存款 11 700
贷：应付账款 10 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700
③收到增值税专用发票时：
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700
贷：应付账款 1 700
借：受托代销商品款 10 000
贷：受托代销商品 10 000
④支付货款并计算代销手续费时：
借：应付账款 11 700
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贷：银行存款 10 700
其他业务收入 1 000
（2）预收款销售商品
①收到货款时：
借：银行存款
贷：预收账款
②收到剩余货款及增值税税额并确认收入时：
借：预收账款
银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品