第七章我国的税制改革
我国分税制改革的内容
我国分税制改革的内容我国的分税制改革是指中央和地方政府之间税收收入划分的改革。
在改革之前，中央政府负责征收大部分税收，并通过一定的比例返还给地方政府。
而在改革之后，中央和地方政府税收收入的划分会更加合理、公平。
分税制改革的内容主要有以下几个方面：1. 增强地方政府自主权。
改革后，地方政府有更多的权力可以自主决定税收政策，并享有税源的保护。
中央政府会根据地方的经济发展状况，合理划分税收收入，使地方政府能够在一定程度上自主调控财政。
2. 调整税收划分比例。
改革后，中央和地方政府的税收划分比重会有所调整。
中央政府主要负责征收与维持国家基本支出相关的税收，如所得税、企业所得税以及资源税等。
而地方政府主要负责地方经济建设、社会事务和地方基础设施建设的税收征收。
3. 财政的稳定性和可持续性。
分税制改革的一个重要目标是增强全国统一市场的稳定性和可持续性。
改革后，中央政府有更多的经济收入，可以提供更多的财政支持，有助于维持国家的基本运转。
地方政府则可以依靠地方特色产业的发展和税收征收来稳定地方财政，推动地方经济的持续增长。
4. 建立合理的财政转移支付制度。
分税制改革还包括建立一个合理的财政转移支付制度，以保障财政收入较少的地区的基本财政需求。
这样可以有效解决地区之间的财政差距，提高财政资源的利用效率和公平性。
5. 促进经济发展的一体化。
改革后，各地区可以根据自身的特色和优势，进行经济发展的有针对性政策制定。
这样可以有效提高经济发展的整体效益，促进各地区的协同发展，实现国家经济的一体化和可持续发展。
分税制改革的实施对于促进国家经济的发展、改善地区财政结构、增强地方政府自治权等方面都有重要作用。
但是需要注意的是，在实施过程中也会面临一些挑战，如财政收入预算难以平衡、税收逃避问题等。
因此，需要政府在执行过程中加强监管和管理，确保改革的顺利进行。
同时，也需要广大市民和企业的积极支持和参与，共同推动分税制改革的进程。
我国的税制改革历程及基本经验
我国的税制改革历程及基本经验作者：林先云来源：《现代企业》2009年第11期历经30年经济体制改革,中国的税制也发生了巨大的变化。
从计划经济条件中作为财政收入方式之一的不完全税收制度,发展演变成为基本适应社会主义市场经济体制的作为财政收入主体方式的全面税收制度;从中国改革开放初期至今,中国税制经历了三次重大改革。
一、税制改革历程1.1984年第一次重大税制改革。
从1978年年底到1982年期间,党的十一届三中全会明确地提出了改革经济体制的任务,社会经济结构发生重大变化,由基本是单一的公有制经济结构逐渐转变为以公有制为基础、多种经济成分同时并存和多种经营方式共同发展的多元结构;国家对经济的管理方式也由直接控制为主向间接控制为主转变,计划经济逐渐转变为有计划的商品经济;对外交往日益频繁,封闭型经济逐渐转变为外向型经济。
随着经济体制改革的发展,税收体制也发生了变化,改革的主要内容包括:(1)健全涉外税制。
颁布了《中外合资经营企业所得税法》、《个人所得税法》和《外国企业所得税法》。
同时,国务院明确,对中外合资企业、外国企业和外国人继续征收工商统一税、城市房地产税和车船使用牌照税,初步形成了一套大体适用的涉外税收制度。
(2)流转税类的改革。
将原工商税按征税对象的性质划分为产品税、增值税、营业税和盐税四个税种。
(3)所得税体系的形成。
开征国营企业所得税和调节税,原有的工商所得税改为集体企业所得税,同时调整了税率,减轻了集体企业税收负担。
此外,还陆续开征了城乡个体工商户所得税、个人收入调节税、私营企业所得税等其他所得税,并对农业税加以调整。
加上开征的中外合资经营企业所得税和外国企业所得税,我国的所得税体系初步形成。
(4)资源税的建立。
开征了资源税,对开发原油、天然气、煤炭等自然资源的企业征收,以促进企业加强经济核算,有效利用国家资源。
加上独立出来的盐税,我国的资源税得以建立起来。
(5)特别行为税体系的建立。
为了加强对基本建设投资规模的控制,调节基本建设投资结构,开征了建筑税。
税制改革的主要内容
下一步税制改革的主要内容
1.营业税改征增值税。
国务院常务会议已经作出了营改增扩容的决定，并要求力争“十二五”期间全面完成营改增改革。
2.房地产税改革。
下一步应及时总结上海、重庆房产税改革试点的经验，研究完善房地产税费改革的方案，逐步扩大试点。
3.个人所得税改革。
4．资源税和环境税费改革。
党的十八大报告明确指出，“形成有利于结构优化、社会公平的税收制度”。
也就是说，税收制度要在促进经济结构调整、调节收入和财富分配方面发挥更大的作用。
第七章税收
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第七章税收
（3）政治费用
l 美国在1986年税制改革之前, 房地产经纪人花 了大量费用雇佣院外压力集团的说客, 向政府 游说, 保留联邦所得税的大宗扣除项目——房 产抵押利息扣除。
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第七章税收
3.税收的社会生态效率
l 社会生态效率要求达到对社会生态环境的保护 和对社会经济可持续发展的维护。
l 中央税: 消费税、关税、车辆购置税 l 中央和地方共享税: 增值税、企业所得税、个
人所得税 l 地方税: 营业税、资源税、土地增值税、印花
税、城市维护建设税、土地使用税、房产税、 车船税等
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第七章税收
第二节 税收原则
l 一、课税原则的历史回顾 l 二、课税原则的现代观点
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l 相关概念
l 税源: 税收的经济来源或最终出处。
l 税目: 课税对象的具体项目或课税对象的具
l
体划分。消费税税目
l
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第七章税收
我国现行主要税种
l 增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人 所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、 城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、 车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、 关税、船舶吨税等18个税种
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第七章税收
（2）纳税成本
l 斯莱姆罗德（1996）估计, 1995年, 美国家庭 为缴纳联邦税收花费了28亿小时。如果时间价 值约为每小时15美元, 时间成本为420亿美元。 货币支出（纳税咨询费、购买纳税手册）约为 80亿美元, 整个纳税成本为500亿美元, 占联邦 所得税收入的8%左右。
第七章税收
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我国税制的政策制定与改革
我国税制的政策制定与改革税制是国家经济运行的重要组成部分，也是国家财政收入的主要来源。
我国税收制度经过多次改革完善，已经逐渐形成了比较完备的税收制度体系。
随着时代的发展和社会经济的变革，我国税制也在不断地进行着政策的制定和改革。
税制政策制定的主体是国家政府，其目的是为了维护国家的利益和经济的平稳发展。
税收政策的制定需要考虑多方面因素，包括国内经济状况、市场需求、社会稳定等。
税制政策的制定需要考虑经济发展的实际需要，同时也要考虑到群众的影响和反应。
因此，税制政策制定要抓住国家经济发展的脉搏，合理制定税收政策，以促进社会和谐发展。
我国税收制度的改革是一个长期的过程，可以分为三个阶段：第一阶段是建国初期的试验阶段，主要是建立基本税制和财政税收制度；第二阶段是改革开放初期，主要是为市场经济奠定税制基础；第三阶段是市场经济快速发展的阶段，主要是对税收制度进行深化改革，以满足经济发展和社会需求的需要。
税制改革的初衷是为了提高税制效率，营造公平的税收环境，推动经济的可持续发展。
主要的改革措施包括减税降费、优化税收结构、完善税收征管体制等。
减税降费主要是为了减轻企业负担，加大对小微企业的扶持力度。
优化税收结构包括调整税收政策，降低单位税负。
完善税收征管体制则是为了加强对税收征管的规范化管理，提高税收征管的效率和透明度。
除了税收改革，我国还在积极推进营商环境的改善。
营商环境的改善在一定程度上可以促进税制优化和税收落地，推动经济的高质量发展。
税制优化和落地推动了企业的稳健发展，同时也使政府财政收入的增长更加平稳。
总之，税制政策制定和改革不仅仅是政府的一项职责，也是整个社会的关注重点。
改革税制需要政府、企业和社会各方的共同努力，共同合作，才能实现税制的优化，促进经济的繁荣发展。
中国税收制度
中国税收制度中国是一个税收制度发展较为完善的国家，在国内各行各业的发展中扮演着至关重要的角色。
税收是国家最重要的经济收入来源之一，它的重要性不言而喻。
而为了更好地帮助公民了解中国税收制度，本文将从以下几个方面展开讨论。
一、中国税收的历史发展中国税收制度的历史可追溯到古代，早在战国时期就有敕赋的产生，汉朝时期出现了民头、亩产法等形式的赋税；随着时间的推移，税制逐步完善，唐朝时期，租庸调制度出现，宋朝以后，开始实行货币税制，清朝实行采地赋制，直到1902年，清政府发布了实施现代税制的方案，才拉开了中国现代税收制度的序幕。
中国现代税收制度主要有三个阶段，第一阶段为新中国成立至1980年代初，这个阶段的中国基本上是一个计划经济体制，税收也是由国家统一制定；1980年代初至2001年为第二阶段，这个阶段为改革开放初期，开始走向市场经济体制；2001年至今为第三阶段，这个阶段的税收制度已针对现代市场经济进行重要改革，以适应市场经济的需求。
二、中国税收制度的概述中国的税收制度主要包括：直接税和间接税。
直接税包括个人所得税、企业所得税、房产税等；间接税包括增值税、消费税、关税等。
增值税是中国税收制度的基础，也是占税收总收入的最大份额。
此外，中国税收制度还有一些特殊的税种，比如烟草税、车辆购置税、城建税等。
这些税种不仅可以为国家带来收入，还起到了一定的调节市场等方面的作用。
三、中国税制改革历史证明，税制改革是一项既困难又必要的任务。
这就需要我们审慎地制定税制改革政策，避免造成过度负担或不公现象的出现。
从2018年开始，我国进行了一系列的税制改革，比如减税降费、实施增值税留抵退税、调整企业所得税等，这些改革的目的是帮助企业降低负担、提高竞争力，促进经济健康发展。
四、税务合规税收合规可以理解为遵守税法规定的行为准则。
税务合规的目标是在保持合规的同时降低企业的税务风险。
对于国家税收贡献具有积极的促进作用，也能确保企业的廉洁自律。
七.1927-1937年的中国经济
第七章：1927-1937年的中国经济国民政府实行税制改革:1.关税自主。
2.清理盐税。
3.裁厘改统。
关税自主：1928年开始，国民政府先后与各国签订了《关税条约》，宣布收回关税主权与领事裁判权，将关税保管逐渐由外国银行转移到中国银行来，并在各口岸税务司派中国人担任一些职务。
清理盐税：1931年，国民政府立法院发布《盐法》统一盐税，采取提高税率，改进缉私，整顿盐场，就地征税等一系列措施。
裁厘改统：对日用工业品开征统税，及根据一物一税的原则，货物一次性收税后即可流通全国。
有利于商品流通和工商业发展。
但是裁厘不彻底，改统又有问题。
废两改元：从4月6日起，所有公司款项之收付与订立契令票据及一切交易，须一律改用银币，不能再用银元。
客观上起到了统一货币发展经济便利民众的作用。
但仍然是银本位制。
法币政策：1935年11月4日，国民党公布实施“币制改革”，规定以中央，中国，交通三家银行所发行的钞票作为法币，统一货币发行权。
实行白银国有，并确定法币的对外汇率，先后与英镑和美元挂钩。
改政策使国民党政府加强了对商业银行的控制，为国家资本实现对金融垄断和控制提供了条件。
国民政府币制改革的主要原因是什么？币制改革的主要内容及其对中国社会经济的影响是什么：原因，受世界性经济危机的影响，白银大量外流，货币流通不足，国内工商业衰退，国际收支不利。
主要内容，统一货币的发行权，由指定的银行发行货币，一切交易活动必须使用“法币”，不得使用白银，实现白银国有。
影响，加速了四大家族对金融垄断的完成，有利于商业和国内统一市场的发展，有利于对外贸易的发展，有利于金融业的改造，刺激了工农业和商业的发展，有利于经济复苏。
中央银行特权：1.遵照兑换券条例发行兑换券。
2.铸造及发行国币。
3.经理国库。
4.募集或经理国内外公债事务。
四行二局：中央银行，中国银行，交通银行，中国农民银行。
邮政储金汇业局，中央信托局。
农村经济危机的原因：1.在危机期间，各资本主义国家为了转嫁危机，大肆向外倾销过剩的农产品。
我国税制改革的历
体工商业户所得税暂行条例》、《房产税暂行条例》、《车船使
用税暂行条例》、《个人收入调节税暂行条例》、《私营企业所
得税暂行条例》、《印花税暂行条例》等。
为了适应改革开放的需要，在涉外税法方面，全国人民代表
大会于1980年审议通过了《中外合资经营企业所得税法》、《个
人所得税法》，1981年修改了《外国企业所得税法》，1983年全
三、1973年税制改革，其主要内容仍然是简化税制， 这是“文化大革命”的产物
一、有计划商品经济体质下的税 制改革（1978——1992）
（一）工商税制改革及效果 （二）税收法制取得进展
（一）、工商税制改革及效果
1、改革原因：1978年以后，随着我国改革开放的实 行过于简化的、单一的工商税制已经难以适应新形势 的要求 。
成效：第一，促进了国民经济的持续、快速、 健康发展，同时没有引起社会、经济的震荡； 第二，规范了税收分配关系，促进了税收收入 的持续大幅度增长，同时总体上没有增加纳税 人的负担；第三，将主要税权和大部分税收收 入集中到中央政府，有利于加强对经济的宏观 调控；第四，税制趋于规范、简化、公平，符 合国际惯例，税收的职能作用得以加强。
四、通过建立和完善统一、规范的转移支付制度， 减少中央对地方拨款的随意性，有利于财政分配的 公平化、规范化、法制化
五是按税种划分收入的办法，有利于全国统一市场 的形成和发展，促进企业开展平等竞争
六、改变按企业隶属关系划分财政收入的办法，有 利于转变政府职能和把企业推向市场，促进资源优 化配置和产业结构调整
优越性：一、较好地处理政府间的财政分配关系， 有利于调动中央与地方两个方面的积极性，促进国 家财政收入的合理增长
二、按税种合理划分中央与地方的收入范围，有利 于提高中央财政收入占全国财政收入的比重，增强 财政的宏观调控能力
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• 2、个人税收负担率
• 一定时期个人实缴税收/个人收入额 • 反映个人对国家的贡献程度
影响微观税负的因素 • 1、宏观税负水平 • 2、税收制度 • （1）税种结构 • （2）税率设计
• （3）计税依据 • （4）税收优惠与加成征
• 实际税收负担率 • 名义税收负担率 • 2、宏观和微观税收负担
分析
•
公平 效率 中性
宏观税收负担分析（安129）
• 影响宏观税收负担的因素 • 宏观税负的国际比较
• 同影响公共收入规模的因 • 课本222
素
• 经验
• •
适度宏观税负水平的界定
保持合理宏观税负，税收 收入量的确定应符合标准：
•
各国宏观税负水平逐 步上升
• （1）分类所得计税弊端；
• 将收入分11类，按不同计税方法计税，不能 体现量能负担和公平税负，影响调节收入分配 功能。
• 例1
• 结论：
• 甲 某月收入2000元 （其中工资1600，劳
•
务报酬200，稿酬200） •
甲 不纳税 乙 纳税20元
按税法规定应纳税？ • 即：
• 个人收入来源多渠道，
• 广州1260元，上海1200元，深圳1500元
国家税务总局 所得税管理司 副司长刘丽坚 做客《新闻会客厅》 解答个税免征额问题
• 2006年扣除提高到1600元
• 主持人：起征点(费用扣除标准) 是800元提高到1600元，为什 么到2006年的时候这个起征点 (费用扣除标准)改变了？
• 形成合理的税收负担水平
• 建立高效的税收征管模式
四、税收的经济效应227 （陈236）
• 税收经济效应作用机 制（陈236）
• 1、税收收入效应~233
• 2、税收替代效应~234
• 税收的经济影响
• （一）税收对劳动供给 的影响
• （1）税收对劳动供给的 收入效应
• 指征税后减少收入，使 其为维持既定收入和消 费水平，减少闲暇，增 加工作时间。
• 1、经济水平低，人均收入水平低，勉强征所 得税，会使税源大量流失，难以保证国家财 政需要。
• 2、流转税征收简便易行，不受企业盈亏影响。
• 3、流转税从价计征，不直接作用于企业所得 和个人所得，对私人投资和个人储蓄影响小。
• 三、税制发展的新趋势
• 发展中国家间接为主体的税制， 随商品经济的发展，已暴露弊端， 各国采取相应措施，税制发展出现 新趋势：
• 复习要点
• 1、分类征收 ： 工资薪金
•
劳务报酬
•
：
•
股息、利息、红利 11类
• 2、税率：累进税率、（九级、五级）
•
比例税率 20%
• 3、立法原则：调节收入分配，体现社会公平
•
增加财政收入
•
增加纳税意识
• 1、个人所得税现状
• 80年开征，当年收入0.0016亿元，90年21. 13 亿元，2001年995.99亿元，占财政收入6.04%。 居民储蓄近年每年以800亿元增加，99年开征 利息所得税。
（四）税收对个人收入分配的影响
• 对高收入多征税，抑制高收入，通过 • 转移支付提高低收入者收入。 • 1、个税是调节收入分配的最有利工具； • 2、税收支出是影响收入分配的重要工具； • 3、社会保险税是实现收入再分配的良好 • 手段。
五、税收与经济发展（陈246）
• （一）理论观点（180） • 威廉配第 • 亚当斯密 • 瓦格纳 • 凯恩斯 • 汉森 • 萨缪尔森 • 供给学派
• 2、税收对投资的替代和 收入效应分析
• 征所得税，会压低投资收 益率，减低投资对纳税人 吸引，使投资减少以消费 替代投资。
• 征税和提高税率减少投 资者税后净收益，投资 者为维持过去的收益水 平增加投资，即税收对 投资的收入效应。
• 3、税收对吸引国外直 接投资的影响
• 发展中国家依靠加速折 旧、再投资退税、减低 税率等吸引外资。
• 我国税收对储蓄影响不
•对储蓄利息征税，使未来 消费价格变贵，当前消费价
明显，人们储蓄取决税 收外的诸多因素。
格下降，个人会增加当前消
费，产生收入效应和替代效 • 我国应运用税收杠杆对
应。
促进储蓄向投资转化
•收入降低，人们以消费替 代储蓄
（三）税收对投资的影响
• 1、税收对投资的影响：
• 主要通过征企业所得税的 税率、税前抵扣和优惠影 响纳税人投资收益和投资 成本。
• 税负转嫁是税负的再分配，即物质利益的再分配。 只要存在税负转嫁，就会对社会生活产生广泛影响， 正视它并运用它，利用它的积极作用，限制它的消极 作用。分析各种税对国民收入和社会经济的影响，为 科学制订、实施税收制度提供依据。
• 税负转嫁的研究与运用（陈234）
• （1）税负转嫁和制定税收政策 及设计税收制度有密切关系
• 增值税的种类： • 生产型 • 收入型 • 消费型
• 我国目前采用的是
• ？？型增值税
• 增值税的最大特点：
• 在对一种商品多次课征中避免重复征税。
• 适应社会化大生产需要，在促进生产专业化和 技术协作，保证税负分配相对公平方面功效大。
• 其他优点：
• 1、道道征税，使关联企业在纳税上互相监督；
第六章 我国的税制改革
第一节 税收原理 第二节 税收制度 第三节 我国的税制改革
第一节 税收原理
• 一、税收的概念 • 二、税负转嫁与归宿
• 1、概念：
• （一）税收负担217
•
将一部分社会资源 • 1、衡量指标：
从私人部门转移到公共 部门的过程。
• 2、特征 • 3、分类及要素 • 4、税收的原则（181）
• 乙 月工资收入2000元， 综合收入高，不缴税或
应纳税？
少缴税；
• 收入项目多 • 收入项目单一
• 个人收入来源相对集中， 收入相对少的多纳税。
• 税负熟轻熟重??
• 例2
• 月收入5万元，如果 作为工资薪金所得， 应纳税额？如果作为 劳务报酬所得应纳税 额？
• 答案 (1) 11145 元
•
• 改革的基本原则 • 改革的主要内容
• 2、目前我国税制结构
• 二大主体税种：流转税、所得税
• 商品课税占整个税收收入70%以上
• 所得税占整个税收收入近30%，并呈上升趋 势
• 二、税制结构分析
• 与发达国家相比，发展中国家税制结构特 点以间接税为主，一般占税收总额60%— 90%。
• 原因：
款的理论.
• （二）主要内容和观点（225）
• 内容：1、所得税与商品税的合理搭配；
•
2、寻找最适商品税；
•
3、确定最适所得税累进程度，即最适
•
所得课税理论
• 观点：
• （三）我国税制优化的目标（安140）
• 主要目标：
•
建立适合我国国情，利于推动市场经济发
展的税制
• 包括：
• 建立商品税和所得税并重的双主体税制结构
收 • 3、纳税人的行为 • 4、税负转嫁
适度微观税收负担界定
• 企业纳税人税收负担上限
• 即：企业一定时期内创造的社 会纯收入
• 企业纳税人税收负担下限
• 即：满足由企业积累和增加福 利引起的公共需要的增加
• 适度的企业税负
• 既保证企业具有自负盈亏和自我发展的能力， 又要保证政府税收收入随企业收入（剩余产品 量）的增长而同步增长
• （2）税收对劳动供给
的替代效应
• 征税使闲暇与劳动的相 对价格发生变化，闲暇 价格相对降低，个人以 闲暇代替劳动。
• 我国实际情况
• 在我国，税收不影响劳 动供给，需解决的不是 如何增加劳动供给，而 是消化劳动力过剩。
（二）税收对居民储蓄的影响
•1、税收对居民储蓄的 • 2、我国实际情况
收入和替代效应
• （1）税收收入增长与经济 • 发展中国家一般低于
增长协调、同步
发达国家宏观税负水
• （2）满足政府最低支出标 平
准
• 发展中国家宏观税负
• （3）税收与非税统筹安排 水平一般在
• （4）以一定时期剩余产品 价值量为上限
15%~25%为宜
微观税收负担分析（安131）
衡量指标 • 1、企业综合税负率
• (二)我国的税负转嫁（安135）
• 1、税负转嫁 198 （条件202）
• （1）纳税人 与负税人分离；
• （2）转嫁通过商品交易中的价格机制实现；
• （3）转嫁实质是对既定税负在纳税人之间的 再分配，不改变税收收入总量。
• 2、转嫁方式：前转 后转 混转 消转（ 199）
• 3、研究税负转嫁的意义：
• （二）拉弗曲线(228)
• 结论：
• 1、高税率不一定取得高 税收，高收入也不一定 要实行高税率；
• 2、税率、税收收入和经 济增长之间相互依存、 制约；
• 3、取得同样收入，可采 取两种税率。
• 第一节 内容小节
• 1、概念
• 2、税负转嫁与归宿（1）税收负担（2）税负转嫁
• 3、最适课税理论和税收优化
• 1、 克服全额流转税重复征税，不 利专业化协作弊端，推行增值税。
• 2、开拓新税源，逐步扩大以所得 税为主的直接税的征收范围
第三节 我国的税制改革
• 一、增值税的改革 （《国际融资》05/04）
• 收入现状：
• 占税收总收入比 重45%左右，局部地 区高达60%。
• 国际上将此比重控 制在25%以内。
• 我国企业微观税负的特点：
• 1、企业税收负担，特别是税费总负担偏重 • 2、各类企业税负差别较大