最新《财务会计研究》第六章 企业并购会计
并购绩效中财务会计数据法评价
研究与探索 Ｉ Ｔ Ｄ ＮＤ Ｅ Ｐ ＯＲ Ｕ ＹＡ Ｘ Ｌ Ｅ Ｓ
并购 绩 效 中财 务 会 计 数 据 法评 价
河 南商 业高等 专科 学校 刘 航
在全球性并购浪潮的席卷下 ， 外资并购 已在我 国悄然兴起。 并 购重组是 资本市场 中最能体现其效率 和创造新活力 的一环 ，依托 资本市场 的上市公司并购 是现代化企业成长 的必经之路 ，是实现 产业升级和技术创新的有效途径 。 面对来 自外资企业 的并 购 ， 加快 国内企业 的并购重组 ， 壮大 国内企业实力 ， 形成一批在 国际上具有
一
业家 团队信念 的表现 。 文化天 生具 有超越性 ， 文化战 略有时能更好 地完成资本意 图。科学处理企业文化 的冲突是每个并购企业需要
重视 和思 考 的问 题 。 参考文献 ：
方文化较弱时 ， 应采用再生式 整合模式 。 当企业的战略由于并购
而发 生 较 大 调整 和改 变 时 ，如 果 并 购 企业 文 化 与被 并 购 企 时。并购将会在广度和深度
上大大强于 以前 ，这就为有关并购 问题 的研究提供 了丰富的研 究
素材 ， 也进一 步证 明了研究 的重要现实意义。
一
、
并 购 绩效 评 价 方 法 研 究
而从单一方法或角度研究对于真正认识并购 价值创造及其机理无
疑具有一定 的局限性 ： １ 异 常分析法 。事件观察期 较短 ， （ ） 不足以 产 生协 同效应 ，仅 以股价变动及股息支付计算的实际收益与无并 购公告 的正 常收益对 比， 未免存在 片面性 。 （ 经营业绩 评价法 。 ２）
一
［］ １ 王伟 ： 论企业战略与企业文化建设 》 《 《 ， 商业 时代 ＞ ０ ６ ＞ ｏ ２
公允价值不确定性对企业并购结果的影响——非同一控制下企业并购结果分析
李 玲， 朱 宇
（ 新疆 财 经 大 学 会 计 学 院 ，新 疆 乌 鲁木 齐 ８０ １ ） ３ ０ ２
［ 摘
要 ］ 国新《 我 企业会计准则》 以下称 《 准则》 在 １ （ 新 ） ７个具体 会计准 则 中不 同程 度地 应用 了公允 价值。
《 新准则》 规定非同一控 制下企业合并采用公允价值计量 ， 而公允价值 的不确定性会 对企 业并购结果会产 生很大 的 影响。为此 ， 文章对公允价值不确定性对企业并购结果的影响予 以分析 ， 并提 出相关建议 ， 以期为 公允 价值在我 国 高质量的运行提供帮助。 ［ 关键词］ 公允价值 ； 不确定 性； 企业并购； 非同一控制 ［ 中图分 类号 ］ ２ ５２ Ｆ７ ． ［ 文献标识码］ Ａ ［ 文章编号 ］０ ４— ８ ３ ２０ ４— ０ ８— ３ １０ ４ ３ （０ ８ ０ ０６ ０ Ｊ
非 同一 控制 下 企 业 并 购 后 年 度 固 定 成本 费用 升 高 。
如： 采用 先进 先 出法 计 价 ， 存 货 在 并 购 年 度 销 售 ， 若 则存 货公 允价 值超 过账 面价 值 的差 异 将 导致 并 购 年
维普资讯
第２ ３卷
第 ４期
审 计 与 经 济 研 究
ＡＵＤＩ ＆ ＥＣＯＮＯＭ Ｙ Ｔ ＲＥＳ ＥＡＲＣＨ
Ｖｏ ． ３，Ｎｏ １２ ．４
２０ ０ ８年 ７月
Ｊ １ ，２ ０ ｕ． ０ ８
公允价值不确定性对企业并购结果硇影响
— —
非 同一控 制 下 企 业 并 购 结 果分 析
［ 收稿 日期 】０ ８ ０ — ８ ２ ０ — ２ ０ ｆ 订日期 ］ｏ ８ ０ — １ 修 ２０ — ３ ２
价值 的合理计 量都 有 赖 于会计 人 员 的职业 判 断 能 力
2024年高级会计师之高级会计实务真题精选附答案
2024年高级会计师之高级会计实务真题精选附答案大题（共10题）一、甲公司是一家在境内、外上市的综合性国际能源公司，该公司在致力于内涵式发展的同时，也高度重视企业并购以实现跨越式发展，以下是该公司近年来的一些并购资料。
(1)2011年9月30日，甲公司与其母公司乙集团签订协议，以100000万元购入乙集团下属全资子公司A公司50%的有表决权股份。
收购完成后，A公司董事会进行重组。
7名董事中4名由甲公司委派，A公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过，9月30日，A公司的净资产账面价值为160000万元，可辨认净资产公允价值为180000万元。
10月1日，甲公司向乙集团支付了100000万元。
10月31日，甲公司办理完毕股权转让手续并拥有实质控制权。
A公司当日的净资产账面价值为170000万元，可辨认净资产公允价值为190000万元，此外，甲公司为本次收购发生审计、法律服务、咨询等费用1000万元。
(2)2011年6月30.日，甲公司决定进军银行业。
其战略目的是依托油气主业，进行产融结合，实现更好发展。
2011年11月1日，甲公司签订协议以160000万元的对价购入与其无关联关系的B银行90%的有表决权股份，2011年11月30日，甲公司支付价款并取得实质控制权，B银行当日净资产账面价值为180000万元，可辨认净资产公允价值为190000万元，并购完成后，甲公司对B银行进行了一系列整合：①要求B银行将服务重点转向与石油业务链相关的业务，支持油气主业发展；②要求B银行对其业务进行调整、优化，使经营效率更高、运行效果更好；③要求B银行更加重视风险管理，按照银监会有关要求完善制度、规范运作；④要求B银行按照发展目标和业务变化，调整其部门设置和人事安排，以与甲公司有关机构设置相协同；⑤要求B银行努力吸收甲公司长期所形成的良好企业文化，以此来促进银行管理，以上整合收到了很好的效果。
(3)2012年上半年，欧债危机继续蔓延扩大，世界经济复苏乏力，我国经济也面临较大的下行压力，受此影响，我国成品油销量增速放缓，C公司是一家与甲公司无关联关系的成品油销售公司，拥有较好的营销网络，但受市场形势影响上半年经营业绩不佳，经多次协商，甲公司于2012年6月30日以12000万元取得了C公司70%的有表决权股份，能够实施控制。
财务与会计论文六篇
财务与会计论文六篇财务与会计论文范文11.试论现代企业的会计目标2.试论会计的管理职能3.论学问经济条件下的会计目标4.试论资产的计量属性5.公允价值计量讨论6.试论会计信息质量特征7.学问经济条件下无形资产价值计量与摊销讨论8.试论无形资产范围的界定9.试论会计环境10.论环境会计的概念结构11.绿色会计初探12.绿色会计计量问题探讨13.稳健性会计信息质量要求的应用与思索14.会计在企业管理中的地位与思索15.对稳健性会计信息质量的再熟悉16.政府会计基础的比较讨论17.会计信息系统和会计管理活动18.上市公司的会计问题讨论19.上市公司财务会计报告披露问题讨论20.关于成本考核指标的探讨21.对会计监督的再熟悉22.作业成本法核算初探23.加强会计职业道德教育的若干问题24.对作业成本管理的熟悉25.试论企业战略成本管理26.人力资源成本计量模式的探讨27.通货膨胀会计讨论28.理论与现代企业财务管理29.试论会计规范30.经济环境与会计进展关系的讨论31.重组会计讨论32.破产会计理论讨论33.对上市公司财务报告的评价34.对新型责任会计初探35.会计准则执行过程中存在问题讨论36.建立和健全会计市场的探讨37.探讨提高会计人员素养的新思路38.会计职业道德教育问题讨论39.浅谈会计文化及其构成要素40.借款利息资本化有关问题的讨论41.浅议可转换债券及其会计处理42.论影响会计核算方法选择的因素43.存货准则中有关问题探讨44.成本报表体系问题讨论45.浅议收入的含义及其层次结构46.对提高会计工作质量的熟悉47.会计在公司治理中的角色48.会计信息失真的深层缘由和对策讨论49.试论会计信息的地位与作用50.成本分析指标体系讨论51.物价变动条件下会计核算的现实选择讨论52.债务重组及其会计问题的探讨53.上市公司利润操纵问题的剖析54.我国上市公司财务信息披露问题与对策探讨55.上市公司的财务信息披露诚信机制的建立与完善56.市场经济体制下会计模式的探究57.会计诚信问题的理性思索58.对财务会计基本假设的重新思索59.如何构建会计监督支持系统60.关于企业商誉评估的思索61.会计与企业可持续进展战略关系讨论62.试论通货膨胀对财务会计的影响及对策63.行为会计探讨64.资本市场与会计准则65.建立完善的会计准则理论体系66.资产计价目标和计价方法之间关系讨论67.企业激励制度与会计政策选择之间关系的探讨68.无形资产价值确定的探讨69.无形资产价值摊销方法的探讨70.资产重组中的财务会计问题讨论71.衍生金融工具对会计的影响探讨72.关于企业实行责任会计的调查报告及其分析讨论73.关于企业财务会计核算状况的调查讨论74.《小企业会计准则》执行中存在的问题及对策75.对所得税会计的理论讨论76.会计政策选择问题讨论77.实质重于形式在《企业会计准则》中的应用分析78.关于资产减值预备问题的探讨79.运用现金流量表分析会计收益质量80.财务会计与税务会计的主要差异讨论81.论会计政策选择目标82.论资产减值会计83.会计舞弊的形成原理及治理84.论内部会计掌握与社会监督85.完善民办学校财务管理的对策86.对理解人力资源会计讨论的思索87.长期股权投资所得税会计讨论88.固定资产所得税会计讨论89.无形资产所得税会计讨论90.存货所得税会计处理分析91.固定资产盘盈所得税会计处理分析92.分期付款购买固定资产所得税会计处理分析93.无形资产所得税会计处理分析94.分期付款购买无形资产所得税会计处理分析95.自行研发无形资产的所得税会计处理分析96.同一掌握下企业合并所得税会计处理分析97.非同一掌握下企业合并所得税会计处理分析98.长期股权投资成本法所得税会计处理分析99.长期股权投资权益法所得税会计处理分析 100.交易性金融资产所得税会计处理分析101.可供出售金融资产所得税会计处理分析102.投资性房地产所得税会计处理分析103.非货币性资产交换所得税会计处理分析104.财产清查业务的所得税会计处理分析105.职工薪酬所得税会计处理分析106.亏损合同业务的所得税会计处理分析107.债务担保业务的所得税会计处理分析108.产品质量保证的所得税会计处理分析109.债务重组的所得税会计处理分析110.视同销售所得税会计处理分析111.其他收入所得税会计处理分析112.售后回购所得税会计处理探讨113.售后租回所得税会计处理分析114.产品分成业务的所得税会计处理分析115.补贴收入的所得税会计处理分析116.销售退回的所得税会计处理分析（日后调整事项） 117.分期收款销售所得税会计处理分析118.托付代销业务所得税会计处理分析119.受托代销业务所得税会计处理分析120.重大会计差错的所得税会计处理分析121.对外捐赠业务的所得税会计处理分析122.接受捐赠业务的所得税会计处理分析123.借款费用所得税会计处理分析124.以地换房和以房换地业务所得税会计处理分析125.我国预算会计组成体系探讨126.我国预算会计主体探讨127.事业单位分类改革及其对会计核算的影响128.政府收支分类科目改革对预算会计的影响129.论国库集中收付制度下的预算会计130.论权责发生制在预算会计中的应用131.企业会计与预算会计会计要素比较讨论132.行政事业单位长期资产核算改革讨论133.政府预算会计与政府财务会计结合模式讨论 134.行政事业单位国有资产管理与会计核算探讨 135.企业会计与预算会计差异问题讨论136.西方政府会计与我国预算会计差异问题讨论 137.中小企业融资逆境分析138.会计信息失真与公司治理关系探讨139.企业内部掌握制度讨论140.会计诚信建设问题141.养老金会计的探讨142.中小企业财务管理存在的问题与对策143.财务会计公允价值模式计量讨论144.高职院校会计专业毕业生的就业方向145.现代企业治理机制下的内部掌握制度146.论市场经济下审计的职能与作用147.从企业的平安性谈偿债力量分析148.浅谈应收账款管理149.个人所得税的改革与完善150.企业财务风险成因及其防范151.争论企业负债经营152.会计准则对企业行为的影响分析153.企业并购中的财务风险分析154.企业资本结构优化途径探析二、财务管理与管理睬计类1.浅谈我国利用外资的现状及其对策2.论企业筹资决策3.建立企业内部责任会计体系的探讨4.试论财务管理在企业管理中的地位与作用5.推行目标成本管理，提高经济效益6.试论企业投资决策中的若干问题7.资金时间价值在企业投资决策中的意义和应用8.我国推行责任会计存在的问题及对策9.论租赁筹资10.企业各种筹资方式比较讨论11.金融市场与现代企业财务管理12.企业预算的性质、体系及编制分析13.管理睬计在我国的应用状况的分析讨论14.建立责任会计在会计改革中的重要地位15.试论财务管理的职能16.试论风险投资决策17.对资金成本问题的探讨18.宏观成本管理的探讨19.跨国公司的财务管理20.关于评价企业经济效益指标体系的探讨21.产权资本爱护讨论22.论我国现代企业财务管理的目标23.现有国有资本保值、增值考核指标的探讨24.论现代企业的分权分层管理25.提高企业资本运营水平的探讨26.稳健性原则对企业财务风险决策的影响27.对影响企业资本结构的因素分析28.论我国现代企业制度下的财务主体29.影响上市公司资本结构的因素分析30.风险观念在财务管理中的地位31.银行借款的案例与分析32.论商业银行的管理睬计工作33.现代企业制度下权益财务管理的特点34.中西方理财观念的比较35.破产企业财务管理问题讨论36.企业改组财务管理问题讨论37.企业偿债力量讨论38.现代企业制度与财务管理改革39.浅谈行政事业单位国有资产管理40.试论财务管理的规范化41.对财务比率分析中有关问题的探讨42.试论企业负债经营43.通货膨胀对企业投资决策的影响分析44.融资租赁的案例与分析45.论管理睬计与相关学科之间的关系46.论管理睬计的方法体系47.资本投资方案经济评价中"风险'程度与风险酬劳的估量问题48.成本性态分析的意义及局限性49.国有企业负债过度的成因与对策50.论优化企业资本结构51.论负债的财务杠杆作用52.中小企业财务管理状况的调查讨论53.中小企业财务管理中的问题及对策讨论54.上市公司的筹资策略及效果分析55.企业并购中的风险分析56.盈余管理的探讨57.收益质量的分析与评价58.作业成本计量的探讨59.质量成本的讨论60.经济增加值在业绩评价中的作用和做法的讨论61.战略管理睬计的讨论62.成本中心业绩评价的分析63.投资决策的案例与分析64.负债筹资的案例与分析65.股票筹资的案例与分析66.股利决策的案例与分析67.成本决策的案例与分析68.固定资产更新决策的案例与分析69.本量利分析的案例与分析70.现代企业业绩评价指标体系探讨71."资产证券化'问题的讨论72.企业反并购对策讨论73.论企业技术创新与财务管理创新74.高校贷款融资风险防范的举措75.中西部企业在大开发中财务问题与对策76.提高企业核心竞争力的财务策略77.成本掌握在建筑施工企业中的运用78.中小企业融资逆境及其解决对策79.加强中小企业营运资金的管理80.中小企业融资风险的防范与掌握81.中小企业财务风险成因及其防范措施82.上市公司股利政策问题分析以某公司为例83.企业并购的财务效应分析84.独立董事的独立性讨论85.中小企业财务管理存在的问题及对策86.中小企业融资问题讨论87.债转股问题讨论88.本量利分析应用问题讨论89.财务比率分析在企业管理中的应用90.财务比率分析在内部掌握中的应用91.财务风险的掌握与防范92.财务风险评价体系讨论93.浅析企业资本结构的优化问题三、审计类1.论经济责任审计2.会计电算化对审计的新要求3.会计询问与会计服务业务进展对策讨论4.经济效益审计中的效益评价方法5.论优化注册会计师审计环境6.建立审计信息制度7.试论审计信息与审计决策8.试论投资效益审计9.审计抽样中存在的问题及预防措施讨论10.试论投资效益审计11.审计抽样中存在的问题及预防措施讨论12.小规模企业审计13.注册会计师审计风险的避开与掌握14.重建我国审计信用的思索15.论审计环境16.审计技术与方法进展的新趋势17.论优化政府审计环境18.CPA业务拓展与独立性的冲突和协调19.现代企业如何搞好企业内部审计20.上市公司审计失败问题讨论21.审计责任与会计责任的比较22.风险基础审计模式及其应用23.浅谈现代企业制度下审计方法创新讨论24.论审计风险的避开与掌握25.论审计的独立性26.会计师事务所的作业组织结构优化讨论27.论审计质量掌握28.浅谈环境审计29.论电算化环境下的审计方法30.论审计工作底稿的规范化31.浅议廉政建设在规避审计风险中的作用32.浅议政府选购审计33.政府审计风险的成因及预防措施34.财务欺诈审计风险防范35.现代企业内部掌握现状分析36.内部会计掌握的探讨37.上市公司会计舞弊识别及防范技术讨论38.风险防范技术及应用39.会计数字嬉戏的识别40.农村经济组织的审计监督讨论41.资产证券化审计讨论42.内部掌握报告规范讨论43.现金流制造的审计讨论44.资产魔方的审计问题45.资产减值审计程序讨论46.IPO审计规范讨论47.民间非赢利组织审计问题讨论48.内部掌握环境评价讨论49.会计地雷防范讨论50.我国中小企业内部审计的现状及对策51.我国上市公司内部掌握信息披露问题讨论52.于企业合并会计报表会计问题讨论53.电算化系统审计四、会计电算化类1.论电子计算机在审计中的作用2.关于会计电算化在企业实施的阅历总结3.计算机在管理睬计中的应用4.我国会计电算化实施过程中存在的问题与对策讨论5.中外会计信息化现状比较讨论6.会计电算化系统中的组织掌握问题7.会计电算化系统下的内部掌握问题讨论8.会计信息系统开发问题的探讨9.会计软件开发中的标准化问题探讨10.会计信息化实践对会计工作的影响与对策11.我国会计信息化市场存在的问题与调查12.帐务处理系统中的会计科目的设计13.会计软件开发中如何防止科目串户的探讨14.关于建立管理睬计电算化的系统的构想15.会计电算化系统与手工会计系统的比较讨论16.会计电算化后的会计岗位设计问题讨论17.关于我国会计电算化理论体系的构想18.计算机网络系统在管理中的应用19.我省会计信息化现状与存在问题讨论20.会计电算化内部掌握的若干典型案例21.会计电算化和手工系统并行运用的阅历22.网络财务在我国实施的可行性讨论23.会计电算化对会计基本理论的冲击和影响24.Excel在财务管理中的应用问题讨论25.企业ERP实施与业务流程重组问题讨论26.会计电算化模拟试验的实践讨论27.会计电算化系统中会计信息失真问题讨论28.财务软件进展趋势问题讨论29.会计软件化问题讨论30.信息技术进展对财务报告模式的影响31.会计电算化系统审计的策略和方法讨论32.会计软件的质量及其保证33.会计信息化进展趋势问题讨论34.Excel在会计核算中的应用35.会计信息化实施过程与会计业务重组讨论36.网络财务的平安风险及防范37.对我国当前财务软件的探讨与分析（以用友为例）38.关于提高会计人员素养和电算化业务力量的探讨39.会计电算化系统的平安性分析40.新经济时代会计电算化的进展趋势41.关于会计电算化的实施对传统会计职能的影响42.会计电算化操作管理分析财务与会计论文范文2市场与财务亲密关联。
《企业并购重组会计与税务实务操作指南》读书笔记模板
第3章企业并购重组的估值
3.1价值 3.2现金流量折现法 3.3 EVA价值评估模型 3.4市场比较法 3.5期权估价法 3.6络公司等新型企业的价值评估
第4章企业资产收购
4.1资产收购的概念与类型 4.2企业资产收购重组的所得税税务处理 4.3企业资产收购重组涉及的其他税种分析 4.4资产收购业务的会计处理 4.5资产收购税务处理和会计处理案例分析
企业并购重组会计与税务实务 操作指南
读书笔记模板
01 思维导图
03 目录分析 05 精彩摘录
目录
02 内容摘要 04 读书笔记 06 作者介绍
思维导图
本书关键字分析思维导图
税务
业务
企业
并购
会计
重组
处理
指南
企业
会计 企业所得税Βιβλιοθήκη 税务重组合并
税务
收购
股权
公司
内容摘要
内容摘要
进入新时期以来，全球化、信息化与持续的科技创新，使国内外市场竞争日趋激烈。企业为求得生存与发展， 往往通过并购重组来实现资源优化配置，快速、有效地完成资本积累与扩张，或者剥离、分离非核心资产或债务 负担等。为满足相关专业人士在企业并购重组中，有效、规范地处理并购重组中遇到的各类会计、税务、法律问 题的需求，《企业并购重组会计与税务实务操作指南》从实际需要出发，内容涵盖了并购重组业务中会计与税务 的各个关键点，对会计与税务的具体操作进行了详细讲解和典型案例分析。《企业并购重组会计与税务实务操作 指南》贴近实务，论述严谨，适合从事并购重组的相关会计、税务人员阅读；也适合成为进行并购重组实务培训 的参考用书；还可以作为会计、税务从业人员的案头工作手册，随时查用。
第7章企业合并重组财务报表
企业并购--高级会计师考试辅导《高级会计实务》第二章练习
高级会计师考试辅导《高级会计实务》第二章练习企业并购一、案例分析题1、国电集团公司是一家国有企业，主要有三大业务板块：一是风电设备生产和销售业务，主要集中在华锐分公司；二是电力生产和供应业务，主要集中在华北分公司；三是新能源开发业务，主要集中在利英公司（有限责任）。
利英公司为国电集团公司的全资子公司；国电集团公司除利英公司外，无其他关联公司。
2×12年，国电集团公司加大了对全集团资产和业务整合力度，确定了“做强做大主业，提高国有资产证券化率，实现主业整体上市”的发展战略。
2×12年，国电集团公司进行了如下资本运作：（1）2×12年2月1日，国电集团公司以银行存款40亿元从黄河上市公司原股东处购入黄河上市公司20%的有表决权股份。
该日，黄河上市公司可辨认净资产的公允值为180亿元。
黄河上市公司是一家从事电力生产和供应的企业，与国电集团公司的华北分公司在业务和地域上具有很强的相似性和互补性。
2×12年11月1日，国电集团公司以银行存款100亿元从黄河上市公司原股东处再次购入黄河上市公司40%的有表决权股份，另发生审计、法律服务、咨询等费用1.5亿元。
至此，国电集团公司持有黄河上市公司60%的有表决权股份，控制了黄河上市公司。
该日，国电集团公司之前持有的黄河上市公司20%的有表决权股份的公允价值为50亿元，黄河上市公司可辨认净资产的公允价值为200亿元。
国电集团公司从2×12年11月1日起，对黄河上市公司实行了统一监督、控制、激励和约束，努力使黄河上市公司成为集团内部一支运作协调、利益攸关的重要力量，进一步夯实了国电集团公司在我国电力生产和供应行业中的重要地位。
（2）2×12年12月1日，国电集团公司通过司法拍卖拍得长江上市公司3亿股股权，占长江上市公司有表决权股份的51%，支付银行存款1.5亿元。
该日，长江上市公司货币资金为1.2亿元，股东权益为1.2亿元。
探析中金集团对商誉的会计处理
探析中金集团对商誉的会计处理摘要：在新经济时代，商誉价值量之大，使得商誉在企业的运转中占据着举足轻重的作用，商誉问题日益成为会计学术界探讨的核心，随着近年来企业并购案例的逐渐增多，使得人们不得不重新审视商誉在企业中的地位。
将商誉予以确认并准确计量，对于充分反映会计信息具有很大相关性。
新会计准则的颁布和实施，商誉价值处理问题在财务会计实务中将发挥越来越重要的作用。
本文首先提出商誉的基本理论，并阐述了中国黄金集团公司（以下简称为中金集团）对外购商誉的计量情况以及商誉类型及会计处理，本文通过对中金集团收购吉林省夹皮沟金矿案例的分析，说明中金集团商誉会计处理中出现的问题，对其进行分析并提出解决方案。
关键词：商誉；并购；企业合并；建议中图分类号：f275 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2012）11-0-02一、商誉的基本理论（一）商誉的内涵人们对商誉的研究由来已久，对商誉也有许多不同的理解，随着我国2006年新会计准则的颁布，我们对商誉的理解开始趋同。
新会计准则中，将商誉概括为：商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。
商誉是企业整体价值的组成部分。
在企业合并时，它是购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额。
（二）商誉的构成要素许多学者都对商誉的性质和构成要素作了深入全面的探索，经过归纳，对于商誉的构成要素，可分为狭义和广义两大类。
狭义的商誉的构成要素主要包括杰出的管理人员，科学的管理制度，融洽的公共关系，优秀的资信级别，良好的社会形象，行业内竞争者少，其他企业和组织给予的帮助等等。
广义的商誉构成要素包括优越的地理位置，独特的生产技术和专营专卖特权等要素通常都是可确指的无形资产。
对于上述商誉构成要素进行仔细分析，本人认为，商誉的要素主要指狭义的构成要素。
在商誉的构成要素中核心要素是人力资源，即杰出的管理人员。
高级财务会计企业合并
一、企业合并概念综述
企业合并的分类
1、按照控制权分类 （2）非同一控制下企业合并 参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非 同一控制下的企业合并。
2、按照法律形式分类 按照法律形式可分类为：吸收合并；新设合并；控股合并
（1）吸收合并
法人资格 注销
A
B
ห้องสมุดไป่ตู้
A
合并前
合并后
一、企业合并概念综述
一、企业合并概念综述
企业合并的分类 说明：因为企业合并的原因是各不相同的，企业在合并活动中所采取的方式 也是各异的，企业可以根据具体情况采用不同的合并方式。常见分类如下：
1、按照控制权分类 2、按照法律形式分类
3、按照合并支付方式分类 4、按照企业合并所涉及的行业分类 5、按照合并的动机分类
一、企业合并概念综述
企业合并的分类 2、按照法律形式分类
（3）控股合并
续上页
A
B
合并前
A
>50% 少数股东权益？
B
合并后
一、企业合并概念综述
企业合并的分类 3、按照合并支付方式分类
（1）现金合并 （2）股权合并（换股） （3）杠杆合并
4、按照企业合并所涉及的行业分类 （1）横向合并 （2）纵向合并 （3）混合合并
规模、市场
纵向并购：与本企业有上下游关系的生产、营销企业并购，即处于生产同一 种产品、不同生产阶段的企业间的并购。具体细分为前向一体化（并购顾客） 和后向一体化（并购供应商）。6-10
特点：①有利于加强各环节的协作化生产；②能够加速生产流程，缩短生产 周期，节约运输、仓储费用和降低能源消耗水平等。但是容易形成重复建设。
①能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母 公司。
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定义：一个企业通过 发行股票、支付现金 或发行债券等的方式 取得其它企业。
特点：吸收合并完 成后，只有合并方 仍保持原来的法律 地位。
吸收合并
表达式：A公司+B公司A公司
定义：两个或 两个以上的企 业联合成立一 个新的企业。
特点：创立合并结束后， 原来的各企业均失去法 人资格，由新成立的企 业从事生产经营活动。
企业合并概念强调了两点： 一是参与合并的企业在合并前是彼此 独立的，而合并后，它们的经济资源和经 营活动由单一的管理机构来控制，所以， 企业合并的实质是取得控制权； 二是强调了单一的会计主体，即企业 合并是以前彼此独立的企业合并成一个会 计主体。
企业合并的判断:
是否取得业务的控制权 报告主体是否引起变化
创立合并
表达式：A公司+B公司+C公司D公司
定义：指一个企 业取得另一企业 全部或部分有表 决权的股份。
特点：原来的企业 仍然以各自独立的 法律实体从事生产 经营活动。
控股合并
表达式：A公司+B公司以A公司为母公司的企业集团
合并方式 吸收合并 新设合并
控股合并
购买方
被购买方
（合并方） （被合并方）
吸收合并
产生的商誉，在“商誉”科目核算；平时不摊销 ，期末减值测试；在个别报表上反映。
控股合并
产生的商誉，在“长期股权投资”科目核算；平 时不摊销、不调整，期末减值测试；个别报表在“ 长期股权投资”下反映，合并报表在“商誉”下反 映。
产生的负商誉直接计入“营业外收入”。
正商誉计入资产负债表 负商誉计入利润表
一般应超过50％），并且有能力支付剩余款项； （5）合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或
被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益及 承担风险。
同一控制下的企业合并与非同一控 制下的企业合并在核算上的主要区别 : 1. 会计计量原则不同； 2. 合并成本计量不同； 3. 合并价差（商誉）处理不同； 4. 资产处置损益不同； 5. 所得税会计处理不同； 6. 合并财务报表编制不同。
取得对方资产 解散
并承担负债
由新成立企业 参与合并各
持有参与合并 方均解散
各方资产负债
取得控制权
保持独立
体现为长期股权 成为子公司
投资
１.同一控制下的企业合并
参与合并的各方在合并前及合并后均 受同一方或相同的多方最终控制，且 该控制并非暂时性的。
同一控制下的企业合并一般发生于企 业集团内部，最终控制方为母公司。
A公司合并B公司（100%）
A公司：××资产（股票）帐面价值1050
公允价值1600
直接相关费用80
帐面价值 公允价值
B公司： 资产 3000
4000
负债 2000
2500
净资产 1000
1500
同一控制下的企业合并与非 同一控制下的企业合并在核算上 的主要区别 :
1. 会计计量原则不同
同一控制下的企业合并：按账面 价值计量，采用权益结合法；
按
同一控制下的企业合并
合
并
对
象
企
分
非同一控制下的企业合并
类
业
合
并
新设合并
的
分 类
按 合 并
A+B=C 吸收合并
形
A+B=A
式
分 类
控股合并
a+b=A
企业合并：是指两个获两个以上 单独的企业合并形成一个报告主体的 交易或事项——企业会计准则第20号
企业合并：是指两个获两个以上的企 业的联合，或一家企业通过购买权益性证 券、资产、签定协议或其他方式取得对另 一家或几家企业净资产的控制权和经营权 的行为——国际会计准则
企业合并会计处理
合并方式：吸收并、新设合并、控股合并
3、《会计》，CPA全国统一考试指定教材 中国财政经济 出版社
4、《国际会计准则》 5、《高级会计实务》2014，经济科学出版社 6、《高级财务会计理论与实务》，东北财经大学出版社 7、《会计研究》等杂志有关论文
第六章
企业并购会计
企业合并
同一控制下的企业合并 非同一企业控制下的企业合并
《财务会计研究》第六章 企业 并购会计
教材
《企业会计准则》：财政部颁布，中国财 政经济出版社
或者《会计》: CPA全国统一考试指定教 材，中国财政经济出版社
参考文献
1、《企业会计准则—应用指南》，财政部颁布 中国财 政经济出版社
2、《企业会计准则讲解2010》，财政部会计司编写组， 人民出版社
非同一控制下的企业合并：按公 允价值计量，采用购买法
2. 合并成本计量不同
同一控制下的企业合并：合并方按 照被合并方合并日净资产的账面价 值确定合并成本。发生的直接相关 费用计入损益。
非同一控制下的企业合并：购买方 按照购买方购买日的公允价值确定 合并成本。发生的直接相关费用计 入损益。
同一控制下的企业合并的合并成本： 1000
同一控制下的企业合并：
母公司P
子公司A
子公司B
母公司P
子公司A 孙公司B
企业合并前
企业合并后
同一控制下的企业合并特点：
合并行为并非完全自愿进行
不属于一种交易行为，参与合并各方 资产、负债的重新组合
发生于关联方之间，交易作价往往不 公允，很难以双方议定的价格作为核 算基础
２.非同一控制下的企业合并
参与合并的各方在合并前后不属于同一方或 多方最终控制的情况下进行的合并。
特点： 非关联的企业之间自愿进行的合并； 以市价为基础，交易作价相对公平合理。
我国准则的规范范围 同一控制下 ——控股合并 ——吸收合并 ——新设合并 非同一控制下 ——控股合并 ——吸收合并 ——新设合并
合并日／购买日的确定
合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日 期。即：被合并方净资产或生产经营决策的控制权 转移给合并方的日期。同时满足以下条件的，可认 定为实现了控制权的转移：
（1）企业合并协议已获股东大会通过； （2）企业合并事项需要经过国家有关部门实质性审
批的，已取得有关主管部门的批准； （3）参与合并各方已办理了必要的财产交接手续； （4）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（
非同一企业控制下的企业合并的合并 成本： 1600
3. 合并价差（商誉）处理不同
同一控制下的企业合并：合并价差（合 并双方账面价值之差）直接调整所有者 权益，不会产生商誉。
非同一控制下的企业合并：合并价差（ 购买双方公允价值之差）确定为商誉：
商誉
只有非同一控制下的企业合并才会产生商誉。
其中：