Chapter4外币折算
外币报表折算的四种方法
外币折算的四种方法：单一汇率法：现行汇率法（以现行汇率为主要折算汇率的外币报表折算方法）；多种汇率法：流动与非流动项目法、货币与非货币项目法、时态法。
在流动与非流动项目法下，将资产负债表上的资产和负债项目划分为流动性项目与非流动性项目两大类。
在货币与非流货币项目法下，将资产负债表上的资产和负债项目划分为货币性项目与非货币性项目两大类。
时态法又称为时间度量法是一种以资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率依据的一种外币报表折算方法。
折算方法优缺点（1）流动与非流动项目法优点：对流动资产和流动负责都采用现行汇率折算，有利于对子公司营运资金进行核算分析。
缺点：对非流动项目采用历史汇率折算掩盖了它们受汇率变动的影响，对存货和现金等流动项目采用现行汇率，没有反应出存货的实际情况。
（2）货币与非货币项目法优点：反映了汇率变动对资产、负责各项目的不同影响，体现了货币性项目承受汇率风险这一事实。
缺点：适当的折算汇率与资产、负责项目的分类未必存在直接联系，因此货币性与非货币性项目法没有解决外币报表折算的实际问题。
（3）时态法优点：时态法比较灵活，符合资产和负责的计量基础。
缺点：把折算损益包括在当前损益之中，改变了原来外币报表中各项目之间的比例关系。
（4）现行汇率法优点：现行汇率法采用单一汇率对各项资产负债进行折算，相当于各项目乘上一个常数，因而计算简便，而且折算后报表中各项目之间的比例关系能够和折算前保持一致。
缺点：将外币报表中按历史成本表示的资产项目按编表日现行汇率折算，其折算结果，即不是资产的历史成本，也不是资产的现行市价。
此外，现行汇率法假设所有的外币资产都受汇率变动的影响，这显然与实际情况不符。
2020注册会计师(CPA) 会计 第04讲 外币财务报表折算
第04讲外币财务报表折算第三节外币财务报表折算◇知识点：境外经营财务报表的折算（★★★）★提示：编制现金流量表时，外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算。
汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。
【例题·多选题】下列关于外币资产负债表折算的表述中，不符合企业会计准则规定的有（）。
A.实收资本项目按交易发生日的即期汇率折算B.未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算C.资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算D.负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算『正确答案』BCD『答案解析』选项B，未分配利润项目的金额是倒挤出来的，不是直接按交易发生日的即期汇率折算；选项C，资产项目按资产负债表日的即期汇率折算；选项D，负债项目按资产负债表日的即期汇率折算。
【例题·多选题】对外币财务报表进行折算时，下列项目中，应当采用期末资产负债表日的即期汇率进行折算的有（）。
A.盈余公积B.未分配利润C.长期股权投资D.交易性金融资产『正确答案』CD『答案解析』在对外币报表折算时，资产和负债项目应按照资产负债表日的即期汇率进行折算，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
【例题·多选题】甲公司为我国境内企业，日常核算以人民币作为记账本位币，甲公司在英国和加拿大分别设有子公司，负责当地市场的运营，子公司的记账本位币分别为英镑和加元。
甲公司在编制合并财务报表时，下列各项关于境外财务报表折算所采用汇率的表述中，正确的有（）。
A.英国公司的固定资产采用购入时的历史汇率折算为人民币B.英国公司持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的股票投资采用期末汇率折算为人民币C.加拿大公司的未分配利润采用报告期平均汇率折算为人民币D.加拿大公司的加元收入和成本采用报告期平均汇率折算为人民币『正确答案』BD『答案解析』选项AB，企业对其境外经营子公司的外币报表进行折算时，资产和负债项目应该按照资产负债表日（期末）的即期汇率折算为母公司记账本位币；选项C，未分配利润的金额是按照所有者权益变动表中相关项目倒挤出来的，即按“期初未分配利润＋本期实现的净利润－计提盈余公积等的金额”倒挤；选项D，企业应对外币报表的利润表中的收入和费用项目采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率（平均汇率）折算。
企业会计准则第19号——外币折算
企业会计准则第19号——外币折算企业会计准则第19号——外币折算一、定义外币折算是指在国际贸易和金融交易中，将不同国家使用的货币相互转换成同一国家货币的过程。
由于国际市场的资源是有限的，国际上的货币不断波动，因此，为了保证资源的充分利用和利益的公平，外币折算就变得必要。
二、外币折算的原则1、均衡原则：即当外汇账户中存在多种外币时，应根据折算日当日的汇率，将多种外币折算成国内币，然后再进行统一管理。
2、货币兑换原则：即当外币账户中存在多种外币时，应按照实际情况，先将外汇账户中的多种外币按照当日汇率，按照实际情况进行相互转换，再折算成国内币。
3、统一折算原则：即外汇账户中存在多种外币时，应按照指定的汇率，统一折算成国内币，以便于统一管理。
三、外币折算的方法1、按照当日汇率折算法：即将外汇账户中的资金按照当日汇率折算成相应的国内币。
2、按照有效汇率折算法：即将外汇账户中的资金按照有效汇率折算成国内币。
在外汇账户中，有效汇率指的是对外汇账户中的资金进行折算时，所采用的汇率，它是根据实际情况而定，可能会有所变化。
3、按照历史汇率折算法：即将外汇账户中的资金按照历史汇率折算成国内币。
历史汇率指的是已经通过的汇率，它是根据过去的情况来定，不会随着市场的变化而变化。
四、外币折算的注意事项1、要牢记外币折算的原则，按照正确的原则进行折算，以免出现折算失误，影响企业的正常经营。
2、要根据不同的折算方法，合理选择折算汇率，以避免折算误差。
3、要牢记外币折算的流程，按照规定的流程进行折算，以确保折算的准确性。
4、要注意外汇市场的波动，及时对外汇市场的变化做出反应，及时进行外币折算，以确保外币折算汇率的准确性。
五、总结外币折算是指在国际贸易和金融交易中，将不同国家使用的货币相互转换成同一国家货币的过程。
外币折算的原则主要有均衡原则、货币兑换原则和统一折算原则；外币折算的方法主要有按照当日汇率折算法、按照有效汇率折算法和按照历史汇率折算法；外币折算应注意原则、汇率以及折算流程，并要随时关注外汇市场的变化，及时进行外币折算。
外币折算的方法
外币折算的方法
外币折算是指将一种货币转换成另一种货币的过程。
外币折算的方法有以下几种：
1. 直接兑换法：找到一家银行或货币兑换机构，将要兑换的货币直接换成目标货币，根据当天的汇率确定兑换的比率。
2. 间接兑换法：通过第三种常用货币进行兑换。
例如，要将A 国货币兑换成B国货币，可以先将A国货币换成美元，再将美元换成B国货币。
3. 实时汇率兑换法：通过互联网或手机应用程序实时查询当天的汇率，然后进行兑换。
4. 定期汇率兑换法：在设定的某个固定时间点进行外币折算，根据该时间点的汇率确定兑换比率。
5. 加权平均法：将不同时间点的汇率进行加权平均，然后兑换外币。
无论采取何种方法进行外币折算，汇率的波动是不可避免的，可能会导致兑换金额的差异。
因此，在进行外币折算时，需要根据市场情况和需要，选择合适的方法和时间点，以获得最佳的兑换结果。
Ch04 外币报表折算
主要内容
§1 外币报表折算概述 §2 外币报表折算的会计处理方法
§3 外币报表折算例析 §4 外币报表折算方法的比较与评价
§1 外币报表折算概述
外币报表折算
折算是，将以一种货币表述的财务报表信息用另一种货币重新表述 的过程。
外币报表折算是指，为了特定目的的需要，将以外币表示的财务报 表，通过一定的程序和方法折算成另外一种货币表示的财务报表。
2000年平均汇率： FC1=$0.44
2000年第四季度平均汇率： FC1=$0.42 股票发行日汇率： FC1=$0.45 股利支付日汇率： FC1=$0.46 固定资产购臵日汇率： FC1=$0.43 长期应收票据发生日汇率：FC1=$0.44 长期负债日发生日汇率：FC1=$0.48 期初存货FC1100，本期购入存货FC6600，期末存货FC1200 期初留存收益（1999/12/31）在四种方法下分别为$525，$532， $537，$535。
折算调整额
负债及股东权 益合计
项目
销售收入 销售成本 折旧费 管理费用
外币
FC8 000 6 500 200 700 FC 600 200 FC 400 1 250 350
现行汇率法
流动与非流动 法
货币与非货 币法
时态法
折算损益
税前利润 所得税 税后利润 留存收益 （1999/12/31） 股利分配 （2000/06/30）
» 在现行成本计量属性下，按资产负债表日期的货币价格计量。
程序
• 货币性资产和债务：现行汇率 • 按历史成本表述的非货币性项目：历史汇率
• 按现行成本表述的非货币性项目：现行汇率
• 收益表项目：采用与货币-非货币项目法相似的处理程序 • 销货成本：对年初存货、期末存货和本年购货按不同的适用汇率折算 后，根据公式算出。
第四章外汇业务与汇率折算
“交割日”指买卖双方办理收付资金的日期，又称起息日。 交割日 = 结算日 = 起息日(value date)
国际惯例：交割日应是外汇交易所涉及的两个结算国 的银行均营业的日子。但在美国若是银行的节假日，
而在另一国不是，这一天仍算作营业日。 远期外汇交易的交割日的推算：通常按照即期交割日
第五步：证实。当交易银行作出交易承诺之后，无 论双方多么繁忙，都应不厌其烦地相互证实具体细 节，这已经成为惯例。
第六步：交割。最后和最重要的程序，双方各自按 照对方的要求将卖出的货币及时准确地存入双方指 定的银行存款帐户中。交割日也称起息日。注意双 方在交易过程中都既是买家又是卖家。
外汇买卖的交割日期
（起息日）后整月或整月的倍数，而不管各月的实际
天数差异。
交易操作
❖银行同业间的交易一般是由银行内部的资金部门或外汇交易室通过路透社 交易机（路透社终端）或德励财经交易系统来完成。 ❖以路透机交易为例，交易员首先通过交易机的键盘输入对方银行四个英文 字母代号，呼叫该银行，待叫通后，荧屏上即开始显示双方对话内容。 ❖1993年6月23日中国银行广东省分行外汇资金部于香港中银集团外汇中心 的一笔通过路透社终端进行的USD/DEM外汇交易的对话实例，反映了整个 交易过程。 ❖该交易为即期交易，询价与报价的过程见下个PPT。
我方卖出
MARKET MEKER
报价行
I SELL YOU FIVE USD
我卖给你500万美元
外汇交易程序
第一步：自报家门。即主动发起交易接触进行询价的 当事人，首先说明自己的单位名称，以便让报价银行 知道交易对手是谁，并决定交易对策。
第二步：询价。即询问有关货币即期汇率或远期汇率 的买入或卖出价格。询价内容必须简洁和完整，一般 包括交易的币种、交割日期、交易金额，相交易类型。 如SPGBP代表英镑对美元的即期买卖。
外币折算
记账本位币的确定
1、记账本位币是指企业所处的主要经济环境中的货币。 、记账本位币是指企业所处的主要经济环境中的货币。 企业通常应选择人民币作为记账本位币。 企业通常应选择人民币作为记账本位币。 2、选择以人民币以外的某种货币为记账本位币的，编 、选择以人民币以外的某种货币为记账本位币的， 制的财务报表应当折算为人民币。 制的财务报表应当折算为人民币。 3、企业选定某种货币作为记账本位币时，要考虑： 、企业选定某种货币作为记账本位币时，要考虑： （1）当该货币主要影响商品和劳务的销售价格时，通 ）当该货币主要影响商品和劳务的销售价格时， 常以该货币进行商品和劳务的计价和计算；（ ；（2） 常以该货币进行商品和劳务的计价和计算；（ ）当该 货币主要影响商品和劳务所需人工、 货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用 通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（ ；（3） 时，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（ ） 融资活动获得的货币以及从经营活动中取得款项所适 用的货币。 用的货币。
企业会计准则第19号 ——外币折算
定义
外币——企业记账本位币以外的货币 外币 企业记账本位币以外的货币 外币交易——以外币计价或者结算的交易 外币交易 以外币计价或者结算的交易 外币交易包括三项： 外币交易包括三项：一是买入或者卖出以外币计价的 商品或者劳务；二是借入或者借出外币资金； 商品或者劳务；二是借入或者借出外币资金；三是其 他以外币计价或者结算的交易。 他以外币计价或者结算的交易。 外汇汇率——又称外汇汇价，是两国货币之间的比价， 又称外汇汇价， 外汇汇率 又称外汇汇价 是两国货币之间的比价， 即以一国货币单位表示的另一国货币单位的价格 外汇汇价又买入价和卖出价之分。 外汇汇价又买入价和卖出价之分。买入价是银行买进 外汇的价格；卖出价是银行卖出外汇的价格。 外汇的价格；卖出价是银行卖出外汇的价格。银行买 入价和卖出价之间的平均数为中间汇价。 入价和卖出价之间的平均数为中间汇价。汇率的标价 方法，按其折算基础的不同， 方法，按其折算基础的不同，可以分为直接标价法和 间接标价法两种。 间接标价法两种。
外币折算的四种方法
外币折算的四种方法(总6页)--本页仅作为文档封面，使用时请直接删除即可----内页可以根据需求调整合适字体及大小--外币折算的四种方法单一汇率法：现行汇率法多种汇率法：流动与非流动项目法货币与非货币项目法时态法1.流动与非流动项目法在流动与非流动项目法下，将资产负债表上的资产和负债项目划分为流动性项目与非流动性项目两大类。
(1)流动性资产和负债项目的外币金额按编表日的现行汇率折算；(2)非流动性资产和负债项目则按其原入账的历史汇率折算；(3)所有者权益中的实收资本、资本公积、盈余公积等项目按照交易或事项发生日的历史汇率折算；(4)对利润和利润分配表各项目，除折旧费用和摊销费用按照相关资产入账时的历史汇率折算外，其他收入和费用各项目均按会计期内的平均汇率折算。
理论依据：非流动项目在短期内不会转变为现金，所以不受现行汇率变动的影响，流动项目则受现行汇率变动的影响。
优点：对流动资产和流动负责都采用现行汇率折算，有利于对子公司营运资金进行核算分析。
缺点：对非流动项目采用历史汇率折算掩盖了它们受汇率变动的影响，对存货和现金等流动项目采用现行汇率，没有反应出存货的实际情况。
2.货币与非货币项目法在货币与非流货币项目法下，将资产负债表上的资产和负债项目划分为货币性项目与非货币性项目两大类。
（1）货币性项目采用现行汇率折算（2）非货币性项目则采用交易或事项发生日的历史汇率折算（3）未分配利润项目则按照资产负债表的平衡关系倒挤确定、（4）对于利润和利润分配表以及折旧费用和摊销费用各项目按照相关资产入账时的历史汇率折算（5）对于其他收入、费用项目则按照会计期间内的平均汇率折算（从原则上说，也应是按照交易或事项发生日的汇率折算）（6）对于提取盈余公积、分配现金股利等利润分配项目按照发生日的汇率折算（7）对于年末未分配利润项目则按照资产负债表中未分配利润项目折算后的金额填列理论依据：依据汇率波动对企业资产负债的影响程度来选择折算汇率，货币项目要承受汇率变动的风险，要按现行汇率折算，而非货币项目不受汇率变动的影响，则按历史汇率折算是比较合理的。
外币折算
（4）8月28日，收到上月应收款项80000美元， 市场汇率为1：6.8。
分析：
借：银行存款—美元户（＄80000）544000 贷：应收账款—美元户（＄80000）544000 （5）8月31日市场汇率为1：6.8。
要求：
（1）根据上述业务进行会计处理。 （2）计算8月份的汇兑损益并进行账务处理。
举例
例1：进口货物，价款10万美元，当时的市 场汇率为1：7，款项尚未支付。企业用 人民币存款支付进口关税8万元，增值税 5万元。 借：库存商品 83（10× 7+8+5） 贷：应付账款—美元户 70（＠ 7＄10） 贷：银行存款 13
年末汇率为1：6.8，货物市场价9.5万美元款项 尚未支付。 借：应付账款—美元户 2 （6.8-7)*10 贷：财务费用 2 借：资产减值损失 5.4（9.5*6.8-10× 7） 贷:存货跌价准备5.4
1、期末汇兑损益计算
（1）当汇率上升，余额大于0
①外币资产==》为汇兑收益 ②外币负债==》为汇兑损失
（2）当汇率下降，余额小于0
①外币资产==》为汇兑损失 ②外币负债==》为汇兑收益 期末汇兑损益=期末结存外币余额×期末汇率 -现有的记账本位币余额
2、汇兑损益的账务处理 （1）期末汇兑损益的处理
解（1）会计分录见每题分析。 （2）计算8月份的汇兑损益并进行账务处理 银行存款——美元户 期初余额＄ 6000 ＄50000 350000 ＄80000 544000 43200 ＄4000 27200
发生额合计 ＄ 130000 894000 余额＄132000 910000 期末余额＄132000 897600
二、外币报表折算的方法 折算是对报表系统的全面折算，但主要以 资产负债表和损益表为主。 根据折算资产和负债方法的不同，划分为 四种不同的方法。
第四章外汇业务和汇率折算
1、在伦敦外汇市场某日即期汇率为： 1英镑=0.8865—91美元，3个月远期点数 20—10，计算远期汇率。 2、在纽约外汇市场某日即期汇率为： 1美元=2.9856—79瑞士法郎，3个月远期 点数100—125，计算远期汇率。 3、在中国外汇市场某日即期汇率为： 1英镑=12.5670—90人民币，3个月远期 点数90—75，计算远期汇率。 4、在香港外汇市场某日即期汇率为： 1美元=7.5020—50港元，3个月远期点数 70—95，计算远期汇率。
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2
第一节
外汇市场
一、外汇市场的概念 二、外汇市场的参与者 三、外汇市场的类型 四、世界主要外汇市场 五、外汇市场的作用
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一、外汇市场的概念和特征
（Foreign Exchange Market）
是指由经营外汇业务的银行、各种金融机构 以及个人进行外汇买卖和调剂外汇余缺的交 易场所。这里的交易包括两种类型：一类是本币与
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（二）远期外汇业务的类型
固定交割日期的远期业务
选择交割日期的远期业务
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（三）参加者
进口商
债务人 出口商
债权人
看涨投机商
看跌投机商
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（四）远期汇率表示方法
1、直接标出 2、标出远期汇率与即期汇率差额
1）升水（At Premium) 2）贴水（At Discount) 3）平价（At Par) 3、标出升贴水点数
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二、远期外汇业务
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解： 借：原材料 500*4000*7.6+1520000 应交税费-增-进项税额 2842400 贷：应付账款-乙公司（美元） 15200000 银行存款 4362400
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例：乙公司有限公司以人民币为记账本位币， 对外币交易采用交易日的即期汇率折算。 2007年6月1日，将50000美元到银行兑换为 人民币，银行当日的美元买入价为1美元 =7.55元人民币，中间价为1美元=7.60元人 民币。
37
会计核算的基本程序 1、发生日，按交易日的即期汇率或即期 汇率的近似汇率进行折算为记账本位 币入账，同时，按外币金额登记相应 的外币账户；
38
例1：甲股份有限公司属于增值税一般纳税 人，选择确定的记账本位币为人民币，其外 币交易采用交易日即期汇率折算。2007年 3月12日，从美国乙公司购入某种工业原料 500吨，每吨价格为4000美元，当日的即 期汇率为1美元=7.6元人民币，进口关税为 1520000人民币，支付进口增值税 2842400元人民币，货款尚未支付，进口 关税及增值税由银行存款支付。
41
解： 借：银行存款-人民币 50000*7.55 财务费用 2500 贷：银行存款-美元 50000*7.6
42
例：甲股份有限公司以人民币为记账本位币， 对外币交易采用交易日的即期汇率折算。 2007年6月1日，因外币支付需要，从银行 购入10000欧元，银行当日的欧元卖出价为 1欧元=11元人民币，当日的中间价为1欧 元=10.7元人民币。
43
解： 借：银行存款-欧元 10000*10.7 财务费用 3000 贷：银行存款-人民币 10000*11
44
2、期末，将所有外币货币性项目的外币金额， 按期末即期汇率折算为记账本位币，其与原 记账本位币之间的差额计入“财务费用-汇 兑差额”；
45
例2：承例1,2007年3月31日，甲公司仍未 向乙公司支付所欠工业原料款。当日即期汇 率为1美元=7.55元人民币。应付乙公司货 款按期末即期汇率折算为15100000元人民 币（500*4000*7.55）。
外 币 折 算
第一节 记账本位币的确定
记账本位币的定义
指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 指企业主要产生和支出现金的环境
2
记账本位币的确定
1、一般以人民币作为记帐本位币； 2、业务收支以人民币以外的货币为主的单 位，可以选定其中一种货币作为记账本 位币，但是编报的财务会计报告应当折 算为人民币。
11
⑶境外经营活动产生的现金流量是否直接影 响企业的现金流量、是否可以随时汇回； 能直接影响，可随时汇回 选相同的 不能 选不同的
12
⑷境外经营活动产生的现金流量是否足以偿 还其现有债务和可预期的债务（在企业不 提供资金的情况下）。 难以偿还 选相同的 能偿还 选不同的
13
记账本位币的变更
当有确凿证据证明企业经营所处的主要经 济环境发生重大变化时，可变更记账本位 币，但应在附注中披露变更理由。 变更时，应采用变更当日的即期汇率进行 折算，按折算后的金额作为新的记账本位 币的历史成本。
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（一）按是否在本期实现划分
1、已实现的汇兑损益： 如交易损益和兑换损益 2、未实现的汇兑损益： 如调整损益和折算损益
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汇兑损益的确认有两种观点：
第一种观点： 要划分已实现和未实现分别进行处理 *对已实现的应作为本期的汇兑损益确认入账； *对未实现的不能确认入账，待以后实现时才能 予以确认。
16
2、间接标价法 是以一定单位的本国货币为标准折合成一 定数额的外国货币。 特点是本国货币数额固定不变，外国货币 的数额随着汇率的高低变化而变化； 本国货币币值的大小与汇率的高低成正比。 英国、美国采用此方法。但美国对英国采 用直接标价法。
汇率的种类
1、固定汇率与浮动汇率 固定汇率指某一国家的货币与别国货币的兑 换比率是基本不变的，或因某种限制而在 一定幅度内进行波动的比率。 浮动汇率指某一国货币与另一国货币的兑换 比率是根据外币市场的供求关系决定汇率 的涨落而不受限制的汇率。大多数国家用 此汇率。
3
记账本位币的选定，应考虑以下因素： 1、从日常活动收入现金的角度看，所选择 的货币能够对企业商品和劳务销售价格 起主要作用，通常以该货币进行商品和 劳务销售价格的计价和结算。
4
2、从日常活动支出现金的角度看，所选择 的货币能够影响商品和劳务所需人工、材 料和其他费用，通常以该货币进行这些费 用的计价和结算。
14
第二节 汇率
汇率的定义
是以一国货币表示另一国货币的价格，即将一 国货币折算成另一国货币的比率。
15
汇率的标价 1、直接标价法 是以一定单位的外币为标准折合成一定数额 的本国货币。 特点是外币数额固定不变，本国货币随着汇 率的高低变化而变化。 本国货币币值的大小与汇率的高低成反比。 如：1美元=6.28元人民币 我国采用这种方法。
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结算日前的汇兑损益作为已实现的损益， 计入当期利润表。 折算方法：
⑴发生日，按交易日汇率进行折算； ⑵资产负债表日，按当日汇率进行汇率调整， 差额计入“财务费用-汇兑差额”； ⑶结算日，先按结算日汇率调整，确认汇兑损 益，在反映收款。 我国采用两笔交易观点
29
外币交易的记账方法 1、外币统账制
46
解： 借：应付账款-乙公司（美元） 100000 即（15100000-15200000） 贷：财务费用-汇兑差额 100000
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3、结算日，将外币货币性项目的金额按照当 日的即期汇率折算为记账本位币，其与原记 账本位币金额的差额记入“财务费用-汇兑 差额”。
48
例3：承例2，假定2007年4月25日，甲公 司向乙公司支付所欠原料款。以人民币兑换 成美元后直接付给乙公司，当日银行的美元 卖出价为1美元=7.65元人民币。
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解：2006年7月1日第一次收到外币资本时： 借：银行存款-美元 300000*7.8 贷：股本 2340000 2007年2月3日，第二次收到外币资本时： 借：银行存款-美元 300000*7.6 贷：股本 2280000
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2、期末调整
⑴货币性项目 是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货 币收取的资产或偿付的负债； 包括货币性资产和货币性负债；P209 期末，应按当日即期汇率折算外币货币性项目 ， 与帐面差额计入当期损益；
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3、融资活动获得的资金以及保存从经营活动 中收取款项时所使用的货币。即视融资活 动获得的资金占其销售收入的比重大小， 或企业通常留存销售收入的货币而定。
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在确定企业的记账本位币时，需要企业管理当 局根据实际情况进行判断。一般综合考虑前两 项因素即可确定，第三项因素为参考因素；但 综合考虑前两项因素仍不能确定时，第三项因 素对记账本位币的确定起重要作用。
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2、境外经营记账本位币的确定 可选与企业相同或不同的记账本位币； 视境外经营与企业的关系来确定 ⑴境外经营对其所从事的活动是否拥有很强 的自主性； 有很强的自主性 选不同的记账本位币 没有 选相同的记账本位币
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⑵境外经营活动中与企业的交易是否在境外经 营活动中占有较大比重； 比重大 选相同的记账本位币 比重小 选不同的记账本位币
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第二种观点 不必区分已实现和未实现汇兑损益 *主张将已实现和未实现汇兑损益全部计入当 期损益。 调整时间可以分为两种： 1、每年调整一次 2、每月调整一次
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我国基本采用第二种观点。 *其中对于调整损益一般直接作为当期损益处 理； *对于外币报表折算损益先作递延处理，待处 置境外经营时再计入当期损益。
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第三节 外币交易
外币交易
外币业务
外币报表折算
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外币交易包括： 1、买入或卖出以外币计价的商品或劳务； 2、借入或借出外币资金； 3、货币兑换； 4、其他。
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外币折算包括： 1、外币交易折算； 2、外币财务报表折算。
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外币交易会计处理的基本方法 1、单一交易观点
指企业将发生的购货或销货业务以及以后的 帐款结算视为一项交易的两个阶段。 汇率变动的影响应作为原入账销售收入或购 货成本的调整。
账户的设置 在外币统账制下，对外币交易的核算不 单独设置科目； 对汇率变动产生的差额作为汇兑损益计 入“财务费用-汇兑差额”，期末余额 结转入“本年利润”。
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汇兑损益种类包括：
（一）按业务归属划分
1、交易损益：外币商品交易及结算 2、兑换损益：外币与记账本位币的兑换 3、调整损益：期末外币货币性项目的调整 4、折算损益：期末报表折算
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2、银行挂牌汇率和外汇市场汇率 银行挂牌汇率：由银行挂牌公布进行外汇兑换 的汇率，分为买入价、卖出价和中间价。 买入价：银行买入外汇时所依据的汇率； 卖出价：银行卖出外汇时所依据的汇率； 中间价：买入价和卖出价的平均价。 外汇市场汇率：指在外汇市场上挂牌的外汇买 卖汇率。
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3、即期汇率与远期汇率 即期汇率：是外汇买卖成交后第二个工作日 应交割的外汇汇率。 远期汇率：按事先约定的将在未来一定时日 据以交割的外汇汇率。
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折算方法： ⑴发生日，按当日汇率折算； ⑵在资产负债表日，按资产负债表日规定的汇 率折算，对原相应帐户进行调整； ⑶在交易结算日，按结算日汇率进行折算，调 整原相应帐户。 在单一交易观点下，外汇交易损益调整销售 收入或购货成本。 单一交易观点现在很少用。
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2、两笔交易观点 指对企业发生的购货或销货业务，将 交易的发生和以后的货款结算视为两 笔交易。 在这种观点下，购货成本或销售收入 均按照交易日的汇率确定，而与结算 日的汇率无关。
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解： 借：应付账款-美元 15100000 财务费用-汇兑差额 200000 贷：银行存款-人民币 15300000
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外币交易的会计处理 1、发生日，按交易日的即期汇率或即期 汇率的近似汇率折算。 涉及货币兑换 按买入价或卖出价 不涉及货币兑换 按中间价 接受投资的实收资本按出资当日的即期 汇率折算