企业关联方之间出售资产会计处理【会计实务经验之谈】
使用过的固定资产再做销售的会计处理【会计实务经验之谈】
使用过的固定资产再做销售的会计处理【会计实务经验之谈】固定资产是企业生产经营中不可缺少的经济资源，其经济寿命和实际可使用寿命的差异，以及固定资产在各企业体现的使用价值不同，如某项固定资产在一企业只能起到单一价值，在另一企业能发挥出协同价值，因而固定资产处理中取得价格也各不相同，固定资产处理是企业日常经营活动中，经常发生的一项经济业务，如果不能准确把握相关税收政策和进行正确会计核算，必定给企业带来涉税风险和不能准确核算企业收入、成本和利润。
根据财税[2008]170号、财税[2009]9号、国税函[2009]90号的规定，笔者将其分三类进行不同的处理，这样便于记忆操作，不易弄混，一是一般纳税人销售使用过的固定资产的税收处理；二是小规模纳税人销售使用过的固定资产的税收处理；三是纳税人发生固定资产视同销售行为税收处理。
以下分别从上述三方面论述涉税处理并结合《企业会计准则》谈谈相应的会计处理。
一、一般纳税人销售使用过的固定资产的税务处理和会计处理1、销售使用过的、已经抵扣进项税额的固定资产，有两种具体情况。
销售2009年1月1日以后购进或自制的固定资产；东北老工业基地、中部六省老工业基地城市、内蒙古自治区东部已纳入扩大增值税抵扣范围试点的试点地区（以下简称：试点地区。
），销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产。
具体税务处理：按适用税率征收增值税，销项税额＝含税售价÷（1＋17%）×17%，可以开具增值税专用发票。
明确税务处理后，会计处理用案例进行说明。
案例1某矿山企业为增值税一般纳税人，2010年7月因生产形势发生变化，把不需用的部分资产进行处理：销售2009年1月购入并使用的一台机器，该台机器账面原值200000元，已计提折旧30000元，取得收入184000元；该企业上述业务应纳增值税，并做会计处理。
（以上收入均为含税收入）销售已经使用过的机器设备应纳税额=184000÷（1+0.17）×17%=26735.04元会计处理：（1）将出售固定资产转入清理时：借：固定资产清理 170 000累计折旧 30 000贷：固定资产 200 000（2）收回残值变价收入开具增值税专用发票时：借：应收账款（或银行存款） 184 000贷：固定资产清理 157 264.96应交税费——应交增值税（销项税额） 26735.04（3）结转出售固定资产发生的净损失时：借：营业外支出——非固定资产资产处置损失 12735.04贷：固定资产清理12735.04（4）如当期无其他进项抵扣税额应交纳城市维护建设税（其他不计）1200元。
如何确定关联方之间出售资产的价格
关 转 账 凭 据 后 的 回 执 单 作 为 补 充
附 件 。 而作 为 收 到 转账 单 的一 方 ， 权 、 加 成 本 、 用 等 ， 必 须 是 以 增 费 它 原 始 票 据 作 为 台 计 凭证 的 附 件 ． 这 才符 合 财务 制 度 。 囹
笔 毛 利 ．以得 出转 售 者应 付 的转 责 任 “ 掏空 的风 险 。
如确关 方 问 何 定 联 之 出售资产的价格
济南 段爱玲
财 政 部 颁 布 的 《 联 方 之 间 出 关
由等 。 是 ， 但 基于 目前上 市公 司 发 生
的 涉 及 连 带 清 偿 责 任 引 起 的 巨 大 的 担 保风 险 的 现状 ．仅从 企业 会 计报 表 附 注 中 反 映 这 一 信 息 已 不 能 满 足 会计 信息 使 用 者 的需求 外 ， 谨 另 从 慎 性 原 则 的 角 度 出 发 ， 也 要 求 企 业 对 债 务 担 保 形 成 的 潜 在 负 债 （ 别 特
是 已引 起 司法 纠纷 的 ） 应 作 为一 种 ， 特殊 的 现时 义 务 ，在 会计 报表 中予
以恰 当反映 ，以保 证 会计 信 息 的客 观 性 和充分 性 ，而不 仅仅 是 放 在表 外 予 以 披 露 规 范 上 ｌ 司 的 对 外 担 保 行 为 仃公 有 多种 方 法 ，笔 者认 为 还可 以 借鉴 计 提 坏 账 准 备 的 做 法 ， 对 上 市 公 司 承 担 的 担 保 金 额 ，合 理 估 计 一 个 提 取 比 例 ，作 为 收 益 性 支 出计 人 当 期 损 益 如 在 担 保 期 内 每 年 按 担 保 金 额 的 １ 提 取 ； 超 过 担 保 期 的 第 一 ‰ 年为 １ ， 二年 递增 为 ％ 第 ， 此类 如 推 ，每 过 一 年 就 增 加 一 个 百 分 点 的 提 取 比 例 ；若 固担 保 而 引 起 重 大 诉 提 取 。 因 此 ，对 于 发 生 的 每 一 价 可 供 参 考 的 销售 价格 又如 何 确定 应 有统 一 的标 本 基 础 上 给 予 适 当 附 加 额 ， 适 用 于 无 市 价 可 参 照 且 资 金 利 润 率 在 类 似 行 业 中可 比 较 的 情 况 。 上 述 三 种 定 价 方 法 各 有 其 适 用 范 围 ， 我 们 可 以 借 鉴 《 际 会 计 准 国
关联方之间出售资产的合并会计报表编制
在 具 体 会 计 实 践 中 如 何 正 确 理 解 和 执行 这 一 规 定 ， 对 于 提 高 会 计 信 息 的 质 量 和
规 范 关 联 方 交 易 是 非 常 重 要
明 价 格 是 公 允 的 ， 余 的 ２ ０ 剩 ００ ０元 价 款 是 来 自于 公 允 价 格 的 内 部 关 联 交 易 。 售 成 本 为 ２ ０ 销 １０ ０元 ， 售 毛 销 利 率 为 ３ ％。 ０
制 合 并 报 表 时 ，必 须 将 子 公 司 期 末 存 货 价 值 中 包 含 的
的 。 文 就 《 行 规 定 》 关 本 暂 中
联 方 出 售 资 产 合 并 会 计 报 表 的编制提 出一些 看法 ， 供探 讨 。 以
根 据 《 行 规 定 》 母 公 司 不 能 将 １ ０ 暂 ， ００ ０元 价 款 确
认 为 销 售 收入 ， 应 在 “ 本公 积—— 关联 交 易差 价 ” 而 资 科 目中 反 映 ， 时 应 将 其 余 的 ２ ０ 同 ００ ０元 价 款 确 认 为 收 入 ， “ 营 业 务 收 入 ” 目 中 反 映 ， 外 ， 要 确 认 与 在 主 科 另 还
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口 ２ ０ １ 财 会月 刊 （ ０ ２・ １ 会计 ）
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工 作研 究 ・ Ｊ ［
２０ ０ １年 底 ， 政 部 颁 布 财 了 《 联 方 之 间 出售 资产 等 有 关 关 会计 处 理 问 题 暂行 规 定 》
交易 差 价”不 应 当视为 与母公 司投 资相 关 的所有 者权 ， 益 项 目 ， 然 更 不 属 于 少 数 股 东 权 益 部 分 ， 此 ， 必 当 因 不 将 其 列 入 母 公 司 长 期 股 权 投 资 与 子 公 司 所 有 者 权 益 的 抵 销 分 录 当 中 ， 应 当 在 账 面 上 暂 且 保 留 ， 到 编 制 内 而 等
关联交易在企业财务报表中的处理
关联交易在企业财务报表中的处理关联交易是指在经济实体之间相互交易的情况，其中至少一个方是与经济实体存在控制、联合控制或共同控制关系的股东、董事、高级管理人员或者其他相关方。
由于关联交易存在利益冲突的可能性，因此在企业财务报表中的处理需要特别关注，以保证财务信息的准确和可靠。
本文将围绕关联交易的概念、会计处理和报表披露展开讨论。
一、关联交易的概念关联交易是指公司与其关联方之间进行的经济交易，这些关联方可能是公司的股东、控股公司、子公司、其他附属公司、联营企业、合营企业、共同控制实体、董事、高级管理人员以及其他有相互影响力的组织或个人。
关联交易可能出现在商品或服务的买卖、资金借贷、资产转让等多个方面。
二、关联交易的会计处理在关联交易的会计处理中，需要明确以下几点：1. 交易定价公允性：关联交易的定价应基于公允价值原则，即以市场价格作为基础，确保交易价格与独立非关联方的交易相当。
2. 交易可信性：关联交易的交易内容和交易条款应与一般非关联方交易相一致，不能存在特殊利益安排。
3. 关联关系披露：企业应在财务报表中充分披露关联关系，包括交易对象、交易金额、交易性质等信息，以便相关方和利益相关者了解交易的影响。
三、关联交易的报表披露为了保证财务报表的透明度和公正性，企业应进行相应的关联交易披露。
具体要求如下：1. 报表注释：在相关财务报表附注中，必须详细披露与关联方的交易性质、金额和条件等信息，以及与其他非关联方交易的比较情况。
2. 公允价值披露：如果关联交易涉及非货币交易或远期交割等情况，企业应披露基于公允价值的交易金额和计价方法。
3. 控制关系披露：对于存在控制关系的关联交易，应披露关联方的控制程度、交易对公司财务状况和经营业绩的影响等。
四、关联交易的风险与控制关联交易的风险主要包括：1. 价格操纵风险：关联交易可能通过定价手段规避税收、转移利益等，导致财务报表失真。
2. 法律合规风险：关联交易需符合相关法律法规的规定，如反垄断法、证券法等。
财政部关于印发《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》的通知
财政部关于印发《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》的通知文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2001.12.21•【文号】财会[2001]64号•【施行日期】2001.12.21•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】会计,财政综合规定正文*注：本篇法规已被《财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录(第十批)的决定》（发布日期：2008年1月31日实施日期：2008年1月31日）废止财政部关于印发《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》的通知（财会〔２００１〕６４号）各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处，中央有关部门，国务院各部委：为了规范上市公司与关联方之间出售资产等会计处理，真实反映上市公司的财务状况、经营成果，我部制定了《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，现印发给你们，请遵照执行。
执行中有何问题，请及时反馈我部。
附件：关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定中华人民共和国财政部二００一年十二月二十一日关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定近几年，某些上市公司利用与关联方之间显失公允的交易操纵利润，违背会计核算基本原则，严重违反了资本市场的“三公”原则。
为了真实反映上市公司与关联方之间交易的经济实质，向有关各方提供有用的会计信息，现就上市公司与关联方之间有关交易的会计处理规定如下：一、上市公司与关联方之间的交易，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，应按本规定进行处理，对显失公允的交易价格部分，一律不得确认为当期利润，应当作为资本公积处理，在“资本公积”科目下单独设置“关联交易差价”明细科目进行核算，这部分差价不得用于转增资本或弥补亏损。
二、上市公司出售资产交易的会计处理上市公司出售资产或将债权转移（含出售债权，下同）给关联方，如果实际交易价格低于或等于所出售资产或转移债权账面价值的，仍按有关企业会计制度和准则的规定进行处理；如果实际交易价格超过相关资产账面价值的，除市场上存在更客观、明确、公允的价格外，应按以下规定进行处理：（一）正常商品销售（含提供劳务，下同）上市公司对关联方进行正常商品销售的，在符合收入确认条件的前提下，按以下规定确认收入：１．当期对非关联方的销售量占该商品总销售量的较大比例的（通常为２０％及以上），应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并将按此价格确定的金额确认为收入。
关联方费用承担的会计处理
关联方费用承担的会计处理
关联方费用承担的会计处理，根据《企业会计准则》的规定，应遵循实质重于形式的原则进行。
当一个公司与其关联方之间发生费用承担的情况时，具体会计处理步骤如下：
1. 确认与计量：
-如果是正常交易产生的费用，应当按照实际发生的金额入账。
-若费用承担涉及非公允价值交易或价格不合理的关联交易，需要按照公允价值调整后进行确认和计量。
2. 账务处理：
-支付关联方费用时，借记“管理费用”、“销售费用”、“生产成本”等相应费用科目，贷记“银行存款”、“应付账款-关联方”等负债类科目。
示例：如果A公司支付给其关联方B公司的咨询费，则会计分录可能为：
借：管理费用——咨询服务费
贷：应付账款——B公司
3. 披露要求：
-关联方交易尤其是非公允交易，应在财务报表附注中详细披露，包括交易内容、金额、定价政策及其公允性判断依据等信息。
4. 特殊处理：
-对于超过公允价值的部分，若符合资本化条件，可能会计入长期待摊费用或者无形资产；若不符合资本化条件，则通常直接计入当期损益，并在所有者权益项目下的“资本公积-其他资本公积”或“专项储备”等科目反映。
5. 税务考虑：
-在税收处理上，还需要关注税法对于关联方交易的规定，确保会计处理与税务处理相协调一致。
请注意，具体的会计处理要视交易的具体情况以及适用的会计准则而定，以上仅为一般性指导原则，实际操作需结合实际情况和相关法律法规进行。
关联方经营资产会计制度(3篇)
第1篇一、引言随着市场经济的发展，企业之间的关联交易日益频繁，关联方经营资产的问题也日益突出。
关联方经营资产会计制度是规范关联方交易、保障企业财务信息真实性的重要手段。
本文旨在探讨关联方经营资产会计制度的基本原则、主要内容、实施步骤及注意事项，以期为我国企业建立健全关联方经营资产会计制度提供参考。
一、关联方经营资产会计制度的基本原则1. 公允性原则：关联方经营资产会计制度要求企业在确认、计量和报告关联方交易时，应当遵循公允性原则，确保关联方交易的价格、费用等符合市场公允水平。
2. 实质重于形式原则：在关联方交易中，会计处理应以交易的实质而非形式为依据，确保关联方交易的真实性和合理性。
3. 透明性原则：关联方经营资产会计制度要求企业充分披露关联方交易的信息，提高财务信息的透明度。
4. 稳健性原则：在关联方交易中，企业应遵循稳健性原则，合理估计和确认关联方交易中的风险和损失。
二、关联方经营资产会计制度的主要内容1. 关联方识别（1）关联方关系的确定：根据《企业会计准则》的相关规定，关联方关系包括但不限于：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响；两方或两方以上同受一方控制。
（2）关联方的界定：关联方包括但不限于：母公司、子公司、合营企业、联营企业、其他受控制的实体、与母公司、子公司、合营企业、联营企业或其他受控制的实体存在股权关系的其他企业。
2. 关联方交易的披露（1）关联方交易的类型：包括但不限于：销售商品、提供劳务、租赁、提供资金、担保、技术合作、资产重组等。
（2）关联方交易的披露内容：包括但不限于：交易金额、交易价格、交易对象、交易目的、交易条件、交易影响等。
3. 关联方经营资产的计量（1）交易价格的确定：关联方交易价格应当参照市场公允价格确定，如无法确定公允价格，则应根据成本加成法、收益法等方法合理确定。
（2）关联方经营资产的计量：根据《企业会计准则》的相关规定，关联方经营资产应按照公允价值进行计量。
2023年关联方交易会计核算问题分析与对策
2023年关联方交易会计核算问题分析与对策2023年关联方交易会计核算问题分析与对策随着经济全球化的加深，企业之间的贸易往来越来越频繁，关联方交易也越来越普遍。
关联方交易是指一方交易对手或业务关系存在密切或实质性控制关系的另一方，包括母公司、子公司、委托代理、股东等。
这些关联方之间的交易因其特殊性质，容易涉及到会计核算问题，尤其是在涉及隐性收益转移、成本转移、资金池管理等方面，更为容易产生潜在的风险。
下文将对2023年关联方交易会计核算问题进行分析，并给出对应的应对措施。
一、关联方交易会计核算问题分析1. 隐性收益转移问题隐性收益转移问题是指某一方通过以不合理、不公允的价格进行交易，将本应归属于另一方的利润转移给自身。
可以展现为销售价格过高，采购价格过低等形式。
如果企业没有采取监管措施，这种行为大大增加了公司对外资金流动的风险，也会对相关股东的利益造成威胁。
2. 成本转移问题成本转移问题是指某一方在交易过程中以不公允的价格计算成本，从而损害了另一方的利益。
比如，生产子公司向销售子公司销售产品的过程中，以不合理的价格计算产品成本，销售子公司的利润就会大幅下降。
3. 货币占用问题该问题主要出现在资金池管理中。
资金池是将多个企业或单位资金合并在一个账户中，由一家总公司统一管理的一种资金管理方式。
如果资金池管理不规范，总公司有可能占用关联方的资金，造成资金流动不畅等问题。
同时，如果子公司财务影响地区不同，也会生成区域财务风险。
二、应对措施为了防止因关联方交易会计核算问题导致的风险，企业应该采取以下措施：1. 建立完善的控制机制企业首先需要制定完善的关联方交易监管规定，避免出现不合理和不公允的交易。
同时，还应该建立和完善内部控制制度，通过合理的财务审计和内部管理制度避免出现关联方交易会计核算问题，为合理规避关联方交易风险提供有力保障。
2. 建立现代化的信息系统企业应该采用现代化的信息系统，帮助建立起资金池管理等的内部控制制度。
关联交易与关联方资金往来的会计处理
关联交易与关联方资金往来的会计处理在商业活动中，关联交易和关联方资金往来是一种常见的现象。
关联交易指的是在经济实体之间进行的交易，其中一方与另一方存在着关联关系，例如控股公司与子公司之间的交易。
关联方资金往来则是指与企业存在关联关系的个人或实体之间的资金往来。
这两个概念在会计处理中具有重要性，需要遵循一定的规则和准则。
首先，关联交易和关联方资金往来需要进行充分的披露。
根据会计准则，企业需要在财务报表中充分披露与关联方的交易和资金往来情况。
这样做的目的是为了向利益相关者提供准确的信息，确保他们能够了解企业与关联方之间的关系，并评估其对企业经营状况和财务状况的影响。
披露的内容应包括交易的性质、金额、条件和与非关联方交易的比较等。
其次，关联交易和关联方资金往来的会计处理需要遵循公允原则。
公允原则要求企业在关联交易和关联方资金往来中，按照公允价值进行会计处理。
具体而言，如果交易价格与市场价格存在差异，企业应根据公允价值对交易进行调整，以反映真实的交易情况。
这样可以避免因关联方的存在而导致交易价格偏离公允价值，从而保证财务报表的准确性和可靠性。
此外，关联交易和关联方资金往来的会计处理还需要遵循独立性原则。
独立性原则要求企业在与关联方进行交易时，保持独立的决策和行为，不受关联方的影响。
具体而言，企业应确保与关联方的交易是基于商业考虑而进行的，而非出于其他目的，例如为了转移利润或规避税收。
这样可以保证交易的公平性和合法性，避免因关联方的存在而导致不当的利益输送。
最后，关联交易和关联方资金往来的会计处理需要进行审计和监督。
审计机构应对企业与关联方的交易和资金往来进行审计，以确保其符合会计准则和法律法规的要求。
监管机构应对企业的关联交易和关联方资金往来进行监督，以防止潜在的违规行为和不当的利益输送。
审计和监督的目的是为了保护利益相关者的权益，维护市场的公平和透明。
综上所述，关联交易和关联方资金往来的会计处理是一项重要的任务。
解析《关联方之间出售资产等有关会计问题暂行规定》
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出售 资产 等 会计 处 理 ， 实 反 映上 市公 司 的财务 状 况 、 真
经 营成 果 。 文对 其 有关 条 款 能否 得 以实 施 ， 存在 哪 本 还 些 不足 之 处进 行探 讨 。
一
三 、暂行 规 定》 不 足 《 的
（ ） 价 Leabharlann 限 定 方 面 一 在而 是 介 于 市 场 交 易 和 企 业 内 交 易 之 间 的一 种 独 特 的 交
易 。 关 联方 交 易 而言 ， 信息 成 本和 监 督成 本 低 于市 就 其
场 交 易 ， 管 理 成本 则 低 于企 业 内交 易 ， 此 关 联 方交 而 因
易 可 以节 约交 易费 用 ， 低 交 易成 本 ， 存 在 有 其 必然 降 故 性 和 合 理 性 ， 而 世 界 各 国 的 法 律 都 允 许 关 联 方 交 易 因
行 规定 》 要求 要 把一 部 分 损 益计 入 资本 公 积 ， 而减 的 从 少 了 利 润 总 额 可 少 交 所 得 税 ， 样 既 不 会 增 加 企 业 的 这 所 得 税 负担 ， 增 大 了企业 的 资本 。 过 这 种 手段 ， 又 通 使
从 而 达 到 粉 饰 报 表 或 逃 避 税 收 的 目的 。 断 关 联 方 交 判
、
关 联 方 交 易 的 双 重 性
制度 经 济学 创始 人 美 国 的康芒 斯 将 交 易分 为买 卖
的交 易 （ 场 交 易 ）管 理 的 交 易 （ 业 内交 易 ） 配额 市 、 企 和 的交 易 （ 府 交 易 ） 种 。 制 度经 济学 的角 度看 ， 联 政 三 从 关
方 交 易 不 属 于康 芒 斯 划 分 的三 类 交 易 中 的任 何 一 类 ，
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企业关联方之间出售资产会计处理【会计实务经验之谈】
关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项。
上市公司出售资产或将债权转移(含出售债权，下同)给关联方，如果实际交易价格低于或等于所出售资产或转移债权账面价值，仍按有关企业会计制度和准则的规定进行处理；如果实际交易价格超过相关资产账面价值，除市场上存在更客观、明确、公允的价格外，应区别正常的商品销售(含提供劳务)与非正常商品销售及其他销售(除商品销售以外出售的其他资产)处理。
第一，正常商品销售的会计处理。
当期对非关联方的销售量占该商品总销售量的比例较大的（通常为20％及以上），应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方销售的计量基础，并据以确认为收入；实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积。
【例1】甲公司2005年度销售5000台设备给联营企业，每台设备的售价为30万元(不含增值税额)。
当年度甲公司销售给非关联企业的设备分别为：按每台25万元价格出售2000台，按每台28万元价格出售1000台。
款项尚未收到，甲公司销售设备的增值税税率为17％，并按实际销售价格计算增值税销项税额。
甲公司对非关联方的销售量占该商品总销售量的比例为37.5％
[(2000+1000)÷(2000+1000+5000)×100％]，大于20％的规定。
甲公司对非关联方销售设备的加权平均价格为26万元[(2000×250000+1000×280000)÷(2000+1000)]。
甲公司当年度销售给关联方应确认的销售收入为130000万元(5000×260000)；甲公司当年度销售给关联方不能确认收入的金额为20000万元(5000×30-130000)，该部分作为关联方对甲公司的捐赠，计入资本公积(关联交易差价)。
因此，甲公司的会计分录为：
借：应收账款 1755000000
贷：主营业务收入 1300000000
应交税费——应交增值税(销项税额) 255000000
资本公积——关联交易差价 200000000
商品销售仅限于上市公司与其关联方之间，或者与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量
的较大比例的(通常为20％以下)，如果实际交易价格不超过商品账面价值120％，按实际交易价格确认收入；如果实际交易价格超过所销售商品账面价值120％，将商品账面价值的120％确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，计人资本公积(关联交易差价)。
【例2】甲上市公司2006年度生产的产品全部销售给予公司，所销售产品账面价值13000万元。
假定甲公司分别按14000万元和16000万元的价格出售。
销售产品的款项尚未收到，甲公司产品增值税税率为17％，按实际销售价格计算增值税销项税额。
(1)14000万元15600万元，则按15600万元确认收入，实际交易价格16000万元大于确认为主营业务收入部分的400万元，计入资本公积。
会计分录如下：
借：应收账款187200000
贷：主营业务收入156000000
资本公积——关联交易差价 4000000 应交税费——应交增值税(销项税额) 27200000
第二，非正常商品销售及其他销售。
(1)非正常商品销售。
上市公司销售商品给关联方，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，应按出售商品的账面价值确认为收入，实际交易价格超过出售商品账面价值的部分，计入资本公积。
(2)转移应收债权。
上市公司将其应收债权转移给其关联方，应按实际交易价格超过应收债权账面价值的差额，计人资本公积。
【例3】甲上市公司应收其他单位账款的账面余额为8000万元，已提坏账准备6000万元。
2006年12月22日，甲公司的母公司以8000万元购入甲公司的应收债权，款项已经支付。
根据规定，上市公司将应收债权转移给其关联方的，不能转回已计提的坏账准备，而应按实际转移价格超过应收债权账面价值的差额，作为关联方对上市公司的捐赠，计人资本公积。
因此，甲公司的会计分录为：
借：银行存款 8000000
贷：应收账款 8000000
借：坏账准备 6000000
贷：资本公积——关联交易差价 6000000
【例4】甲上市公司将一批产品出售给子公司(偶然交易)，产品账面余额300万元，未计提减值准备，出售价格为400万元，款已收(不考虑增值税)。
甲公司应确认的资本公积(关联交易差价)为100万元(400－300)。
会计分录如下：
借：银行存款 4000000
贷：主营业务收入 3000000
资本公积——关联交易差价 1000000
借：主营业务成本 3000000
贷：库存商品 3000000
在实际操作中应注意：上市公司与关联方之间交易，按会计处理规定确认的收入与税法规定不同的，则按会计处理规定确认收入，按税法规定计算纳税；上市公司出售相关资产之前，应先按规定计提相关资产的减值准备，资产出售时，已经计提的资产减值准备应一并结转。
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。
考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。
千万不要再考试通过之后，放松学习。
财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。
要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。
有证书知识比别人多了一个选择。
会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。
学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。