第十章 财产清查(笔记)(东财版基础会计)
第十章财产清查教案
第十章财产清查1．本章重点内容（1）财产清查的概念及种类（2）本期销售或耗用成本和期末存货成本的确定（3）银行存款的清查（4）财产清查结果的处理（5）在永续盘存制下采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法计算本期销售或耗用成本的具体方法（6）先进先出法、加权平均法、个别计价法的比较2．本章难点内容（1）未达账项的含义及种类（2）银行存款余额调节表的编制（3）分别按实地盘存制和永续盘制确认期末存货成本和本期销售或耗用成本（4）在永续盘存制下采用先进先出法、加权平均法、个别计价法计算本期销售或耗用成本（5）先进先出法、加权平均法、个别计价法的比较3．本章教学中应注意的问题（1）讲解清楚财产清查的意义（2）介绍按不同标准对财产清查进行分类，强调不同种类的清查适用于不同的情况（3）进行现金清查中填制的“库存现金盘点报告表”的作用，银行存款清查中编制的“银行存款余额调节表”的作用，以及两者的区别（4）两种存货盘存制度的区别，强调其适用范围的区别（5）举例对比说明不同存货发出计价方法的区别（6）注意区分各项资产清查结果会计处理的不同点三、本章应讲授的内容1．财产清查的意义从会计核算的专门方法引导出财产清查的方法，阐述该方法对整个会计核算系统的意义。
2．财产清查的种类介绍按不同标准对财产清查进行分类的方法，重点介绍全部清查及其适用的范围。
3．财产清查前的准备工作简单介绍财产清查前的准备工作。
4．货币资金的清查阐述库存现金和银行存款的清查方法，重点讲解未达账项的概念及种类，以及“银行存款余额调节表”的编制方法。
5．实物财产的清查阐述实物财产账面结存的盘存制度、发出存货的计价方法、清查实物财产的方法，注意讲授两盘存制度的区别，重点讲解在永续盘存制下采用先进先出法、加权平均法、个别计价法计算本期销售或耗用成本的方法。
6．应收款的清查阐述应收款的清查方法。
7．财产清查结果的处理阐述财产清查结果处理的原则与步骤，重点讲述财产物资盘盈、盘亏及应收、应付款清查结果的账务处理。
基础会计之财产清查
基础会计之财产清查引言财产清查是会计工作中的一个重要环节。
通过对企业财产进行清查，可以及时了解和掌握企业的财务状况，帮助企业及时发现并解决问题，保障企业的正常运营。
本文将介绍财产清查的基本概念、目的以及实施步骤。
财产清查的概念财产清查是指对企业的固定资产、流动资产以及其他各类资产进行实地盘点和核实。
通过财产清查，可以准确掌握企业的资产情况，确定其正确的账面价值，以便进行财务报表的编制和资产管理。
财产清查的目的财产清查的目的主要有以下几点： 1. 确定企业的真实财务状况。
财产清查可以发现会计记录与实际情况之间的差异，及时纠正误差，确保财务报表的真实性和准确性。
2. 发现企业的财产漏报和错报。
财产清查可以帮助发现企业可能存在的资产遗漏或者多报等问题，以便及时进行调整和纠正。
3. 防止财产流失和滥用。
财产清查可以通过核实固定资产的存放情况和流动资产的使用情况，发现资产滥用和流失的风险，并采取相应的控制措施。
财产清查的步骤财产清查的步骤主要包括以下几个方面：1. 制定财产清查计划在进行财产清查前，需要制定财产清查计划。
财产清查计划应包括清查的时间、地点、范围以及清查人员的安排等内容。
同时，还需要制定相应的清查表格或者工具，以便记录和统计财产清查的结果。
2. 进行财产清查根据财产清查计划，组织财产清查人员进行实地盘点和核实。
财产清查人员应仔细查看并记录每一项财产的名称、数量、规格、使用状况等信息，并将清查结果与账面核对。
3. 梳理和核实财产凭证财产清查完成后，需要对财产凭证进行梳理和核实。
财产凭证包括购买合同、发票、收据等与财产相关的文件。
梳理和核实财产凭证可以验证财产清查结果的准确性和真实性。
4. 调整和纠正在核实财产凭证的过程中，可能会发现财产清查结果与财产凭证存在差异。
这时需要及时调整和纠正财产清查结果，以确保财务报表的准确性和真实性。
5. 编制财产清查报告财产清查完成后，需要根据清查结果编制财产清查报告。
基础会计财产清查PPT课件
2.应付账款清查结果的会计处理 (1)需要处理的内容——无法付出的应付
款项。 (2)处理方法： ◆不经过“待处理财产损溢”账户； ◆发生无法付出的应付款项，可直接借记
▲调整账簿记录，做到账实相符。
▲报经批准后，编制记账凭证登记入账， 予以核销。
二、财产清查结果的会计处理
（一）账户设置
（二）财产物资盘盈、盘亏的核算举例 见[例10-3]～[10-6]
▲▲▲固定资产清查结果的会计处理
（三）应收、应付款清查结果的会计处理 1.应收账款清查结果的会计处理 (1)需要处理的内容
出存货计价方法计算确定。
◆期末存货成本的确定：可根据企业所采
用的发出存货成本方法等计算确定。
4.永续盘存制与实地盘存制的比较与选择 ★核算的严密性不同 ★核算工作量不同 ★控制作用不同 ★适用范围不同
（二）实物财产的清查方法 1.清查方法 ◆实地盘点法 ◆技术推算法 ◆抽样盘存法 ◆函证核对法 2.清查手续：应填写“盘存单”和“实存
（3）永续盘存制下期末存货数量、成本 及本期发出存货成本的计算
1）期末存货结存数量的确定：
账面期初余额+本期增加数—本期减少数
2）期末存货结存成本的确定：根据各批
存货价格的具体情况确定。
■如果各批存货价格一致：
期末存货成本=存货单位成本╳存货数量
■如果各批存货价格不一致：
发出存货的计 价方法？
3）发出存货计价方法 ①先进先出法 A.先进先出法的基本含义
资料：某种产品月初余额50件，单价80元。 本月入库两批，分别为100件，单价81元；200 件，单价82元。本月发出该产品230件。
BD第十章 会计财产清查PPT课件
按清查范围
按清查时间
按执行单位
全部 清查
局部 清查
定期 清查
不定期 清查
内部 清查
外部 清查
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按清查范围
做法：对全部财产进行盘点和核对
特点：范围广、时间长、工作量大等
全部
清查
几种情况采用：
★年终决算之前
★企业关停并转或改变其隶属关系
★中外合资、国内联营
★开展清产核资
★单位主要负责人调离工作
做法：根据需要对企业的一部分财产进行清查
◆包括：永续盘存制和实地盘存制。
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第二节 存货的盘存制度 一、永续盘存制
(一)永续盘存制的概念 ◆亦称账面盘存制。是通过设置存货明细账，逐 笔登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存 货结存数量的方法。
【例10-1】 （见下图）
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存货明细账
会计科目：W商品
库存商品明细账
×× 凭证
年
摘 号数 要
加权平均成本=660÷6 =110元/件
110元/件 发出存货成本=110 × 3=330元 10101元0元/件/件 120元/件 期末结存存货成本=110 × 3=330元
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【例10-1】 加权平均单价： (9 000＋6 200＋13 600)÷(150＋100＋200)＝ 64(元)
本期发出存货成本： (70＋50＋90＋60)×64=17 280(元)
外部 做法：由企业外部的有关部门或人员进行
清查
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存货盘存制度的含义
月初结存甲产品2件，每件 成本100元
本月第一批甲产品完工2件， 每件成本120元
本月第二批甲产品完工2件， 每件成本110元
本月售出 甲产品3件
会计学基础PPT课件：第10章财产清查
财产清查
• 第一节 财产清查概述 • 第二节 财产清查的内容和方法 • 第三节 财产清查结果的处理
第一节 财产清查概述
一、财产清查的概念
财产清查是会计核算的专门方法 之一，是根据账簿纪录，对企业的财 产物资进行盘点或核对，查明各项财 产的实存数与账面结存数是否相符的 一种专门方法。
货币资金
●现金
其他应收款
盘亏处 2 ×××
理
尚未处理的 盘亏数
尚未处理的 盘盈数
•例题
存货清查结果的账务处理
存货盘盈
待处理财产损溢
管理费用 2
×××
●各项 财产报 经批准 后转销
●登记 各项财 产盘盈 数
1 原材料
×××
库存商品
×××
尚未处理财 产的净溢余
存货盘亏
待处理财产损溢
原材料
●各项
×××
财产盘
★ ★关于坏账准备各年提取数计算方 法的说明
基本计算公式： （“应收账款” 账户余额 ╳ 坏账准备提取比例）— “坏账准备” 账户余额
◆结果为正数时：说明坏账准备金余额不足应补提。 （720 000╳5 ‰ ）--（3 000--700）= 1 300元（补提）
◆结果为负数时：说明坏账准备金余额已足够用，不但不应再提， 还应将多提部分冲销。
借
坏账准备
贷
坏账准备的转销额
坏账准备的提取额
余额反映已经提取尚 未转销的坏账准备数
▲▲ 关于坏账准备的说明
企业根据谨慎性核算原则要求，为弥补坏账损失而预先提 取的一种准备金。
2 发生损失
时抵补
1 按年提取
应收账款
坏账准备
管理费用
余额 200 000 800
会计学-10财产清查
财产清查的概述 存货的盘存制度 财产清查的内容和方法 财产清查结果的处理
财产清查的概念
财产清查：根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或 核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符，为编 制会计报表提供信息的一种专门方法。
实存数与账面结存数的关系
帐实相符：账存数等于实存数 盘亏：账存数大于实存数 盘盈：账存数小于实存数
货入库时间顺序类推。
发出存货成本和期末存货成本计算方法举例：
资料：某种产品月初余额50件，单价80元。本月入库两 批，分别为100件，单价81元；200件，单价82元。本月发出 该产品230件。
加权平均法
加权平均法的基本含义 ◆在会计期末先计算出全月材料的平均单价； ◆以加权平均单价计算本月发出存货的成本。
账存对比表”。(※ 重要的原始凭证)
练习题：A公司银行存款日记帐，7月31日帐面余额为236 400元，银行对帐单余额为19 1200元。
经过逐笔核对，查明有下列几笔未达帐项：
（1）7月30日广州电汇款5 000元，银行已收到并记帐，企业尚 未收到银行的收款通知书。
（2）7月30日企业签发支票支付工程料款31 000元，企业已记 帐，银行尚未记帐。
的净盘亏和毁损数
的净盘盈数
“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细分类账
库存现金清查结果的帐务处理
现金清查中发现现金长款、短款，一般通过“其他应收款”、 “其他应付款”帐户核算。
例10-1、企业进行现金清查，发现现金长款20元。
借：库存现金
20
贷：待处理财产损益
20
经核查未查明原因，经批准作营业外收入
基础会计(财产清查)PPT资料23页
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3. 往来款项的清查 指对本单位与其他单
位发生的各种债权、债务等结算业务的清 查。清查方法：一般采用信函查询，或开 出对账单，与对方单位核对账目。
4. 银行存款的清查 采用与银行定期(月
末)或不定期核对账目的方法进行。 清查方法：银行存款日记账与银行存款对 账单核对相符
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（4）实物保管过程中自然损耗;
（5）水、火、风等非常灾害造成财产毁损。
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2. 非正常原因 （1）工作人员失职造成现金、银行存款短缺 和应收账款 损失; （2）由于财产物资手续不齐而发生错收错付; （3）由于保管不善而出现财产物资损坏、霉烂、变质; （4）由于贪污, 营私舞弊造成财产物资损失;
三、财产清查的种类
☆未达账 —— 指企业与银行之间，由于凭证传递等时间
上的原因，一方已登记入账，但另一方因未收到凭证而尚 未登记入账的款项。
☆未达账的情况
– 企业已收款，记存款增加，但银行尚未登记入账； – 企业开出支票，记存款减少，但银行尚未登记入账； – 银行代企业收款，记存款增加，但企业尚未登记； – 银行代企业付款，记存款减少，但企业尚未登记。
期初结存＋本期增加数－期末盘点数＝本期减少数
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二、财产清查内容和方法
1.实物的清查 —指对原材料、在产品、库存
商品和固定资产等财产物资的清查。清查方法:
◆ 逐一清点 ◆技术测算 ◆抽查 ◆ 盘存表 ◆ 账实对比表
2. 库存现金的清查 一般采用突击实地盘点
的方法, 查明库存现金的实有数，再与现金日记账 的账面余额相核对。清查方法：
贷：管理费用
200
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（2）存货盘亏的账务处理
分两步走：◆先调整原材料账面价值
基础会计专题 会计财产清查
营业外支出
营业外收入 其他应收款 原材料 营业外支出 以前年度损益调整
意外或自然灾害造成，有责任人或 保险公司赔偿的
盘亏 固定资产 盘盈 残料入库 剩余损失 大多是企业自制设备交付使用后未 及时入账造成
二、财产清查的账户设置
原材料-a 盘亏 500 待处理财产损溢 记录盘亏 500 处理盘盈 9000 记录盘盈 9000 处理盘亏 500
保证会计核算资料的真实可靠 充分挖掘财产物资的潜力 强化财产管理的内部控制制度 完善财产管理的岗位责任制
二、 财产清查的种类
按照清查的对 象和范围
全面清查
年终编制决算会计报表前； 企业撤销、合并或改变隶属关 系时； 企业更换主要负责人时； 企业改制等需要进行资产评估
局部清查
清查对象主要是流动性较强、 易发生损耗以及比较贵重的财 产。 包括：材料、商品、在产品、 产成品等存货；贵重物资 ；现 金、银行存款；债权债务。
资产项目 结果 盘亏 原因不明 非常事故 确定少支付，需归还 原因不明 责任人失职 其他流动资产 盘亏 管理制度不健全、计量器具不准、 定额内自然损耗 原因或处理结果 账务处理原则 出纳赔偿，“其他应收款” 营业外支出 其他应付款 营业外收入 其他应收款 管理费用
现金
盘盈
自然灾害、意外事故
盘盈 原因不明
查询核实法
第三节 财产清查的方法
（二）实物资产清查的要求
①实物保管人员必须在场，并与有关人员要认真核实，及时记录；
②对清查中发现的异常情况如腐烂、破损、过期失效等，致使不能 使用或销售的实物资产，应详细注明并提出处理意见；
③盘点结果应由有关人员如实填制“盘存单”，并由盘点人和实物
保管人签字或盖章。 ④盘点完毕，发现某些实物资产账实不符时，应根据“盘存单”和
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财 产 清 查 第一节 财产清查概述 一、财产清查意义 A、 财产清查为会计信息系统有效运行提供了一定的保证 B、 财产清查为内部控制制度的实施创造了有利的条件 二、财产清查的种类 A、1、全部清查，情形：a、年终决算前；b、改变隶属关系，含合并、分裂；c、主要负责人调离；d、清产核资 2、局部清查，情形：不定期清查（库存现金每日都查；银行存款每月至少一次） B、1、定期清查，情形：一般在财产管理制度中予以规定，通常在年末、季末、月末结账前进行 2、不定期清查，情形：根据需要所做的临时检查，如更换保管员、现金出纳员，发生非常损失时，有关单位对本企业进行审计时等等 C、1、内部清查，即自查 2、外部清查，即有关部门，审计、财政 三、财产清查前的准备工作 A、组织上的准备——财产清查领导小组 人员：主管经理、总会计师、财会、设备、技术、生产、行政等人员 任务：制定清查工作计划，检查和督促清查工作，总结清查工作的经验教训，撰写清查工作报告，并提出财产清查结果的处理意见 C、 业务上的准备 会计部门：在财产清查前经所有经济业务登记入账并结出余额，做到账账相符、账证相符，为财产清查提供可靠依据 财产保管部门：在财产清查前将各项财产物资的增减变动办好凭证手续，全部登帐并结出余额 财产清查人员：准备有关计量器具及各种必要凭证、表格 第二节 存货的盘存制度 一、存货盘存制度的分类 A、永续盘存制1、含义，也称账面盘存制，是通过设置存货明细账，逐日逐笔登记并能随时计算出结存数的一种存货盘存制度2、账簿组织，就库存商品而言，除了品种外还要按大类核算，即设置二级账、明细账3、期末存货的计价和本期发出存货成本的计算 ★★★计价方法： 存货的计量方法 理解 优点 缺点 计算方法
先进先出法 假设先入库的存货先被发出，则发出单价应按照入库批次先后顺序的单价计算 平时登记，减少月末计算的工作量；反映在资产负债表上的存货价值比较接近当前市价 在物价上涨时，计算出的成本较低，利润较高，需多缴所得税 本期发出商品成本=期初结存数直至发完前都乘以期初单价+下一次购进单价乘以期初结存数发完后剩余的发生数+„（如此往下类推的相加，直至月末结账） 期末结存商品成本=期末结存数量*期末存货单价
加权平均 法
一次 平时只登记存货发出数，不登记单价和金额，用计算出来的一次加权平均单价分别乘以本期发出数、期末结存数就得出本期发出成本额、期末结存成本额 计算简单，计算出的期末存货成本和发出存货成本都比较平稳 计价月末集中进行，不能反映平时的发出与结存金额，不便于存货资金的日常管理
期初结存存货成本+本期入库存货成本 一次加权平均单价= 期初结存存货数量+本期入库存货数量 本期发出商品成本=本期发出商品总数*一次加权平均单价 期末结存商品成本=期末结存商品数*一次加权平均单价
移动
当每次入库存货单价与结存单价不同时，就需要重新计算一次加权平均价并据此计算下次入库前的发出存货成本和结存存货成本 随时结转销售成本 随时提供存货明细账上的结存数量和金额，便于存货量、金额日常控制 每次进货后都要计算一次加权平均单价，核算工作量大
本次入库前结存成本+本次入库存货成本
移动加权平均单价= 本次入库前结存数量+本期入库存货数量 本期发出商品成本=本次发出商品数*本次移动加权平均单价 期末结存商品成本=期末结存商品数*最后一次移动加权平均单价
个别计价法 根据每个批次的存货实际单价计算发出成本和结存成本 计算准确 符合实际情况 批次辨认工作量繁重 按照每个批次存货的发出数分别乘以他们的批次单价并相加，得出发出成本；按照每个批次的结余数分别乘以他们的批次单价并相加，得出结存成本 实例：以下是某商品流通企业W商品的期初结存和本期购销情况：（例题适用1、2、3，情形4需要考虑每个批次的发出量） 6/1 期初结存 150件 单价60元 9 000元 6/8 销售 70件 6/15 购进 100件 单价62元 6 200元 6/20 销售 50件 6/24 销售 90件 6/28 购进 200件 单价68元 13 600元 6/30 销售 60件 根据上述实例 1、采用先进先出法计算本期发出商品成本和期末结存商品成本如下： 本期发出商品成本=70*60+50*60+30*60+60*62+40*62+20*68=16 560(元) 期末结存商品成本=180*68=12 240(元) 存货采用先进先出法计价，库存商品明细分类账登记结果如下表： 2、采用一次加权平均法 加权平均单价=9000+6200+13600/150+100+200=64（元/件） 本期发出商品成本=（70+50+90+60）*64=17280 期末结存商品成本=180*64=11250 3、采用移动加权平均 第一批商品购入后的平均单价为 移动加权平均单价=4800+6200/80+100=61.11 第二次商品购入后的平均单价为 移动加权平均单价=2444.44+13600/40+20=66.85 本期发出商品成本=70*60+50*61.11+90*61.11+60*66.85=16 767 期末寄存商品成本=180*66.85=12 033 4采用个别计价法（省略） 月日数量单价余额数量单价余额数量单价余额61期初结存150609 0008销售70604 20080604 80080601006230601006230601 80060623 72040622006840622 48020681 360
本期销售成本27016 560
销售302006813 600销售2428购进603 0002 48062401806812 240
16 080
11 00020销售800050626 20015购进100库存商品明细分类账(先进先出法）品名：W商品 单位：元/件2X12年摘要收入发出结存 月日数量单价余额数量单价余额数量单价余额61期初结存150609 0008销售70604 20080
本期销售成本2706417 280
库存商品明细分类账(一次加权平均法）品名：W商品 单位：元/件2X12年摘要收入发出结存
15购进100626 20020销售506024销售4028购进2006813 6001806430销售1806011 520901302403 000月日数量单价余额数量单价余额数量单价余额61期初结存150609 0008销售70604 20080604 800
本期销售成本27016 76724066.856066.854 01113061.119061.115 500库存商品明细分类账（移动加权平均法）品名：W商品 单位：元/件2X12年摘要收入发出结存6 20015购进10011 00020销售5061.116224销售4028购进2006813 60018066.8530销售12 04418061.1116 0443 0567 94461.112 444月日数量单价余额数量单价余额数量单价余额61期初结存150609 0008销售70604 20080604 8008060100628060506260603 600 206030621 8602062206020622006856030015601062620106245683 06015568本期销售成本27016 740
16 04030销售12 06028购进2006813 600
3 1007 90024销售2 44011 00020销售5062626 20015购进100库存商品明细分类账(个别计价法）品名：W商品 单位：元/件2X12年摘要收入发出结存 B、实地盘存制 程序：a、1、确定期末存货数量 2、计算期末存货成本 3、计算本期可供发出存货成本 4、计算本期发出存货成本 本期发出存货成本 = 期初结存存货成本 + 本期入库存货成本 – 期末结存存货成本 期末结存存货成本 = 期末实地盘点数*单价 b、期末存货的计价和本期发出存货成本的计算 方法：先进先出法、一次加权平均法、个别计价法 第三节 财产清查的内容和方法 一、 库存现金的清查 A、方法：1、出纳员自查：每日清点库存现金实有数，并与库存现金日记账核对。 2、专门人员清查：专人清查，为了明确责任，出纳必须在场。审核收付凭证与账簿记录，检查经济业务的合理和合法性。是否有白条冲抵现金。 B、盘点结束后，应根据盘点的结果，填制“库存现金盘点报告表”。填制完毕后，由盘点人与出纳员共同签章方能生效。该表属于原始凭证。表格样式如下： 二、 银行存款的清查 A、 方法：通常采用银行存款日记账与开户银行提供的“对账单”相核对。 首先，把清查日止所有与银行存款的收、付业务登记入账，对发生的错账、漏账及时查清更正。 然后，再与银行的“对账单”逐笔核对，若二者月相符，说明无错误；若二者不相符，则有可能存在着未达账项。 B、 未达账项：1、发生缘由：企业与银行之间由于凭证的传递时间不同，导致了双方记账时间不一致。 2、四类情况：①企收银未收；②企付银未付；③银收企未收；④银付企未付。 3、与银行对账时，首先应查明有无未达账项，如果存在，可编制“银行存款余额调节表”予以调整。方法是根据未达账项的方向分别与银行存款日记账、银行对账单上的余额加减，调整后的双方余额应该相符，并且是企业当时实际可以动用的账项。其计算公式为：
企业银行存款日记账余额 + 银行已收企业未收款项 - 银行已付企业未付款项 = 银行对账单余额 + 企业已收银行未收款项 - 企业已付银行未付款项 表格样式如下： 三、 实物财产的清查 A、 标的：原材料、半成品、在产品、产成品、低值易耗品、包装物和固定资产等。 B、 方法：实地盘点法；技术推算法（俗称估堆法，常常用到公式M=pV,即：质量=密度*体积，大宗散装、成堆的资产）；抽样盘存法；函证核对法（实用）。 C、 实物财产清查使用的凭证——“盘存单”。为了明确经济责任，清查时，有关实物财产的保管人员必须在场，并参加盘点。盘存单是财产盘点结果的书面证明，也是反映实物财产实有数额的原始凭证。其格式如下： 四、 应收款的清查 A、方法：询证核对法，即与对方核对账目的方法。采用此法清查账务一般编制“往来款项对账单”，其格式如下：