会计信息可比性影响审计质量的实证分析
会计信息质量评价指标
会计信息质量评价指标会计信息质量评价是对会计信息的准确性、可靠性、一致性、可比性等方面进行评估和监控的过程。
对于一个企业来说，准确、可靠的会计信息对于决策、投资和经营管理等方面都有着至关重要的作用。
因此，建立科学有效的会计信息质量评价指标是非常必要的。
一、准确性评价指标准确性是会计信息的核心特征之一。
一个准确的会计信息应当真实反映企业的经济业务活动和财务状况。
以下是几个常见的准确性评价指标：1. 偏差指标：通过计算会计数据与实际数据之间的差异来评价会计信息的准确性。
2. 误差率指标：计算会计信息中的误差率，以反映精度和准确性水平。
误差率越小，表明会计信息越准确。
3. 事后纠错频率指标：计算出错后的修正频率，反映会计信息的准确性和错误纠正的效率。
二、可靠性评价指标可靠性是指会计信息的真实性和可信度。
以下是几个常见的可靠性评价指标：1. 信息源可靠度指标：评估会计信息的来源和采集过程的可靠性，包括内外部数据的可靠程度等。
2. 内部控制指标：评估企业内部控制体系的完善程度，包括会计流程、数据监管和审计机制等。
3. 外部验证指标：通过外部审计和其他独立第三方的验证，评估会计信息的可靠性和真实性。
三、一致性评价指标一致性是指会计信息在不同时间段和不同情况下的一致性和稳定性。
以下是几个常见的一致性评价指标：1. 会计政策一致性指标：评估企业是否在不同时间段内保持一致的会计政策和会计处理方式。
2. 会计估计一致性指标：评估企业在确定会计估计值时的一致性和可比性，比如重要财务指标的确定等。
四、可比性评价指标可比性是指会计信息在不同企业或者不同时间段之间的可比程度。
以下是几个常见的可比性评价指标：1. 行业比较指标：通过对同行业其他企业的财务指标进行对比，评估会计信息在行业内的可比性。
2. 时间比较指标：对同一企业在不同时间段的财务指标进行对比，评估会计信息在时间上的可比性。
综上所述，会计信息质量评价指标是会计实务中非常重要的一部分。
会计信息质量衡量指标
会计信息质量衡量指标摘要：一、会计信息质量的定义与重要性二、会计信息质量的衡量标准1.客观性原则2.相关性原则3.可比性原则4.一贯性原则5.及时性原则6.明晰性原则三、会计信息质量衡量指标体系及综合评价四、审计质量衡量指标在评估会计信息质量中的应用正文：一、会计信息质量的定义与重要性会计信息质量是指会计信息满足用户需求的程度，它直接影响着信息使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量的判断。
高质量的会计信息能够帮助使用者做出正确的经济决策，而低质量的会计信息则可能导致决策失误。
因此，保证会计信息质量对于维护市场秩序、促进经济发展具有重要意义。
二、会计信息质量的衡量标准会计信息质量的衡量标准主要包括客观性原则、相关性原则、可比性原则、一贯性原则、及时性原则和明晰性原则。
1.客观性原则：客观性原则要求会计核算以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实、数字准确、资料可靠。
根据客观性原则，会计核算应当真实反映企业的财务状况、经营成果，保证会计信息的真实性。
2.相关性原则：相关性原则要求会计信息应当与使用者的经济决策需要相关，有助于使用者预测企业的未来发展趋势，评价企业的偿债能力和盈利能力等。
3.可比性原则：可比性原则要求会计信息在不同企业和同一企业不同时期的财务报告中具有一致性和可比性，便于使用者进行分析和评价。
4.一贯性原则：一贯性原则要求企业在会计核算过程中应当使用相同的会计政策和方法，不得随意变更，以确保会计信息的一致性和可比性。
5.及时性原则：及时性原则要求会计信息应当在用户需要时及时提供，以满足用户决策的需要。
6.明晰性原则：明晰性原则要求会计信息应当以清晰、简明的方式表达，便于用户理解和使用。
三、会计信息质量衡量指标体系及综合评价会计信息质量衡量指标体系是指通过对会计信息的客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性和明晰性等方面进行量化评估，以综合评价会计信息的质量。
会计信息的基本质量特征
会计信息的基本质量特征会计信息是企业在经济活动中产生的、反映经济事实的信息。
准确、可靠、可比性、及时性和完整性是会计信息的基本质量特征。
下面将详细介绍这些特征。
一、准确性准确性是会计信息的重要特征之一，指的是会计信息与实际经济事实之间的一致性。
会计信息应准确地反映企业的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等各项经济事实。
只有准确的会计信息才能为企业决策提供有效的参考依据。
二、可靠性可靠性是会计信息的另一个关键特征，指的是会计信息的可信度和可信赖度。
会计信息应基于可靠的数据来源和合理的计量方法，能够经受审计的验证和检验。
可靠性主要包括事实性和真实性两个方面，即会计信息应基于真实的经济事实，并且能够被确认和核实。
三、可比性可比性是会计信息的重要特征之一，指的是不同时间、不同企业和不同国家的会计信息之间的可比较性。
会计信息应采用统一的会计准则和计量方法，以便进行横向和纵向的比较分析。
只有具有可比性的会计信息才能为用户提供有用的参考，并促进经济决策的科学性和合理性。
四、及时性及时性是会计信息的重要特征之一，指的是会计信息应在需要时能够及时提供给相关用户。
及时的会计信息能够帮助用户及时了解企业的经济状况和经营成果，从而及时调整经营策略和决策方向。
与此同时，及时性还要求会计信息应在合理的时间范围内编制和披露，以便用户及时获取。
五、完整性完整性是会计信息的另一个重要特征，指的是会计信息应包括企业经济活动的全部重要方面。
会计信息应全面、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等重要信息，以便用户全面了解企业的经济状况和经营情况。
完整的会计信息能够避免信息的缺失和误导，保证用户能够做出准确的决策。
准确性、可靠性、可比性、及时性和完整性是会计信息的基本质量特征。
这些特征保证了会计信息的真实性和可信度，为用户提供了有用的参考依据，促进了经济决策的科学性和合理性。
企业应在编制和披露会计信息时，注重这些特征的体现，提高会计信息的质量和价值。
会计学中的会计信息的特征与质量要求
会计学中的会计信息的特征与质量要求在会计学中，会计信息是指通过财务报表和其他会计记录所提供的对企业财务状况、经营业绩和现金流量的描述性数据，是进行决策、分析和评价的基础。
为了保证会计信息的有效性和可靠性，会计信息具有一系列特征和质量要求。
会计信息的特征主要包括可靠性、相关性、可比性和一致性。
首先，可靠性是指会计信息应当真实、可信、无误地反映企业的财务状况和经营业绩。
可靠性包括两个方面的内容，即完整性和真实性。
完整性要求会计信息应当全面、完整地反映企业的财务状况和经营业绩，不能有任何遗漏或隐瞒。
真实性要求会计信息应当真实反映企业的财务状况和经营业绩，不能有任何虚假陈述。
其次，会计信息应当具有相关性。
相关性是指会计信息应当与决策者的决策需求和信息需求相适应。
相关性要求会计信息能够满足用户不同的信息需求，能够对用户的决策和判断产生积极的影响。
相关性还要求会计信息不仅能够反映过去的事实，还能够预测未来的发展，为决策者提供有关企业未来发展的参考。
第三，会计信息应当具有可比性。
可比性是指会计信息应当具有一致的计量标准和披露要求，以便用户能够进行跨期和跨企业的比较。
可比性要求会计信息在计量和披露上能够符合公认的会计准则和规范，保证不同企业和不同时间的财务报表具有可比性。
最后，会计信息应当具有一致性。
一致性是指会计信息应当在不同时间和不同地点具有一致性和连续性。
一致性要求会计信息具有相对稳定的特征，不会因为个别因素的影响而发生显著变化。
会计信息的一致性是保证财务报表能够真实、可靠地反映企业财务状况和经营业绩的基础。
除了以上特征外，会计信息还需要满足一定的质量要求。
首先，会计信息应当具有可理解性。
可理解性是指会计信息应当以简单明了的方式进行表达，方便用户理解和使用。
会计信息的表达方式应当尽可能简洁清晰，避免使用过多的专业术语和复杂的计量方法，以方便非会计专业人士理解和应用。
其次，会计信息应当具有可比较性。
可比较性是指会计信息应当满足用户的比较需求，能够进行横向和纵向的比较。
会计信息的质量与可靠性
会计信息的质量与可靠性会计信息的质量和可靠性对于企业的决策和经营管理起着至关重要的作用。
本文将探讨会计信息质量的要素，以及提高会计信息可靠性的方法，旨在帮助读者深入了解和应用会计信息。
一、会计信息的质量要素1.准确性：会计信息的准确性是指信息反映事物的真实状态，包括财务报表数据的准确性和相关披露的真实性。
只有准确的会计信息才能帮助管理者做出正确的决策。
2.完整性：完整性要求会计信息包含了所有应包含的内容，没有漏报或误报的情况。
完整的会计信息能够提供全面的财务状况和经营情况的反映，从而确保决策者可以全面了解企业的真实情况。
3.权衡性：会计信息的制订需要进行一系列的权衡，例如，会计政策的选择、会计估计的确定等。
权衡性要求会计信息的制订过程中考虑各方面的利益，并寻求最合适的解决方案。
权衡性的存在可以保证会计信息的合理性和可信度。
4.可比性：可比性是衡量会计信息质量的重要指标，它要求不同时间点和不同企业之间的会计信息可以进行比较。
会计信息的可比性使得决策者能够更好地分析企业的经营情况和趋势，从而作出更准确的判断。
二、提高会计信息可靠性的方法1.加强内部控制：内部控制对于保证会计信息的可靠性至关重要。
企业应建立健全的内部控制体系，包括明确的职责分工、审批制度、核算检查制度等，以保证会计信息的准确性和完整性。
2.独立审计：独立审计机构的参与可以提高会计信息的可靠性。
企业应选择专业、诚信的审计机构对财务报表进行审计，确保财务报表的真实性和合规性。
3.规范会计准则：会计准则的适用对于会计信息的可靠性具有重要影响。
政府和监管机构应加强对会计准则的修订和监管，确保其与实际经济活动相符，并满足全球会计准则的要求。
4.提高会计人员素质：会计人员是会计信息质量的关键因素之一。
企业应加强对会计人员的培训和管理，提高其专业能力和职业道德水平，从而提高会计信息的质量和可靠性。
结语：会计信息的质量和可靠性对企业的决策和经营管理至关重要。
会计信息质量案例-可比性学生
影响会计信息质量-可比性的因素
会计准则和会计制度的差 异
不同国家和地区可能存在不同的会计准则和 会计制度，导致会计信息在不同企业之间缺 乏可比性。
会计政策和会计估计的差异
资源配置优化
准确的会计信息有助于评估企业的财务状况和经 营绩效，优化资源配置，提高企业的经济效益。
3
维护市场秩序
良好的会计信息质量有助于维护公平、公正的市 场秩序，防止信息不对称导致的市场失灵。
可比性在会计信息质量中的地位
增强决策有效性
促进市场公平竞争
可比性要求企业提供的会计信息应当 相互可比，这有助于投资者和债权人 更好地理解企业的财务状况和经营成 果，提高决策的有效性。
案例中的会计信息质量问题
缺乏可比性
企业提供的会计信息在不同期间或不同企业之间缺乏可比性，导致 信息使用者难以进行有效的财务分析和决策。
披露不充分
企业未能充分披露重要的会计信息，导致信息使用者无法全面了解 企业的财务状况和经营成果。
存在错误或舞弊
企业提供的会计信息存在错误或舞弊，严重影响了信息使用者的决 策。
对投资者的影响
由于会计信息质量问题，投资者 可能无法准确了解企业的财务状 况和经营成果，从而做出错误的 投资决策。
对债权人的影响
债权人需要依据企业的会计信息 评估企业的偿债能力，会计信息 质量问题可能导致债权人做出错 误的信贷决策。
对政府的影响
政府需要依据企业的会计信息进 行税收征管和社会经济调控，会 计信息质量问题可能导致政府无 法准确掌握企业的经济活动情况。
会计信息质量的基本要求和具体要求
会计信息质量的基本要求和具体要求一、概述会计信息质量作为企业信息披露的重要内容，对于保障投资者利益、提高市场透明度、优化资源配置具有重要意义。
本文将就会计信息质量的基本要求和具体要求展开探讨，以期为相关从业者提供指导和参考。
二、会计信息质量的基本要求1. 可靠性会计信息的可靠性是其质量的基本要求之一。
可靠性主要体现在以下几个方面：(1) 真实性：会计信息应当能够真实地反映企业的经济活动和财务状况，不得篡改、隐瞒或歪曲实际情况。
(2) 可验证性：会计信息应当能够被外部用户验证其真实性，包括审计师、监管机构等第三方机构能够通过审计、调查核实其真实性。
(3) 完整性：会计信息应当是完整的，不得遗漏重要信息或对信息进行选择性披露。
2. 及时性及时性是会计信息质量的另一基本要求。
及时性主要有以下含义：(1) 信息披露及时：企业应当在法定期限内披露会计信息，确保投资者和其他利益相关方能够及时了解企业的经营状况。
(2) 决策及时性：会计信息应当能够及时为企业内部管理决策提供支持，帮助管理者做出及时有效的经营决策。
3. 可比性可比性是会计信息质量的重要要求之一。
可比性体现在：(1) 同期比较：会计信息应当能够在不同时间点进行比较，反映企业在不同时间点的经营状况和财务表现。
(2) 不同企业比较：会计信息应当能够与同行业其他企业进行比较，为投资者、管理者提供有意义的参考。
三、会计信息质量的具体要求1. 确保会计信息的准确性和真实性(1) 加强内部控制：企业应当建立健全的内部控制制度，确保会计信息的准确性和真实性。
(2) 强化审计监督：企业应当聘请独立的审计师进行财务报表审计，对企业的会计信息进行独立监督和核实。
2. 提高信息披露的透明度和质量(1) 健全信息披露制度：企业应当建立健全的信息披露制度，确保信息披露的透明度和质量。
(2) 主动公开信息：企业应当主动公开会计信息，与投资者和其他利益相关方保持良好交流，提高透明度。
对影响会计信息质量因素的分析
对影响会计信息质量因素的分析作者：夏海兰来源：《管理观察》2009年第31期摘要:会计信息有助于降低投资者决策过程中面临的不确定性。
本文从财务会计自身局限性及外部环境两方面着手,对影响会计信息质量的因素进行分析,以期对会计信息质量的提高有所裨益。
关键词:会计信息质量内部控制内部审计一、影响会计信息质量的因素(一)财务会计的局限性及对会计信息质量的影响1、真实性问题会计信息含有估计的因素在会计核算中,企业总足力求准确性,但有些经济业务本身就具有不确定性,因而需要根据经验判断做出估计,这就使会计报表提供的信息常常具有近似估计,这就使会计报表提供的信息常常具有近似的性质。
2、及时性问题现代市场经济瞬息万变,会计信息使用者往往需要在很短的时间内对市场的变化迅速做出反映,这就需要会计信息能以尽可能快的速度在不影响使用者决策的前提下提供给使用者。
但目前财务报告是定期提供给会计信息使用者的,尤其是年度、季度报告已经成为会计报告披露的传统。
这种披露方式实效性差,信息提供滞后,与使用者的及时信息需求差距很大。
3.完整性问题随着环境的改变,财务会计所提供信息的完整性也面临着挑战。
根据FASB的观点,所有要素的所属项目(包括所属账户)在满足“效益大于成本”和符合“重要性”的前提下,还要符合可定义、可计量、相关性和可靠性四个确认标准。
正是这样严格得近乎苛刻的标准在新经济环境中挡住了大量对使用者有用的信息进入财务报表,比如人力资本、自创商誉、承担的社会责任、新的衍生工具信息等等。
而随着知识经济时代的发展,这些资产已经开始逐步取代有形资产成为企业财富的主要来源。
4.可比性问题企业提供的会计信息应当具有可比性,但财务会计的以下局限性严重妨碍了该目标的实现。
(1)纵向比较:财务会计建立在货币计量假设之上,并假设币值是稳定的,或者假设其变化是不重要的。
但目前币值变动比较活跃,货币计量的结果明显同经济现实发生矛盾,而且我国还没有充分考虑货币时间价值等因素的影响,这就妨碍了信息的前后期比较。
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会计信息可比性影响审计质量的实证分析 程梦 刘睿智 （武汉纺织大学 会计学院）
摘 要：本文基于我国上市公司2005-2014年公开披露的数据，以操纵性应计利润的绝对值作为度量审计质量的反向指标，对会计信息可比性是否影响审计质量进行了实证检验。研究发现，控制企业规模、盈利能力、财务风险、行业效应等因素，会计信息可比性与上市公司盈余操纵水平负相关，说明会计信息可比性越高，审计质量就越高。进一步将操纵性应计区分为向上操纵盈余和向下操纵盈余两个方向后，研究结果保持不变。本文的研究结果表明，会计信息可比性增加了财务报告的可审性，提高了审计质量，对于降低公司的代理成本，提高资本的配置效率具有重要的意义。 关键词：会计信息可比性； 审计质量； 操纵性应计利润
0 引言 审计质量是审计研究的焦点问题之一。高质量的审计对于提高注册会计师的职业声誉、发挥审计在市场经济运行机制中的作用、促进资源的优化配置具有重要意义。目前学术界对影响审计质量因素的研究很多，比如郭照蕊（2011）、曾亚敏（2010）分别国际四大和事务所合并的角度研究审计质量的影响因素，王兵（2011）、刘文军（2010）分别从审计师被行政处罚次数和行业专长研究审计质量。伍利娜、束晓晖(2006)研究了事务所规模和审计质量、更换审计师的时机和审计质量的关系，曹强（2012）研究了客户重要性水平与审计质量的关系，发现审计师并不对重要客户发表严厉的审计意见，而当被审计单位风险性质恶劣时，客户重要性与审计质量变为不相关。但是，这些研究仅侧重于外部因素，并没有关注执行审计工作中会计信息的获取。 然而，高质量的审计工作需要审计师搜集更多的会计信息，获取高质量的审计证据，以发现并报告财务报告是否存在重大错报。在以风险导向为基础的审计模式下，注册会计师首先要了解被审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险，然后实施适当的审计程序应对风险。这一过程需要注册会计师尽可能地获取与被审计单位有关的可靠信息。一般来讲，注册会计师能否发现财务报告中的问题取决于自身的专业能力，如对会计信息的解读能力。但是，会计信息自身的质量特征，比如会计信息可比性、会计信息稳健性等，可能会反过来影响注册会计师对信息的解读，进而影响注册会计师发现并报告财务报告是否存在重大错报的概率，即审计质量。但是对于会计信息本身质量特征是否影响审计质量，仍然缺乏进一步的经验证据，类似的研究文献少之又少。作为会计信息质量的基本特征，可比性包含不同企业会计指标的可比和同一企业不同时期的会计指标的可比。审计师通过将获取的会计信息与同行业对比有利于识别和评估客户的审计风险，提高审计判断的准确度和审计效率，进而提高审计质量。基于此，本文以我国上市公司2005-2014年的数据为样本，考察了会计信息可比性对审计质量的影响。通过研究，不仅拓展会计信息可比性的影响范围，也有利于注册会计师在执行审计业务过程中提高审计效率和工作质量。
1 文献回顾与假设提出 本文从可审计性的视角研究提高会计信息可比性是否能够提高审计工作质量。审计质量是审计工作的生命，贯穿于每个审计项目的全过程，提高审计工作质量对于发挥审计在市场经济运行机制中的作用和提高注册会计师的职业声誉都有重要的意义。提高审计质量的核心是搜集更加可靠的会计信息，以获取高质量的审计证据。 可比性能够帮助信息使用者获取识别可靠的会计信息，De Franco et al.（2011）发现证券分析师倾向于跟踪会计信息可比性高的公司，且会计信息可比性有利于提高分析师预测盈余的准确性。通常来说，业务越复杂的公司，越难被分析师“看懂”，但可比性高的企业能够为分析师提供更广阔的信息获取空间，降低证券分析师的意见分歧。Kini et al.(2009)的研究证实，如果公司被要求在财务报告中披露更多的会计项目，分析师就能够获得更加多元化的信息。同一市场中，如果有公司提供更全面和可比的经济数据，分析师就可以花更少的时间和精力取“读懂”相同条件下运营的其他企业。Gong at al.（2012）指出，低水平的可比性预示着企业管理者拥有更优势的会计信息；而较高的可比性能够缩小内部使用者和外部使用者获得信息的差异。从另一角度看，和提高审计质量一样，较高的可比性有利于制约公司管理者的盈余操纵行为。 风险导向审计模式下，审计师最重要一步的就是了解被审计单位及其环境，识别和评估被审计单位的重大错报风险。在全面了解被审计单位的情况下制定的审计计划才能更符合被审计单位特点，提高执行审计业务的效率和质量。从可审性的角度看，可比性高的财务信息有利于审计师分析被审计客户在不同时段内业务特点，使得审计师更详细了解被审计客户的经营状况，这就有利于审计师完善风险评估过程，提高审计判断的准确性，确定审计风险，更谨慎的执行审计业务。审计风险取决于被审计单位的重大错报风险和审计师的检查风险，对审计风险的应对又取决于审计师对获取的会计信息的判断和对风险的识别能力。作为会计信息质量的重要特征，高质量的可比性可以为分析师等外部信息使用者提供更高质量、更多数量的会计信息，从而改善审计师获取信息的环境。审计师在执行审计业务时需要仔细阅读会计信息，而可比性能够帮助审计师进行内外对比，搜集到更具说服力的会计信息。通过将客户的会计信息指标与同行业其他企业相比，或者将客户不同时段的相同会计指标进行对比，审计师能够更准确地识别会计信息，以此提高获取和分析审计证据的效率。总体来说，如果整个行业的会计信息具有一致性，审计师通过对比对审计客户的财务信息的判断就更加可靠，这样就能提高外部信息获取效率，节约出对关键事项的审计时间，提高审计质量，这一点Zhang H.（2012）已有论述。 从提高会计信息质量的角度看，可比性能够提高获取高质量的审计证据的效率，进而帮助审计师准确地发现并纠正被审计单位的重大错报，所以，会计信息可比性能够提高审计质量。根据以上分析，本文提出以下假设。 假设1：会计信息可比性与审计质量正相关，会计信息可比性能够提高审计质量。
2 研究设计 2.1 会计信息可比性度量 可比性是一个相对概念，需要对比两方面的数据，因此，寻找合理的度量方法成为可比性研究领域的重点。Rahman et al(1996)利用会计准则协调和会计方法协调的测量方法，间接比较了不同国家和样本的会计信息可比性。但是这种方法只适用于国家层面上因会计准则不同而导致的差异，并没有测量公司在发生具体经济业务时由于选择不同会计方法产生的信息差异。De Franco et al.(2011)基于盈余-收益回归模型，首次从公司层面研究了会计信息可比性的经济后果并解决会计信息可比性测度的难题。 本文借鉴De Franco et al.(2011) 的盈余-收益模型，首先按以下方法度量公司的会计系统。以会计盈余（Earnings，用季度净利润与期初权益市场价值的比值来表示）作为被解释变量代表会计信息，用季度股票收益(Returnit)作为解释变量代表公司经济业务。出于谨慎，公司管理者对损失的确认比对收益的确认更为及时(Basu, 1997；李增泉等，2003)。参照Campbell et al. (2013)的方法，在模型中再引入虚拟变量（Negit，示如果季度股票收益率为负，
则等于1，否则等于0）及其与股票收益的交叉项(Negit*Returnit)。具体回归模型如下：
Earningsit= αi +βiReturni t+ ciNegit + diNegit*Returnit + εit (1) 以上是单个公司的会计信息生成系统，为了进一步估计两个公司会计系统的相近程度，假定两个公司的经济业务相同，都为Returnit，分别采用两个公司的转换函数计算它们的预期会计盈余。 E(Earnings)iit= a^i + β^i Returnit + c^i Negit + d^i Negit*Returnit (2) E(Earnings)ijt= a^j + β^j Returnit + c^j Negit + d^j Negit*Returnit (3) 其中式（2）和式（3）分别表示公司i和公司j在给定经济业务下的预期盈余，定义公司i和公司j会计信息可比性(Compijt)为两公司预期盈余差异绝对值平均数的相反数： Compijt =—116×t-15 t|E(Earnings)iit—E(Earnings)ijt| (4) 根据上述方法，将公司i与行业内其它所有公司配对，计算出每一配对的会计信息可比性，其值越大表示会计信息可比性越强，反之则越弱。考虑到投资者在评估投资机会时仅选取行业内四到六家公司（而不是全部公司）进行比较（Cooper et al., 2008)，本文将公司i与行业内其它所有公司配对计算出会计信息可比性指标值按从大到小排序，然后取前四个值的平均值作为公司i的会计信息可比性的度量（CompAccit）。 2.2 审计质量的替代变量 审计质量无法直接观测，研究过程中学者们采用多种方法来替代审计质量。刘勤、颜志元(2006)以会计估计变更企业为样本，观察注册会计师是否发现企业在会计估计变更过程中的错误估计，并以此作为审计质量的衡量标准。这种方法的适用范围有限，只能用于研究会计估计变更的企业。Caramanis和Lennox (2008)用审计工作的耗费时间来衡量审计质量，并表示，审计师付出的努力越多，审计客户的会计盈利指标越可靠。但是这种方法很大程度上受企业规模和业务复杂程度的影响，并不能准确衡量审计质量。审计的实质在于制约管理者的盈余操纵行为，高质量的审计能够减少管理者的故意报告偏见，审计质量可以具体表现为对上市公司盈余管理行为的监督。Becker et al.（1998）将操纵性应计利润作为审计质量的替代变量，后来董普等(2007)也以操纵性应计利润表示审计质量，这种方法体现了审计的本质，能够反应审计的真实作用。本文操纵性应计利润作为审计质量的替代变量。Dechow et al.(1995)比较了各种计算可操纵性经营应计项目的模型，发现修正的Jones(1991)模型的估算效果最佳。用该模型估计出的操纵性应计利润衡量被审计公司的盈余管理程度，得到的残差值即为上期总资产调整的操纵性应计利润。具体回归模型如下： TAitAi，t-1 =α0 + α11Ai，t-1 + α2 ΔSALESit －ΔRECit Ai，t-1 + α3 PPEit
Ai，t-1
+ εit (5)
其中，下标i表示公司，下标t表示年度（下文的含义与此相同，不再单独说明）；TAit
为公司i第t年的总应计盈余，本文用营业利润减去经营活动现金净流量表示总应计盈余；Ai，t-1为公司i第t年的期初总资产；ΔSALESit为公司i第t年营业收入变动额；ΔRECit为公司i第t年应收账款变动额；PPEit为公司i第t年固定资产总额。 根据以上模型(5)，采取分行业分年度的OLS回归，计算得出模型的残差值即为操纵性应计利润，记为DAit ，若为正则表示向上盈余操纵，为负则表示向下盈余操纵；不论向上操纵还是向下操纵，都表示盈余质量较差，因此取操纵性应计利润的绝对值（记为absDAit）衡量盈余管理水平。应计盈余管理水平越小，表示审计质量越高，即应计盈余管理水平为审计质量的反指标。 2.3 模型建立与变量定义