交易性金融资产的取得与处置
财务管理交易性金融资产交易性金融资产取得如何处理
2020/6/22
34
经济发展大体上经历复苏、繁荣、衰退和萧条几 个阶段的循环，这种循环叫做经济周期。
现择其要点归纳如表所示：
复苏
繁荣
衰退
1.增加厂房设备1.扩充厂房设备 1.停止扩张
2.实行长期租赁2.继续设立存货 2.出售多余设备
3.设立存货 3.提高价格
3.停产不利产品
4.开发新产品 4.进行营销规划 4.停止长期采购
2020/6/22
2
第七章 第八章 第九章 第十章
营运资金管理 利润分配管理
财务预算 财务分析
2020/6/22
3
第一章 总论
学习目的和要求：本章主要阐述企业财务管理的 基本原理。通过本章学习，掌握财务管理的概念、 特点、原则以及财务活动和财务关系的内容；了 解企业资金运动的过程、财务管理的内容和目标、 财务管理的工作环节，对财务管理有一个清晰的 认识，为学习后面各章节打下扎实的理论基础。
（一）企业组织法律规范 企业组织必须依法成立。组建不同的企业，要
依照不同的法律规范。《公司法》、《中华人 民共和国全民所有制工业企业法》、《中华人 民共和国外资企业法》、《中华人民共和国中 外合资经营企业法》、《中华人民共和国中外 合作经营企业法》、《中华人民共和国私营企 业条例》、《中华人民共和国合伙企业法》等。
（3）有利于克服企业管理上的短期行为。
（4）有利于社会资源合理配置，社会资金通常流向企业价 值最大化的企业或行业，有利于实现社会效益最大化。
2020/6/22
19
缺陷：（1）对于股票上市企业，当期市场上的 股价不一定能够直接揭示企业的获利能力，只 有长期趋势才能够做到这一点。
（2）法人股东对股价最大化目标没有足够兴 趣。
任务1：交易性金融资产业务
100 000
任务1 交易性金融资产业务
（1）1月8日，取得债券时：
借：交易性金融资产——成本 26 000 000
投资收益
300 000
贷：其他货币资金——存出投资款 26 300 000
（2）1月25日，收到债券利息时： 借：其他货币资金——存出投资款
贷：投资收益
500 000 500 000
任务1 交易性金融资产业务
（3）12月31日，确认债券利息收入时：
借：应收利息
1 000 000
贷：投资收益
1 000 000
（4）次年1月25日，收到债券利息时：
借：其他货币资金——存出投资款 1 000 000
贷：应收利息
1 000 000
任务1 交易性金融资产业务
技能点2：核算原理 2.交易性金融资产的持有
➢ 资产负债表日期末计价： 情况一：公允价值>账面余额 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （两者差异） 情况二：公允价值<账面余额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动
借：交易性金融资产——公允价值变动 300 000
贷：公允价值变动损益
300 000
（2）12月31日，确认债券公允价值变动损益时：
Байду номын сангаас
借：公允价值变动损益
200 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 200 000
任务1 交易性金融资产业务
技能点2：核算原理 3.交易性金融资产的出售
Step1：按售价与账面余额之差确认投资收益 借：银行存款/其他货币资金—存出投资款 贷：交易性金融资产 ——成本 ——公允价值变动（或贷方） 投资收益 【损失记借方】
记账实操-交易性金融资产的会计处理
记账实操-交易性金融资产的会计处理
1. 取得交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本
应收股利/应收利息【购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息】
投资收益【发生的交易费用】
应交税费——应交增值税（进项税额）【可抵扣的进项税额】
贷：其他货币资金等
2. 持有交易性金融资产
（1）持有期间取得的现金股利或利息借：应收股利/应收利息
贷：投资收益借：其他货币资金
贷：应收股利/应收利息
（2）交易性金融资产的期末计量
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益【公允价值上升】
[提示]如果公允价值下降，则做相反的会计分录。
3.出售交易性金融资产
借：其他货币资金等【实际收到的金额】
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动【或在借方】
投资收益【倒挤差额】
4.转让金融商品应交增值税
转让金融资产当月月末，产生转让收益时：
借：投资收益
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税产生转让损失时，编制相反分录。
[提示]转让金融商品应交的增值税＝［（卖出价－买入价）/（1＋6％）］×6％。
会计实务：新准则下交易性金融资产的核算
新准则下交易性金融资产的核算为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。
（一）交易性金融资产的取得 取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。
取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。
取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
（二）交易性金融资产的现金股利和利息 企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期投资收益。
（三）交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。
（四）交易性金融资产的处置 出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
交易性金融资产
编制的会计分录为： 借：交易性金融资产——成本
投资收益 贷：其他货币资金——存出投资款
58 000 000 100 000
58 100 000
【例3-3】 2018年5月1日，甲公司从证券市场上购入B上市公司于2018年1月1日发 行的一批债券作为交易性金融资产，面值100 000元，票面利率为6%，3年期，每年1 月1日和7月1日付息，甲公司实际支付价款105 000元，其中含交易费用2 000元。
项目
财务会计
交易性金融资产
一 交易性金融资产概述 二 交易性金融资产的核算
一、交易性金融资产概述
（一）交易性金融资产的定义
交易性金融资产主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产。 按照我国企业会计准则的相关规定，满足下列条件之一的金融资产，应当划分 为交易性金融资产：
（1） 取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。
甲公司购入债券时，编制的会计分录为： 借：交易性金融资产——成本
投资收益 贷：其他货币资金——存出投资款
103 000 2 000
105 000
（三）交易性金融资产持有期间取得现金股利或债券利息
交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日 按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当计入投资收益。
（1）2018年1月8日，购入丙公司的公司债券时，编制的会计分录为：
借：交易性金融资产——成本
26 500 000
投资收益
300 000
贷：银行存款
26 800 000
（2）2018年2月5日，收到购买价款中包含的债券利息时，编制的会计分录为：
借：银行存款
1 000 000
交易性金融资产例题
（一）交易性金融资产取得的会计处理企业取得交易性金融资产时，应当按照交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，计入“交易性金融资产—成本”科目。
取得交易性金融资产所支付的价款中如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”科目。
取得交易性金融资产所发生的相关交易费用（包括支付给代理机构、咨询公司、券商的手续费、佣金等）应当在发生时计入投资收益。
【例1】2007年3月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购买A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。
该笔股票在购买时公允价值1000万元。
（A公司未宣告发放现金股利），在购买股票时另支付相关交易费用2.5万元。
甲公司账务处理如下：（1）2007年3月20日，购买A公司股票时：借：交易性金融资产——成本10 000 000贷：其他货币资金—存出投资款10 000 000（2）支付相关交易费用时：借：投资收益25 000贷：其他货币资金——存出投资款25 000（二）交易性金融资产的现金股利和利息的核算企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利和在资产负债表日分期付息，到期一次还本的债券投资分期计算出的利息收入，应确认为投资收益。
【例2】2007年1月8日，甲公司用银行存款购入丙公司2006年7月1日发行的，面值为250万元，票面利率为4%，按年分期付息的公司债券。
甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款260万元（其中包含已到付息期的债券利息5万元），另支付交易费用3万元，2007年2月5日，甲公司收到该批债券利息5万元。
2007年末确认本年的利息，2008年2月10日，甲公司收到债券利息10万元。
甲公司对以上业务应作如下会计分录：（1）2007年1月8日，购入丙公司债券时：借：交易性金融资产——成本 2 550 000应收利息50 000投资收益30 000贷：银行存款 2 630 000（2）2007年2月5日收到该笔债券利息时：借：银行存款50 000贷：应收利息50 000（3）2007年12月31日，确认2007年债券利息时：2007年债券利息为：2500 000×4%=100 000分录如下：借：应收利息100 000贷：投资收益100 000（4）2008年2月10日，收到丙公司债券的利息时：借：银行存款100 000贷：应收利息100 000（三）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
【会计实操经验】交易性金融资产的账务处理
【会计实操经验】交易性金融资产的账务处理（一）交易性金融资产核算应设置的会计科目为了反映和监督交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、出售等情况，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目进行核算。
（二）交易性金融资产的取得企业取得的交易性金融资产应当按照公允价值计量，取得交易性金融资产所发生的交易费用不计人交易性金融资产的初始人账金额，计人当期损益。
公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
取得交易性金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始人账金额。
取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计人投资收益。
交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
（三）交易性金融资产的持有企业在持有交易性金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。
在资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，交易性金融资产公允价值变动应当作为公允价值变动损益，构成当期利润。
（四）交易性金融资产的出售企业出售交易性金融资产，应当将取得的价款与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计人该金融资产的公允价值变动转出，由公允价值变动损益转为投资收益。
结语：会计是一个注重积累的职业，出纳、会计、主管、经理一路攀升，是正常的途径，从简单的账务处理到报表制作、税务处理、到财务分析、到更高层级的管理会计，应该有个循序渐进的过程，大家定要积累大量的知识并且尽量运用到实际的工作当中，现在只需沉淀，相信将来会有更大更好的发展，最后感谢大家的支持！。
交易性金融资产会计及税务处理
交易性金融资产会计及税务处理交易性金融资产是指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，它包括企业以赚取差价为目的从二级市场购入的债券、股票、基金、权证和直接指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
下面以股票为例进行分析说明。
一、交易性金融资产的初始计量与计税基础（一）交易性金融资产的初始计量在会计处理上，企业取得交易性金融资产时，应按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目，相关交易费用应当直接计入当期损益；企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为“应收股利”或“应收利息”进行处理。
[例1]A公司2007年4月1日购入B公司发行的股票100万股作为交易性金融资产，每股买价10元，其中含已宣告但未发放的现金股利0.1元，另支付交易费用10万元。
不考虑其他因素，A公司应作如下会计处理：借：交易性金融资产——成本9000000应收股利——B公司100000投资收益100000贷：银行存款9200000（二）交易性金融资产的计税基础在税务处理上，根据新税法规定，企业的各项资产都要以历史成本为计税基础。
投资资产按照以下方法确定成本：通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
在确定交易性金融资产的计税基础时：通过支付现金方式取得的投资资产，其成本除了购买价款外，还应包括相关交易费用，但不应包括已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利。
[例2]承例1，A公司购入B公司100万股股票的账面价值为900万元，所得税税率为33％（假设没有其他纳税调整事项）。
按照税法规定，企业购买股票的成本为910万元，即交易性金融资产的计税基础为910万元，在资产负债表上交易性金融资产的账面价值为900万元，账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异10万元，应确认递延所得税资产10×33％=3.3（万元），递延所得税为－3.3万元。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
交易性金融资产的取得与处置
1. 引言
交易性金融资产是金融机构和其他投资者经营活动中常常参与的一
种金融工具，包括股票、债券、衍生品等。
本文将深入探讨交易性金
融资产的取得与处置过程，对金融机构和投资者进行相关指导与提示。
2. 交易性金融资产的取得
2.1 购买
购买是取得交易性金融资产的常用途径之一。
购买交易性金融资产时，投资者需要关注以下几个方面：
•选择适当的交易所或经纪人：投资者应选择声誉良好、安全可靠的交易所或经纪人进行购买交易性金融资产，以保证交易的安全和信任。
•研究市场：投资者在购买交易性金融资产之前应进行充分的市场研究，了解市场趋势和风险，以便做出明智的投资决策。
•考虑风险和收益：投资者应根据自身风险承受能力和投资目标，综合考虑风险和收益，选择合适的交易性金融资产进行购买。
2.2 转换
除了购买外，投资者还可以通过转换其他金融资产来取得交易性金
融资产。
转换是指将非交易性金融资产转变为交易性金融资产的行为，常见的方式包括：
•股票转换：将股票账户中持有的非交易性股票转换为交易性股票，以便进行短期买卖。
•债券转换：将债券转换为可进行短期交易的债券，以便获得更高的流动性和灵活性。
3. 交易性金融资产的处置
3.1 销售
销售是交易性金融资产的常见处置方式之一。
在销售交易性金融资产时，投资者需要考虑以下几个方面：
•选择适当的交易所或经纪人：投资者应选择可信任的交易所或经纪人进行销售交易性金融资产，确保交易的顺利进行。
•观察市场：投资者在销售交易性金融资产前应观察市场行情，选择合适的时机进行销售，以获得更好的价格。
•合理定价：投资者在销售交易性金融资产时，应根据市场供需关系和资产的价值，合理定价以吸引买家并确保自身利益最大化。
赎回是投资者从金融机构赎回交易性金融资产的一种方式。
赎回通常是在持有期限结束后，投资者可以选择将交易性金融资产赎回到原始持有人。
投资者需要注意以下几个要点：
•了解赎回规定：投资者在购买交易性金融资产时，应详细了解赎回规定，包括赎回期限、手续费等，以便在赎回时遵守相关规定。
•合理规划赎回时间：投资者应根据自身需要和市场状况，合理规划赎回时间，以避免因赎回时机不当而产生损失。
•提前通知赎回意愿：投资者在赎回交易性金融资产前，通常需要提前向金融机构提供赎回意愿的书面通知，以确保赎回手续能够顺利进行。
交易性金融资产的取得与处置是金融机构和投资者经常面临的重要问题。
本文介绍了通过购买和转换来取得交易性金融资产的方式，以及通过销售和赎回来处置交易性金融资产的方法。
投资者应根据自身需求、风险承受能力和市场情况，合理选择和操作交易性金融资产，以确保投资的安全性和收益性。
【注】以上内容仅供参考，具体操作请根据自身情况和相关法律法规进行决策。