中国税制论文

长春税务学院信息经济学院《中国税制》论文

（2009-2010学年第一学期）

姓名：***

学号：***********

班级：会计系0864

任课老师：杨斌

关于对增值税的看法

增值税做为流转税体系中的一个税种，由于其自身具备的税基宽，且因对成本不课税，无税负累积现象，具有税收中性、消除重复征税和内部制约机制等优越性，故越来越为世界各国所推崇，现已有60多个国家和地区实行了增值税。为了适应国民经济的发展和经济体制改革的需要，我国从1979年起开始试行增值税。1994年的税制改革，使增值税成为我国税制体系中的主体税种之一。新的增值税制运行以来，对我国改革开放，经济发展，财政收入等方面都起到了积极的作用。但实践中也暴露出许多税制方面和税收管理方面的问题，对比2009年的新税法，谈谈我对增值税的看法。

（一）旧税法中设置两类纳税人，把小规模纳税人排除在扣税制之外，不但形成税制的扭曲，还造成了税负不公。小规模纳税人向一般纳税人购进承担17％或13％的进项税金，因不能抵扣，无论其同何种类型的购货对象销售，只能转移6％的税负，自己承担11％或7％。这与增值税最终由消费者承担的原则不符。如一般纳税人向小规模纳税人购进，只能抵扣6％的进项税金，税率和征收率之间的差额，实际由一般纳税人负担，税负不能全部转移。因购进对象不同而产生的税负差异，有损税收的公平原则。又比如，在销售环节，同样的货物，同样的价格(指含税价)，而在征税时却不同，每10000元收入(含税收入)，征税时，一般纳税人计算的不含税价为8547元，而小规模纳税人计算的不含税价为9434元。反之，两类不同纳税人销售同一种货物，若购货方是一般纳税人，以市场同等价格来计算，购人一般纳税人的货要比购人小规模纳税人货的成本低得多，这不但完全脱离了国家的价格体系，而且不利于企业的公平竞争，出现了税负不平现象。

新税法中规定小规模纳税人增值税征收率右过去的6％和4％一律调整为3％。平衡了小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进了小企业的发展和扩大就业。儿显示经济活动中小规模纳税人混业经营十分普遍，实际征管中区分不在区分工业和商业，同意降低至3％。

（二）旧时期，管理手段，信息收集、传递不到位我国增值税主要还是靠手工管理，现代化程度还很低，其表现在：首先，增值税管理从登记、认定、申报、

抵扣、稽核到查处等各环节基本还停留在手工阶段，虽然有些地区初步实现了增值税人机共管，但计算机等现代化管理工具的使用效率并不高，且计算机等管理工具覆盖面小，更未联成网络，形成合力。其次，纳税人的信息来自基层税务部门，经过筛选后再进入信息系统，导致传递落后、不全，上级难以掌握下级真实具体的情况，导致决策不到位。因此就严重影响了增值税在经济生活中作用的发挥。

随着新税法的颁布，借鉴现代管理科学的信息论原理，大力推行计算机在增值税管理领域的应用，建立完备的征管运行信息网络。鉴于我国零星分散的纳税人较多，应用计算机管理的基础薄弱，可以考虑从增值税一般纳税人开始做起。由于一般纳税人具备用计算机开具专用发票并报税的条件，如果将涉税的信息录入终端设在基层税务所，税务机关就有条件将增值税一般纳税人的财务报表录入信息网，掌握企业。

（三）旧税法中进项税抵扣，值税在国际理论界的征税形式主要为发货票抵扣法。我国现行增值税采用的也是这一形式，因此，增值税的核心内容是税款抵扣制度。1．扣税凭证对抵扣税款的影响。行增值税法规定有3种合法扣税凭证可作为当期进项抵扣的依据，即增值税专用发票、废旧物资收购凭证、运输发票。由于税法本身的不严密性，使扣税凭证对抵扣税款产生了诸多影响。增值税专用发票对抵扣税款的影响主要有：(1)废旧物资收购凭证是收购者在收购废旧物资时由收购单位填开的普通发票，由收购单位自己填开，由于废旧物资经营单位的税收优惠政策，使一些单位会发生虚开现象，从进项抵扣管理角度来讲是一个很大的漏洞。(2)目前交通运输业营业税率仅为3％，而国家对生产经营企业准予按运营的7％抵扣税款，高扣低征，已造成不同行业间的不公平竞争。而运输发票扣税问题较多的还是个体运输。现在不但运管部门可以代开，而且地税机关也可以代开，由于征收增值税属国税部门管理范围，这样就造成在代开运输发票环节缺乏必要的监督制约，甚至为了自身的利益为多得手续费或多征营业税，常把运费和所运货物统开为运费。他们收购资源型货物(如原煤、砂石、矿石等)往往就近从乡村小矿(场)或农民个人手中收购，难以取得增值税专用发票，开为运费当然乐意，这对出售者来说解决了开专用发票的问题，对收购者来说可抵扣税款，一张发票解决两个问题，对代开部门讲，可以多收手续费、管理费和营业税，也

便于完成自己的征收任务；对于支付运输费的一般纳税人来讲，从小规模纳税人手中取得代开的增值税专用发票只能抵扣6％，而运费可以抵扣7％，这样对三方有利的事何乐而不为呢?然而对国家来讲无疑是漏掉了货物部分的增值税，且支付运费单位又多抵扣了货物部分的进项税额，这些都是国税机关很难控制的方面。2．增值税抵扣制度繁杂，且计算方法不够简便。前我国实行生产型增值税，外购固定资产所含的增值税不能抵扣，导致重复征税和税负分配不均，在实际执行过程中矛盾突出

2009年1月1号以后，新税法规定，固定资产的进项税可以抵扣。无形之中增加了国民的投资与费，随即减少了金融危机对我国经济稳定的危害。

增值税有利于保证财政收入即时、稳定的增长，促了专业化生产的发展和生产经营结构的合理化，同时也促进了对外贸易的发展。这便是我对增值税的认识及看法。