浙江财经大学东方学院《税收筹划》期末案例
1、某日用化妆品厂将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。
每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口红15元；护肤护发品包括两瓶浴液25元、一瓶摩丝8元、一块香皂2元；化妆工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。
化妆品消费税税率为30%，护肤护发品消费税税率为17%，上述价格均不含税。
如何筹划？解析：变“先包装后销售”为“先销售后包装”按照习惯做法，将产品包装后再销售给商家。
应纳消费税＝（30＋10＋15＋25＋8＋2＋10＋5）×30％＝31.5（万元）。
若改变做法，将上述产品先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售（实际操作中，只是换了个包装地点，并将产品分别开具发票，账务上分别核算销售收入即可）。
应纳消费税＝（30＋10＋15）×30％＋（25＋8＋2）×17％＝16.5＋5.95＝22.45（元）。
结果：每套化妆品节税额为：31.5－22.45＝9.05（元）。
2.某商场商品销售利润率为40%，每销售100元的商品，其成本为60元。
商场是增值税的一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销该商场欲采用三种方案：方案一：将商品以7折销售（折扣销售，并在同一张发票上分别注明）方案二：对购物满100元的消费者赠送价值30元的商品（成本18元）方案三：对购物满100元消费者返还30元现金。
以上各方案的价格均为含税（增值税）价格。
假定消费者同样是购买一件价值为100元的商品，不考虑其他纳税调整因素，该商家以上三种方案的应纳税情况及利润情况（由于城建税和教育费附加对结果影响较小，因此忽略不计）对三种方案进行筹划方案一：7折销售，价值100元的商品售价70元应缴增值税额＝70÷（1＋17％）×17％－60／(1＋17％）×17％＝1.45（元）利润额＝70÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）＝8.55（元）应缴所得税额＝8.55×25％＝2.14（元）税后净利润＝8.55－2.14＝6.41（元）方案二：购物满100元，赠送价值30元的商品。
销售100元商品应缴增值税＝100÷（1＋17％）×17％－60÷（1＋17％）×17％＝5.81（元）赠送30元商品视同销售：应缴增值税＝30÷（1＋17％）×17％－18÷（1＋17％）×17％＝1.74（元）合计应缴增值税＝5.81＋1.74＝7.55（元）税法规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税；税款由支付单位代扣代缴。
为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此赠送该商品时商场需代顾客偶然所得缴纳的个人所得税额为：30÷（1-20％）×20％＝7.5（元）利润额＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－18÷（1＋17％）－7.5＝11.3（元）由于赠送的商品成本及代客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除因此应纳企业所得税额＝[100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）]×25％＝8.55（元）。
税后利润＝11.30－8.55＝2.75（元）方案三：购物满100元返还现金30元。
应缴增值税税额＝[100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）]×17％＝5.81（元）应代顾客缴纳个人所得税7.5元利润额＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－30－7.5 ＝－3.31（元）应纳所得税额＝[100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）]×25％＝8.55（元）税后利润＝－3.31－8.55＝－11.86（元）上述三方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差但如果前提条件发生变化，则方案的优劣会随之改变。
【总结】赠送实物涉税情况及企业利润计算1.增值税——销售商品增值税、赠送商品视同销售增值税：（销项税额-进项税额）2.个人所得税——商场代顾客缴纳个人所得税。
注意顾客获得的税后价值。
X/（1-20%）3.应纳税所得额——销售商品的不含税收入-销售商品的不含税成本。
注意赠送商品的价值不得税前扣除。
4.企业利润=销售商品不含税收入-销售商品不含税成本-赠送商品不含税成本-代顾客承担的个人所得税3.华润时装经销公司（以下简称华润公司）以几项世界名牌服装的零售为主，商品销售的平均利润率为30%，即销售100元商品，其成本为70元。
华润公司是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票。
该公司准备在2011年元旦、春节期间开展一次促销活动，以扩大在当地的影响。
经测算，如果将商品打八折让利销售，公司可以维持在计划利润的水平上。
在促销活动的酝酿阶段，公司的决策层对销售活动的涉税问题了解不深，于是他们向普利税务师事务所的注册税务师提出咨询。
为了帮助该企业了解销售环节的涉税问题，并就有关问题做出决策，普利税务师事务所的专家提出两个方案进行税收分析：（1）让利（折扣）20%销售，即公司将100元的货物以80元的价格销售。
（2）赠送20%的购物券，即公司在销售100元货物的同时，再赠送20元的购物券，持券人仍可以凭购物券在日后一定时期内购买商品。
以上价格均为含税价格。
以销售100元的商品为基数，假定公司每销售100元商品产生可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用6元，城市维护建设税及教育费附加对税收筹划效果影响较小，计算分析时不予考虑。
试从对增值税与企业所得税两个税税负影响角度，对上述两个方案进行分析并作出选择。
解析：现以销售100元的商品为基数，具体计算分析如下：方案一，让利20%销售商品。
让利销售这种方式，可以将折扣额和销售额开在同一张发票上。
依据税法规定，折扣额和销售额开在同一张发票上的，可以按折扣后的净额计算增值税。
让利20%销售，就是将计划作价为100元的商品作价80元销售出去。
假设购进成本为含税价70元，企业的应纳税情况及税后利润情况如下：应纳增值税＝80÷1.17×17%-70÷1.17×17%=1.45（元）利润额=80÷1.17-70÷1.17-6=8.55-6=2.55（元）所得税＝2.55×25％=0.64（元）税后利润=2.55-0.64=1.91（元）方案二：赠送价值20％的购物券。
根据增值税暂行条例规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。
公司赠送购物券这种方式，就是当消费者购买价值满100元的商品，就赠送20元的商品。
相当于公司一共销售120元，公司利润率30%，则成本为84（70+14）元。
公司销售100元商品应纳增值税为：120÷1.17×17％-84÷1.17×l7％=5.23（元）利润额=100÷1.17-70÷1.17-14÷1.17-6=7.67（元）由于赠送的商品成本以及应纳增值税不允许在企业所得税前扣除则所得税=（100÷1.17-70÷1.17-6）×25%=4.91（元）税后利润＝7.67-4.91=2.76（元）通过比较可以看出，方案二的税后利润大于方案一，是一个最优方案。
4.某锅炉生产企业，年含税销售额在100万元左右，每年购进含增值税价款的材料大致在90万元左右，该企业会计核算制度健全，在向主管税务机关申请纳税人资格时，即可以申请一般纳税人，也可以申请为小规模纳税人，请问企业应申请哪种纳税人身份对自己更有利？如果企业每年购进的含税材料大致在50万元左右，其他条件相同，应该作何选择？含税销售额无差别平衡点增值率计算：一般纳税人增值率：（100-90）/100=10%一般纳税人应纳税额＝销项税额－进项税额＝含税销售额/1.17×17%－含税销售额/1.17×17%×（1－增值率）＝含税销售额/1.17×17%×增值率小规模纳税人应纳税额＝含税销售额/1.03×3%两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率，即：含税销售额/1.17×17%×增值率=含税销售额/1.03×3%含税销售额无差别点增值率＝20.05%当增值率为20.05%时，两者税负相同；当增值率高于20.05%时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人，适宜选择作小规模纳税人；当增值率低于20.05%时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，适宜选择作一般纳税人。
解析：第一种情况：该企业含税销售额增值率为：（100－90）/100×100%＝10%由于10%<20.05%（含税销售额无差别平衡点增值率），所以该企业申请成为一般纳税人有利节税。
企业作为一般纳税人应纳增值税额为：（100－90）/（1＋17%）×17%＝1.453(万元)企业作为小规模纳税人应纳增值税额为：100/（1＋3%）×3%＝2.913(万元)所以，企业申请成为一般纳税人可以节税1.46万元。
第二种情况：该企业含税销售额增值率为:（100－50）/100×100%＝50%由于50%>20.05%，该企业维持小规模纳税人身份有利节税。
企业作为一般纳税人应纳增值税额为：（ 100－50）/（1＋17%）×17%＝7.265（万元）企业作为小规模纳税人应纳增值税额为：100/（1＋3%）×3%＝2.913(万元)所以，企业保持小规模纳税人身份可以节税4.352万元5. 光明化肥生产有限责任公司生产销售农用化肥，年不含税销售收入为200万元，销货适用税率13％。
不含税可抵扣购进金额140万元，购货适用税率13%，年应纳税额7.8万元，请分析该企业是作为一般纳税人划算还是作为小规模纳税人划算。
解析：该企业的增值率=（1-140/200）*100%=30%>23.08%。
增值率高于无差别平衡点增值率时，成为小规模纳税人可以节税。
企业应选择分设为4、5个独立核算的企业，使其销售额都在50万以下，成为小规模纳税人。
分设后该企业应纳增值税=200*3%=6万元。
而企业作为一般纳税人时应纳增值税=200*13%-140*13%=7.8万元。
作为小规模纳税人可以节税1.8万元。
税收筹划综合案例
硬件、机器设备组成计税价格计算确定。计算机硬件、
机器设备组成计税价格= 计算机硬件、机器设备成本×
（1+10%）。假设A公司并未单独向客户销售硬件，且
其他企业并未销售同类产品。为了多退税，企业与客户
签订合同时，无需就软硬件两部分分别定价，可将硬件
和嵌入式软件组合统一定价 ；进行纳税申报时，由于没
有同期同类货物的平均销售价格可以参照，只能按照组
软件产品的进项税额以及无法划分的进项税额，以下就
两种情况的具体操作进行详细说明。
•
1.专用于软件产品的进项税额
•
专用于软件产品的进项税额主要包括两种情况 ：软
件产品生产过程所耗用的材料及劳务（例如光盘、软件
认证费用）和专用于软件于用于软件设计的计算机设备、读写打印
主要是研究开发完成后，为使软件产品处于待售状态而发生
的软件准备费用，例如软件复制拷贝费用、软件文档费用等。
由此可看出，软件投入更多是在前期的研究开发方面的投入，
生产过程中直接投入较低，反映到生产成本上，与硬件和一
般货物相比较，自然处于低水平，因此，即征即退软件的成
本在总成本中的占比相对较低。
• 综上分析，对于无法划分的进项税额，如果 采用实际成本占比计算，软件产品应分摊的进项
对应的收入自然较高，而硬件部分和一般货物销售毛利通常
较低，增值较少，所以即征即退软件的收入在总收入中的占
比相对较高。成本方面 ：通常情况下，软件主要的投入集中
于研究开发阶段的支出。其中，研究阶段的投入都在当期费
用化，开发阶段的投入归集于无形资产成本，在一定期限内
进行摊销，一般在当期费用中反映，而软件部分生产成本，
税额相对较少，即征即退部分实际税负较高，企
税收筹划案例分析计算(按章)
税收筹划案例分析计算第二章1．王先生承租经营一家餐饮企业(有限责任公司，职工人数为20人)。
该企业将全部资产(资产总额300000元)租赁给王先生使用，王先生每年上缴租赁费1 0000O元，缴完租赁费后的经营成果全部归王先生个人所有。
2009年该企业的生产经营所得为1 90000元，王先生在企业不领取工资。
试计算比较王先生如何利用不同的企业性质进行筹划?方案一：如果王先生仍使用原企业的营业执照，按税法规定其经营所得应缴纳企业所得税，税率20%。
而且其税后所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税，适用5％-35％五级超额累进税率。
在不考虑其他调整因素的情况下，企业纳税情况如下：应纳企业所得税税额=1 90000×20％=38000(元)王先生承租经营所得=1 90000-1 00000-3 8000=52000(元)王先生应纳个人所得税税额=(52000-2000×12)×20％-1250 =4350(元)王先生实际获得的税后收益：52000-4350=47650(元)方案二：如果王先生将原企业的工商登记改变为个体工商户，则其承租经营所得不需缴纳企业所得税，而应直接计算缴纳个人所得税。
在不考虑其他调整因素的情况下，王先生纳税情况如下：应纳个人所得税税额=(1 90000-1 00000-2000 ×12)×35％-6750=16350(元)王先生获得的税后收益=1 90000-1 00000-1 6350=73650(元)通过比较，王先生采纳方案二可以多获利26000元(73650-47650)。
第三章9.某食品零售企业年零售含税销售额为150万元，会计核算制度比较健全，符合增值税一般纳税人条件，适用17％的增值税税率。
该企业年购货金额为80万元(不含税)，可取得增值税专用发票。
该企业应如何进行增值税纳税人身份的筹划?该企业支付购进食品价税合计=80×(1+17％)=93.6(万元)收取销售食品价税合计=150(万元)应缴纳增值税税额：150/（1+17%）×17％-80×17％=8.19(万元)税后利润：150/（1+17%）-80=48.2(万元)增值率(含税)=（150-93.6）/150×100％=37.6％查无差别平衡点增值率表后发现该企业的增值率较高，超过无差别平衡点增值率20.05％(含税增值率)，所以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少增值税税款的缴纳。
税收筹划案例分析.docx
税收筹划案例问题一本案例中，美臣开曼是一家注册地在开曼群岛的公司，但如果其满足相关法条的判定标准，其可以被认定为注册地在他国而实际控制地在中国的中国居民企业。
那么其股东转让美臣开曼股份，中国政府有权对其转让所得征税。
因此本题我小组的分析思路是：首先进行美臣开曼的身份认定，然后再分析其股东的身份及其转让方式。
1）对美臣开曼的身份认定国税发【2009】82号文第二条列示有四条具体事项，如果一家注册地在他国的公司同时满足这四条具体事项，则可以认定为中国的居民企业。
（一）企业负责实施日常生产经营管理运作的高层管理人员及其高层管理部门履行职责的场所主要位于中国境内；（二）企业的财务决策（如借款、放款、融资、财务风险管理等）和人事决策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中国境内的机构或人员决定，或需要得到位于中国境内的机构或人员批准；（三）企业的主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于中国境内；（四）企业1/2（含1/2）以上有投票权的董事或高层管理人员经常居住于中国境内。
1、对于美臣开曼而言，其集团管理层包括首席执行官、首席财务官、人事总监、销售总监、技术总监、采购总监和法务总监等高级人员。
这些管理人员或者为中国籍人士并长期居住在国内，或者为外籍人士并长期居住和工作在中国。
因此是满足第一条的。
2、美臣开曼集团的管理层由董事会直接任命。
通常集团的重大决策，例如借款、放款、融资等财务决策，和新产品开发、市场推广等销售决策都由管理层草拟，之后提请董事会审议。
进一步分析可以看出，美臣开曼的董事会中，有2名独门董事，5名非独立董事。
而5名非独门董事中的3名董事（即董事长陈先生、销售总监李先生、集团财务总监张女士）大部分时间在中国生活和工作。
而另还有一各董事王先生，每年中有50%的时间在中国生活和工作，另外50%的时间在境外出差，其出差主要内容包括视察集团内各个子公司的日常工作，参与讨论经营决策和管理问题，因此可以认为，王先生相对于其他国家而言，在中国生活和工作的时间是占多数的，加之其家人长期在中国居住，且王先生本人为中国纳税居民。
税收筹划案例分析
筹划思路
1
充分利用“其中劳务部分对应的成本或收入
所占比例占全部款项比例很小的情况下，可
以认定为全部属于特权使用费性质的所得征
税。”的规定
2
将特权使用费适当调高，将税率较大的劳
务费用适当降低，使得劳务费用在总收入
中所占的比例很小，以便能全部以特权使
用费性质的所得，按10%征税。
劳务费用 特权使用费用
案件分析
明星代言不同于一般境内劳务部分，应包含：
1.境外广告制作 2.境内劳务部分 3.明星肖像权使用费
因此，企业在税收意义上 有义务对上述三种不同性 质的费用作出合理划分并 依法缴纳企业所得税。不 能划分的由税务机关进行 核定。（若劳务部分对应 成本或收入所占全部款项 的比例很小，则课认定为 全部属于特许权使用费性 质的所得征税）。
• 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或 者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构 、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境 内的所得缴纳企业所得税。
• 所以，艺人来境内的劳务所得部分应以20%交税
案例延伸——特许权使用费
• 特许权使用费：特许权使用费是指人们因使用权 利、或如信息、服务等无形财产而支付的任何款 项。如：个人提供专利权、商标权、著作权、非 专利技术以及其他特许权的使用权而取得的所得。
在总收入中所占的比例很小，以便能全部以特权使用费性
质的所得，按10%征税。
境外劳务和境内劳务的划分
• 《企业所得税法》第三条规定： • 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当
就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所 得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所 有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
合约期限内，不得 地点使用标的广告，
最新十次电大本科《纳税筹划》期末考试案例分析题题库
最新十次电大本科《纳税筹划》期末考试案例分析题题库2015年1月至2019年7月试题）说明：试卷号：1334课程代码：02313适用专业及学历层次：会计学；本科考试：形考（纸考、比例50%）；终考：（纸考、比例50%）2019年7月试题及答案四、案例分析题18. 企业机构设立的税收筹划李某与其两位朋友打算合开一家食品店，预计20×8年盈利360000元，三位的工资为每人每月4000元。
问题：食品店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式将会使得20×8年度的税收负担较轻呢？参考答案：19. 兼营业务的税收筹划中超运输公司是营改增试点纳税人，兼营运输及物流仓储服务业务。
20×7取得运费收入1000万元（不含税），取得仓储收入300万元（不含税）。
交通运输业税率10%，物流仓储业务税率6%，城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%。
假设不考虑其他税种。
问题：从税收角度考虑，中超运输公司的运费收入及仓储收入应采取分别核算方式还是合并核算方式更为有利？参考答案：2019年1月试题及答案四、案例分析题18. 非居民企业税收筹划在香港注册的非居民企业A洼内地设立了常设机构B。
20×7年3月，B机构就20×6年应纳税所得额向当地主管税务机关办理汇算清缴，应纳税所得额为1000万元，其中：(1)特许权使用费收入500万元，相关费用及税金100万元；(2)利息收入450万元，相关费用及税金50万元；(3)从其控股30%的居民企业甲取得股息200万元，无相关费用及税金；(4)其他经营收入100万元,(5)可扣除的其他成本费用及税金合计100万元。
上述各项所得均与B机构有实际联系，不考虑其他因素。
B机构所得税据实申报，应申报企业所得税1000×25% =250（万元）。
问题：非居民企业A应如何重新规划才可少缴税？参考答案：如果通过税务规划，使得案例中的特定所得都与常设机构B没有实际联系。
税收筹划案例总结
税收筹划案例总结在当今复杂的经济环境中，税收筹划对于企业和个人的财务管理至关重要。
通过合理的税收筹划，可以在合法合规的前提下降低税负，提高经济效益。
以下是一些典型的税收筹划案例，希望能为您提供有益的参考。
案例一：企业所得税筹划某制造企业 A 公司，年销售额为 5000 万元，年利润为 1000 万元。
该企业主要生产设备价值较高，每年折旧费用为 200 万元。
为了降低企业所得税税负，A 公司进行了如下筹划：1、研发费用加计扣除A 公司加大了对研发的投入，当年研发费用支出为 300 万元。
根据税收政策，研发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除 75%，即300×75% ＝225 万元。
这一举措使得企业应纳税所得额减少225 万元，从而降低了企业所得税税负。
2、固定资产加速折旧A 公司了解到对于某些特定的固定资产，可以采用加速折旧的方法。
经过评估，将部分生产设备的折旧年限由原来的 10 年缩短为 6 年。
这样，每年的折旧费用增加到 350 万元，从而减少了当年的应纳税所得额 150 万元。
通过以上两项税收筹划措施，A 公司当年的企业所得税税负明显降低，节省了大量的资金，为企业的发展提供了有力的支持。
案例二：增值税筹划B 贸易公司主要从事商品批发业务，年销售额为 8000 万元，其中增值税一般纳税人销售额为 6000 万元，小规模纳税人销售额为 2000 万元。
为了优化增值税税负，B 公司采取了以下策略：1、纳税人身份选择B 公司对小规模纳税人部分的业务进行了重新评估。
发现部分业务可以通过合理拆分，使小规模纳税人销售额控制在 180 万元以下。
根据税收政策，小规模纳税人月销售额未超过 10 万元（或季度销售额未超过 30 万元）的，免征增值税。
通过这一调整，小规模纳税人部分节省了大量的增值税支出。
2、税收优惠政策利用B 公司积极关注国家出台的增值税税收优惠政策。
了解到对于某些特定行业或商品，如农产品、图书等，存在增值税减免政策。