我国现行税收制度PPT参考幻灯片
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1.生产型增值税——不允许扣除固定资产。 优点：1）税基较宽，保证国家财政收入；2）可实行发票扣 税法。缺点：1）存在重复征税；2）不利于固定资产投资大 的企业；3）不利于企业更新设备 2.收入型增值税——扣除固定资产当期的折旧费。 优点：法定增值额与理论增值额一致，是标准的增值税。缺 点：1）要求较高的会计核算水平和税收管水平。2）不能采 取发票抵扣方式。 3.消费型增值税——允许将当期购置固定资产的价款一次性 全部扣除。 优点：1）能实行规范的发票扣税法；2）鼓励企业投资固定 资产。缺点：影响国家财政收入。
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2.小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照不含增 值税的销售额和规定的征收率计算应纳税额，不能抵扣 任何进项税额。
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六、增值税的计税销售额
（一）我国对增值税计税销售额的基本规定 计税销售额: 在我国境内销售货物或者提供加工、修理 修配劳务以及进口货物的单位和个人所取得的应征增值 税的销售额。计税销售额应包括纳税人销售货物或应税 劳务从购买方收取的全部价款计价外费用。 价外费用包 括手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、代垫款项 等。 （二）我国有关增值税计税销售额的特殊规定 含税销售额需换算为不含税销售计算应纳税额:
第八章 我国现行税收制度
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第一节 增值税法概述
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一、增值税的概念及其类型
增值税是以法定增值额为征税对象征收的一种税。增值 额是指生产经营者在生产经营过程中新创造的那部分价 值。正确理解理论增值额与法定增值额的含义。
生产流通环节 原材料生产环节
产品生产环节 批发环节 零售环节
销售额 30 100 150 200
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（三）增值税应纳税额的计算 1.一般纳税人当期应纳税额的计算 应纳税额 = 当期销项税额 — 当期进项税额 （1）纳税义务发生时间的规定 ▲销售货物或者应税劳务的为收讫销货款或者取得索取 销售款凭证的当天。 ▲进口货物的为报关进口的当天。 （2）进项税额申报抵扣时间的规定 纳税人应于该项发票开具之日起90日内到税务机关认 证，认证通过方可做进项抵扣。
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2.不允许从销项税额中的扣进项税额的项目 （1）外购的固定资产 （2）用于非应税项目的购进货物或应税劳务 （3）用于免税项目的购进货物或应税劳务 （4）用于集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务 （5）非正常损失的购进货物 （6）非正常损失的在产品、产成品、产成品所耗用的购 进货物或者应税劳务。
万 元以下； （3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业 性单位、不经常发生应税行为的小企业，视同小规模纳税人。
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五、税率
基本税率：除低税率适用范围和销售个别旧货适用 征收率外，税率为17% 低税率：13％
（1）农业产品； （2）粮食、食用植物油； （3）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天 然气、沼气、居民用煤炭制品; （4）图书、报纸、杂志 （5）饲料、化肥、农药、农机、农膜 （6）金属矿、非金属矿采选产品和煤炭 小规模纳税人的征收率3%
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二、增值税的特点和作用
消除重复征税、促进专业化合作 普遍征收 、有利于稳定财政收入 税收中性 、税收公平 出口退税、增强国际竞争力 发票抵扣法、促进相互制约
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三、征税范围
我国增值税的征收范围可以按一般性规定和特殊规定分别说 明。一般性规定限定了增值税的总体征收范围，而特殊性规 定则针对某些复杂情况进一步明确了具体征收界限。 （一）增值税征收范围的一般规定 根据1993年12月国务院发布的《中华人民共和国增值税暂
含税销售额 不含税销售额 = —————————————
[1+增值税税率（或征收率）]
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七、增值税应纳税额的计算
（一）销项税额与进项税额的概念 1.销项税额：指纳税人根据实现的计税销售额和税法规 定的适用税率计算出来，并向购买方收取的增值税税额。 当期销项税额 = 当期（计税）销售额 ×适用税率 2.进项税额：纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负 担的增值税税额。 (二)进项税额的抵扣 1.允许抵扣的进项税额 （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 （2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。
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四、一般纳税人与小规模纳税人
1.纳税义务人：凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供 加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税 的纳税义务人。分一般纳税人和小规模纳税人。 确定小规模纳税人的标准: （1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货 物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发的纳税人，年应 征增值税的销售额在100万元以下； （2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180
行 条例》的规定，在我国境内销售货物或提供加工、修理修配 劳务以及进口货物，都属于增值税的征收范围。
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（二）增值税征收范围的特殊规定 1.视同销售货物 按现行税法规定，单位和个体经营者的下列行为虽然没 有取得销售收入，也视同销售货物，应当征收增值税。 （1）纳税人将货物交付他人代销（委托代销）以及代他 人销售货物（受托代销）的行为。 （2）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货 物从一个机构移送其他机构用于销售的行为，但相关机 构设在同一县（市）的除外。
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（3）纳税人将自产或委托加工收回的货物用于自身基本 建设、专项工程、集体福利和个人消费等非应税项目的 内部使用行为。 （4）纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物作为投 资提供给其他单位和个体经营者的对外投资行为。 （5）纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物分配给 股东或投资者的对外分配行为。 （6）纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物无偿赠 送他人的对外捐赠行为。
增值额 30 70 50 50
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增值税的类型
例：A企业某月购进固定资产价值200万元，10年折旧期， 购
进一般性生产资料100万元，Biblioteka Baidu出商品的销售额为500万元。 消费型增值税: 增值额＝500－（200+100） 收入型增值税：增值额＝500－〔200/（10*12）+100〕 生产型增值税：增值额＝500－100
1.生产型增值税——不允许扣除固定资产。 优点：1）税基较宽，保证国家财政收入；2）可实行发票扣 税法。缺点：1）存在重复征税；2）不利于固定资产投资大 的企业；3）不利于企业更新设备 2.收入型增值税——扣除固定资产当期的折旧费。 优点：法定增值额与理论增值额一致，是标准的增值税。缺 点：1）要求较高的会计核算水平和税收管水平。2）不能采 取发票抵扣方式。 3.消费型增值税——允许将当期购置固定资产的价款一次性 全部扣除。 优点：1）能实行规范的发票扣税法；2）鼓励企业投资固定 资产。缺点：影响国家财政收入。
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2.小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照不含增 值税的销售额和规定的征收率计算应纳税额，不能抵扣 任何进项税额。
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六、增值税的计税销售额
（一）我国对增值税计税销售额的基本规定 计税销售额: 在我国境内销售货物或者提供加工、修理 修配劳务以及进口货物的单位和个人所取得的应征增值 税的销售额。计税销售额应包括纳税人销售货物或应税 劳务从购买方收取的全部价款计价外费用。 价外费用包 括手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、代垫款项 等。 （二）我国有关增值税计税销售额的特殊规定 含税销售额需换算为不含税销售计算应纳税额:
第八章 我国现行税收制度
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第一节 增值税法概述
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一、增值税的概念及其类型
增值税是以法定增值额为征税对象征收的一种税。增值 额是指生产经营者在生产经营过程中新创造的那部分价 值。正确理解理论增值额与法定增值额的含义。
生产流通环节 原材料生产环节
产品生产环节 批发环节 零售环节
销售额 30 100 150 200
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（三）增值税应纳税额的计算 1.一般纳税人当期应纳税额的计算 应纳税额 = 当期销项税额 — 当期进项税额 （1）纳税义务发生时间的规定 ▲销售货物或者应税劳务的为收讫销货款或者取得索取 销售款凭证的当天。 ▲进口货物的为报关进口的当天。 （2）进项税额申报抵扣时间的规定 纳税人应于该项发票开具之日起90日内到税务机关认 证，认证通过方可做进项抵扣。
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2.不允许从销项税额中的扣进项税额的项目 （1）外购的固定资产 （2）用于非应税项目的购进货物或应税劳务 （3）用于免税项目的购进货物或应税劳务 （4）用于集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务 （5）非正常损失的购进货物 （6）非正常损失的在产品、产成品、产成品所耗用的购 进货物或者应税劳务。
万 元以下； （3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业 性单位、不经常发生应税行为的小企业，视同小规模纳税人。
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五、税率
基本税率：除低税率适用范围和销售个别旧货适用 征收率外，税率为17% 低税率：13％
（1）农业产品； （2）粮食、食用植物油； （3）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天 然气、沼气、居民用煤炭制品; （4）图书、报纸、杂志 （5）饲料、化肥、农药、农机、农膜 （6）金属矿、非金属矿采选产品和煤炭 小规模纳税人的征收率3%
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二、增值税的特点和作用
消除重复征税、促进专业化合作 普遍征收 、有利于稳定财政收入 税收中性 、税收公平 出口退税、增强国际竞争力 发票抵扣法、促进相互制约
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三、征税范围
我国增值税的征收范围可以按一般性规定和特殊规定分别说 明。一般性规定限定了增值税的总体征收范围，而特殊性规 定则针对某些复杂情况进一步明确了具体征收界限。 （一）增值税征收范围的一般规定 根据1993年12月国务院发布的《中华人民共和国增值税暂
含税销售额 不含税销售额 = —————————————
[1+增值税税率（或征收率）]
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七、增值税应纳税额的计算
（一）销项税额与进项税额的概念 1.销项税额：指纳税人根据实现的计税销售额和税法规 定的适用税率计算出来，并向购买方收取的增值税税额。 当期销项税额 = 当期（计税）销售额 ×适用税率 2.进项税额：纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负 担的增值税税额。 (二)进项税额的抵扣 1.允许抵扣的进项税额 （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 （2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。
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四、一般纳税人与小规模纳税人
1.纳税义务人：凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供 加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税 的纳税义务人。分一般纳税人和小规模纳税人。 确定小规模纳税人的标准: （1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货 物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发的纳税人，年应 征增值税的销售额在100万元以下； （2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180
行 条例》的规定，在我国境内销售货物或提供加工、修理修配 劳务以及进口货物，都属于增值税的征收范围。
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（二）增值税征收范围的特殊规定 1.视同销售货物 按现行税法规定，单位和个体经营者的下列行为虽然没 有取得销售收入，也视同销售货物，应当征收增值税。 （1）纳税人将货物交付他人代销（委托代销）以及代他 人销售货物（受托代销）的行为。 （2）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货 物从一个机构移送其他机构用于销售的行为，但相关机 构设在同一县（市）的除外。
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（3）纳税人将自产或委托加工收回的货物用于自身基本 建设、专项工程、集体福利和个人消费等非应税项目的 内部使用行为。 （4）纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物作为投 资提供给其他单位和个体经营者的对外投资行为。 （5）纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物分配给 股东或投资者的对外分配行为。 （6）纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物无偿赠 送他人的对外捐赠行为。
增值额 30 70 50 50
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增值税的类型
例：A企业某月购进固定资产价值200万元，10年折旧期， 购
进一般性生产资料100万元，Biblioteka Baidu出商品的销售额为500万元。 消费型增值税: 增值额＝500－（200+100） 收入型增值税：增值额＝500－〔200/（10*12）+100〕 生产型增值税：增值额＝500－100