税务师税法Ⅰ讲义第34讲_自产自用应税消费品应纳税额的计算

（7）外购已税实木地板生产的实木地板；

（8）对外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油。

【注意1】从范围上看，允许抵扣税额的税目从大类上不包括酒类（葡萄酒除外）、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料、摩托车。（记忆口诀：表舅笑有点土么？）

从允许抵扣项目的子目上看不包括雪茄烟、溶剂油、航空煤油。

【注意2】允许扣税的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣。

【注意3】要求所购入消费品与连续生产消费品的纳税环节相同，如在零售环节纳税的金银、铂金首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款，批发环节销售的卷烟也不得抵扣外购卷烟的已纳税款。

【注意4】贴标视为生产：单位和个人外购润滑油大包装经简单加工成小包装或者外购润滑油不经加工只贴商标的行为，视同应税消费品的生产行为，准予扣除外购润滑油已纳的消费税税款。

【例题1·多选题】下列情形中，可以扣除外购应税消费品已纳消费税的有（）。（2017年）

A.以已税烟丝为原料生产的卷烟

B.以已税白酒为原料生产的白酒

C.以已税杆头为原料生产的高尔夫球杆

D.以已税珠宝玉石为原料生产的贵重珠宝首饰

E.以已税实木地板为原料生产的实木地板

【答案】ACDE

【解析】用外购已税消费品连续生产应税消费品的，允许抵扣税额的税目从大类上看，原则上不包括酒（葡萄酒除外）、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料、摩托车。从允许抵扣项目的子目上看不包括雪茄烟、溶剂油、航空煤油。

【例题2·单选题】2019年8月某首饰厂从某珠宝玉石的加工企业购进一批需要进一步加工的珠宝玉石，增值税专用发票注明价款50万元，增值税税款6.5万元，经简单打磨后再将其销售给首饰商城，收到不含税价款90万元。已知珠宝玉石消费税税率为10%，该首饰厂以上业务应缴纳消费税（）。

A.4万元

B.5万元

C.9万元

D.14万元

【答案】A

【解析】对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的高档化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。应纳消费税=90×10%-50×10%=4（万元）。

（二）抵扣税款的计算方法

总原则：按当期生产领用量抵扣，不同于增值税的购进扣税。

1.外购从价征收的应税消费品：

当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品的适用税率

当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的买价+当期购进的买价-期末库存的买价

【注意】外购已税消费品的买价是指外购已税消费品增值税专用发票上注明的销售额（不包括增值税税额）；如果是取得普通发票，不可以抵扣消费税（增值税也不可以抵扣）。

2.外购从量征收的应税消费品

当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品数量×外购应税消费品的适用税额

当期准予扣除的外购应税消费品数量=期初库存的数量+当期购进的数量-期末库存的数量

3.当期投入生产的原材料可抵扣的已纳消费税大于当期应纳消费税不足抵扣的部分，可以在下期继续抵扣。

【例题·多选题】某鞭炮厂（增值税一般纳税人）用外购已税的焰火继续加工高档焰火。2019年10月销售高档焰火，开具增值税专用发票注明销售额1000万元；本月外购焰火400万元，取得增值税专用发票，月初库存外购焰火60万元，月末库存外购焰火50万元，相关发票当月已勾选认证，下列说法正确的有（）。（焰火消费税税率15%，上述价格均不含增值税）

A.该鞭炮厂计算缴纳消费税时，可以按照本月生产领用数量计算扣除外购已税鞭炮焰火已纳的消费税

B.该鞭炮厂计算缴纳消费税时，可以按照当月购进的全部已税焰火数量计算扣除已纳的消费税