八十年代美国税制改革的回顾与思考_1
八十年代美国税制改革的回顾与思考
20世纪80年代，里根当政时期的美国曾经进行了一场美国上规模最大、波及世界上许多国家的。当时，许多美国人对这项改革持有异议，对里根卸任时留下的赤字提出严厉指责。二十年以后的今天，美国的学家大都认同里根的税制改革和他当时实行的各项财政经济政策。有的家和历史学家更明确提出“现在是确定里根在美国经济发展中的地位的时候了”、美国“今天的和平与繁荣时代的师是罗纳德。里根”、“克林顿总统并不是目前繁荣的创造者”。 回顾与思考美国二十年前的那场税制改革是很有意义的。
税制改革的背景与理论
进入20世纪70年代后，国家经济普遍陷入“滞胀”状态，在美国也是如此。失业率上升，私人资本的比率不断下降，通货膨胀加剧，这使纳税人的纳税等级上升，税负的增长高于真实所得的增长，人们实际生活水平下降。收入虽然不断增长，但由于政府的事务过多，支出增长更快，财政赤字规模不断扩大。西方一些经济学家认为，出现“滞胀”的主要原因是由于实行凯恩斯主义，国家过分干预经济和过分刺激需求的结果。因而，一些同凯恩斯主义相对立的经济学派应运而生，他们主张从刺激需求改为刺激供给解决“滞胀”问题。供应学派是其典型代表，这个学派的理论并不成熟，但后来由于其政策主张被英美等国政府采纳并付诸实践，遂使其名声远扬。这个学派把税收与经济的关系作为研究的重点。供应学派的理论家乔治。吉尔德在1980年发表的《财富与贫困》中说，美国经济中存在的各种弊端，“都是被一种违反常情和具有破坏性的税收制度造成的或者说是被它弄得更糟的。”并说，对资本主义“这个制度的主要威胁是以累进税率征税（急剧上升的税率夺取较高收入中越来越大的部分）”，“税率的提高在观代大多数国家有一个限度，一旦超过某一点（这一点早已达到），提高高收入者的税率，就会导致富人们的生活更加奢侈浪费，而不是节约。”增税所产生的影响只“会使税收减少，特别是从高收入等级中得到的收入会减少”，因为他们会“从生产性用途中抽回财富、去储藏黄金或其他可收藏的东西，或躲入税金庇护所”。吉尔德还认为“只有富人才有足够的资金去刺激经济迅速增长，而又只有合理的税率才能诱使富人去投资”。美国的税率过高，按照“拉弗曲线”，早已进入刺激富人投资的“禁区”。“新右派”更是猛烈攻击累进税制：“经济增长要求拥有资本并有效地运用资本，当这两者通过课税把资本没收并让政府部长们巧取豪夺时，就都化为乌有了。”
里根很赞赏上述理论。他说：“我的确相信供给学派经济学。难道我们试用其他办法还不够久吗？”他还说过，企业家从事生产经营活动追求的是利润最大化，职工从事工作和劳动追求的是收入最大化，减税有利于满足他们的追求，减税能调动企业家和职工的积极性，这是非常简单的道理。里根还认为，政府对企业事务干预过多，规章制度包括税收制度过于繁琐，政府支出规模过大，也是影响企业积极性和经济发展的主要原因。所以，要在美国进行重大改革，进行“第二次革命”。
税制改革的内容 1980年底，里根入主白宫前后，即同他的经济顾问班子研究确定了贯彻上述思想的“经济复兴计划”和后来被称为“经济复兴税法”及“公平、简化和促进经济成长”的税制改革计划。
这些计划的内容，可概括为四个基本要点：①减少联邦总开支的增长，办法是取消联邦政府的适当责任范围之外的活动和限制其他活动的开支增长。②把税收负担限制在最低水平，从而加强对储蓄、投资、工作、生产率和经济增长的刺激。③取消联邦政府对个人生活、企业有效经营或者州和地方政府的工作的不必要干预，减少联邦的管理负担。④支持稳妥可靠的货币政策，以鼓励经济增长和控制通货膨胀。
这四方面的核心内容是通过减税、减支和减少政府干预来增加私人储蓄和投资，调动地方政府积极性，促进经济的发展。从1981年到1984年的四年中，个人所得税的边际税率降低了25％，从原来的最低税率14％和最高税率70％，分别降为11％和50％。同时考虑通货膨胀因素，实行个人所得税指数化。对企业的固定资产实行美国历史上最短的折旧办法。折旧期分别为3年、5年、10年、15年。如汽车折旧期仅为三年。实行四点计划并加上有利的国际，使美国经济有了较快回升。1984年的经济增长率为6.4％，这是从1954年以来没有过的增长速度，1982年以来对新工厂和设备的实际投资每年增长15.4％，这是二战后没有过的速度，失业率从1982年的10.7％降为1985年的7.4％，通货膨胀率从1980年的13％降为1984年的4％。里根对他在第一任期的四年里取得的成果是满意的。他说：“四年来我们联邦政府的工作也开始发生了悄悄的但是深刻的革命，我们遏制了当时看来是一股不可抗拒的趋势：政府干预越来越多，税收越来越高，开支越来越大、通货膨胀越来越严重，防务力量越来越弱。”研究美国历届总统政绩的历史学家历来是比较“苛刻”的，但他们认为，里根在第一任期的成绩不错，在他之前的美国四十名总统的平均分数以上。
里根竞选连任总统后继续推行他的四点计划，特别是在税制方面。他认为，尽管过去四年对税制进行了一些改革，但税制仍是复杂的、不公平的，税率仍然偏高，以致使经济不能按它本来可能的速度发展。于是在1986年10月他又签署了被称为是“美国第二次革命的核心”的税制改革方案。如果说，1981年的税制改革着重解决税负过重，是个大减税的改革，那么1986年的税制改革，则是在继续减税的同时，着重解决税制过于繁琐的改革。因此，把这次税改的内容可以概括为“简化、公平和促进经济的增长”。
1.简化——从累进税制向比例税制过渡
多年来，美国的经济学家和税务都感到美国的所得税制过于复杂和繁琐，需要改革和简化。所谓复杂和繁琐主要表现在两个方面：一是税率复杂，一是各种扣除、减免税和特殊规定复杂。这次税改，在个人所得税方面进行了很大简化。他们将最高税率为50％，最低税率为11％的15级累进税制改为15％和28％的两档税制。另对高收入者征5％的附加税。在公司所得税方面，把原来15％到46％的五级税率，改为15％、18％、25％、33％四档税率，并对特定的数额范围加征5％的附加税。同时，降低资本利得税率，扩大研究与开发费用的抵免范围。这就进一步降低了个人和公司的负担，也大大简化了税制。
2.公平——由作为政府政策工具的税制向中性税制过渡
美国政府从30年代开始把税收作为实现经济和政策目标的重要手段使用。战后使用这个手段的范围更广泛。这样就使“税式支出”规模越来越大，据，1985年已达3464亿美元
税收减免和优惠过多会腐蚀税基，并产生三个潜在的问题：①税式支出越多，税基越小；税基越小，要取得既定收入，就必须提高税率；税率越高，越影响人们投资和工作的积极性。②广泛运用税收手段去照顾某些经营活动，使税法而不是成为决定使用经济资源的主要力量。税收引诱的结果扭曲了劳动力和资本的使用及消费的选择，阻碍市场按最优的方式分配经济资源。③多种多样的补助和特殊规定，增加了纳税人对税负不公平的担心。
美国在1986年税改中，对公司所得税和个人所得税的减免优惠进行了严格整顿。并规定公司所得税率在如除各种优惠后，不得低于20％。他们认为，实行低税率、宽税基、少减免是这次税改的一个“关键战略”，实现这个战略既可减少税收对储蓄、投资和工作等方面经济选择的干预，使税制更加“公平”，又可以减少税收方面的漏洞。
3.刺激经济增长 刺激经济增长是税改的目的，“简化”和“公平”是达到这个目的的手段。那么，如何通过“简化”和“公平”来刺激经济增长呢？如上所述它是通过减少税率档次，由累进税制基本上过渡到比例税制，整顿税收优惠，扩大税基，降低边际税率，鼓励富人积极投资（但也不伤害穷人，因由于起征点提高，使600万低收入者免税），从而达到刺激经济增长的目的，后来的实践证明，这个目标基本上得到实现。
里根是美国在越南战争失败后全民士气低落的情况下上台的。人们普遍认为，他为恢复美国自信心立下了汗马功劳。里根在他卸任的告别演说中说：美国“经济复兴”和“信息复兴”是他执政期间“最感自豪”的两大成功。他说：“由于实行了以减税为中心的经济政策，美国自1982年底以来的经济增长是美国历史上和平时期最长的一次。”但对他在任职期间留下的1.5万亿美元联邦赤字表示“遗憾”。
看来，说美国“今天的和平与繁荣时代的建筑师是罗纳德。里根”并不过分。因为从税收角度看，里根的两次大规模的税制改革，不仅刺激了整个80年代美国经济的发展，为企业积累了资金，提高了居民生活水平，而且确实为美国今天高新技术的迅速发展注入了“催化剂”。但是，说“克林顿总统并不是目前繁荣的创造者”，似乎有失公允。克林顿首次当选总统后，还未去华盛顿正式就职，即在小石城召开由经济学家和企业界人士参加的经济会议，商讨发展美国经济的对策，决定继续推行里根的轻税政策，并利用冷战结束后有利的国际形势，大力发展高新技术产业，对产业结构进行战略性调整，把里根奠定的基础“催化”成今天经济强劲发展的局面，并在1998年消灭了多年来困扰美国经济的巨额财政赤字，所以应该说克林顿也是美国“目前繁荣的创造者”
几点思考
（一）经济理论要不断创新
凯恩斯对统治西方经济理论界一百多年的亚当。斯密理论发起挑战，应该说是很有胆识的。他的一部《通论》，使市场经济变为市场经济与政府干预相结合的“混合经济”，把西方的经济理论推上一个新台阶，也使类似30年代的经济大危机再未发生。实践凯恩斯理论五十余年，国家过分干预经济和刺激需求的结果，使政府对经济的管制越来越复杂，税负越来越重，集中到政府手中的财富越来越多，于是影响了人们投资、储蓄和工作的积极性，影响了经济的“供给面”。这样又使凯恩斯的理论无法解决经济“滞胀”问题。货币学派和供应学派主张放宽政府管制、分散权力、减轻税负，从刺激需求转向刺激供给，从而解决了经济“滞胀”问题。由以上可见，经济理论需要不断创新。
（二）改革税制要有战略思路
20世纪70年代的美国，财政收支不平衡，存在巨额财政赤字，而且呈不断增加的趋势，按照保守的理财思想，这时应采取增税政策，以期增加政府收入，弥补财政赤字。但是里根没有采取这种政策，而是采取了相反的政策。在他看来，增税只能使政府从私人经济部门现有资产中挖走一块，打击他们的积极性，使蛋糕越做越小，而减税则可以调动他们的积极性，把蛋糕做大，使政府在增加收入的同时，也会给私人经济部门留下较大一块。这是一种具有战略眼光的思路，但实行这种战略具有很大的风险。当年许多美国人强烈反对里根的政策，认为减税会使美国的财政很快崩溃，减少税收优惠会使美国企业的国际竞争力降低等。持这些观点的人，并非都是出于对里根的敌意，但这些观点却十分有害。里根没有理睬这些观点，而是以一个政治家“超前想像力”的战略眼光和胆识，坚定地进行他的“革命”。
（三）税率的设计：降低平均税率与降低边际税率
美国等西方国家在战后初期进行的税制改革是降低总体税负（平均税负），目的是调动所有资本家和工人的积极性，加快经济的恢复与发展，改善居民生活。80年代，美国等西方国家进行税制改革不是降低平均税率，而是降低边际税率，目的主要是为了调动富人投资的积极性，发展科技，扩大经济的“供给面”，刺激经济在高新技术基础上快速发展。最近几年美国经济发展较快，增税有很大的空间，但是克林顿政府仍采取低税政策，税收占GDP的比重一直在30％左右徘徊，其目的也是刺激经济更快地增长。
美国联邦个人所得税变迁的思考与借鉴
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美国联邦个人所得税变迁的
思考与借鉴
付伯颖 （东北财经大学，大连１１６０２５） 内容提要：个人所得税是当今美国联邦政府的第一大税种，然而，该税种也经历了从 无到有，由临时性税种到永久性税种，直至成为主体税种的发展过程。自１９１３年以法律形 式产生到２０１３年，美国联邦个人所得税经历了百年变迁。纵观联邦个人所得税变迁史，可 以清晰地把握个人所得税演变的脉络，明确个人所得税改革的国际趋势，为我国个人所 得税改革提供很有价值的借鉴。 关键词：美国联邦个人所得税历史变迁启示 中图分类号：Ｆ８１７．１２文献标志码：Ａ文章编号：１６７２—９５４４（２０１４）１０—００６９—０６
一、美国联邦个人所得税从无到有的演变 美国曾属英国殖民地，经历了从殖民地到邦联 制，最终到联邦制的发展过程。税收也伴随着联邦 政府的产生，经历了从简单的进出口税、人头税、消 费税到复杂所得税的变迁。 １８世纪６０年代前，作为英国殖民地，美国没有 自己的税收制度，当时英国在美国建立了１３个殖 民地，由殖民地代表组成的大陆会议没有直接征税 权，主要依靠发行货币和向各州摊派现金、实物或 举债来筹措所需经费，各殖民地税制相互分割，南 部殖民地主要征收进出口税，中部殖民地征收财产 税和人头税，新英格兰殖民地主要征收不动产税和 消费税。 １７７６年７月４日，第二次大陆会议通过了杰斐 逊起草的《独立宣言》，宣布各殖民地应该成为自由 而独立的合众国，标志着美国独立战争的开始。 １７８３年９月，英美双方在巴黎签订了《巴黎和约》， 英国正式承认美国独立。独立战争不仅建立了崭新 的独立国家，也标志着邦联制度正式形成。 １７７７年，《邦联条款》（Ｔｈｅ Ａｒｔｉｃｌｅｓ ｏｆ Ｃｏｎｆｅｄｅ— ｒａｔｉｏｎ）产生。１７８１年，邦联条款获得各州批准并正 式生效。然而，尽管邦联条款授予了大陆会议借债 权，并有权把所需债款在各州之间进行分配，但并 未授予大陆会议征税权。 １７８９年，联邦宪法获得通过，联邦政府正式成 立，实现了美国邦联制向联邦制的转变。同时，联邦 宪法的通过，改变了邦联政府的不利地位，也标志 着联邦税制的建立。 １８６１年，美国爆发南北战争，军费需求大增。为 了缓解财政收入压力，国会通过了￣１８６１年收入法 案》，该法案开始对个人所得征税。所得税规定，对 年总所得超过８００美元部分按照３％的税率征税。 个人所得税的开征标志着以消费税和关税为主体 的联邦税收体系的新发展。 但是，随着内战的结束，为了顺应民众的减税 要求，一方面减免了战时消费税，许多商品也不再 征收消费税。１８６８年，联邦税收主要依赖于酒税和 ［收稿日期］２０１４—０３—２４ ［作者简介］付伯颖，财政税收学院教授，研究方向为税收理论与外国税制。 ［基金项目］本文是国家社科基金“税收总水平变化规律与中国税收总水平研究”（１１ＡＪＹ０１１）阶段性成果。 地方财政研究／２０１４．１０／第ｌ
西方主要发达国家所得税制改革概况与分析(一)
西方主要发达国家所得税制改革概况与分析(一)
内容提要：从20世纪70年代末期开始，西方主要发达国家对本国的所得税制进行了重大改革，改革的总体趋势是税制的适当简化和税负的适度降低。进入21世纪以来，为了在国际竞争中取得主动地位，西方发达国家纷纷通过了各自的税制改革方案。这些方案承接了20世纪税制改革浪潮的特征，形成了新一轮的世界性减税浪潮。发达国家进行所得税制改革有其深刻的政治、经济和社会原因，其改革的成功经验可为我国所得税制改革与完善提供有益的借鉴。
一、西方主要发达国家近期所得税制改革概况
（一）美国
目前，种种迹象表明，美国经济在10年繁荣之后明显减速。所以，2001年5月26日美国国会通过了被布什称为“对付经济下滑的保险政策”的减税法案，宣布在未来10年内美国将减税1.35万亿美元。其主要内容有：
1.降低个人所得税税率。到2006年，个人所得税的最高税率将从39.6%降到35%，36%、31%、28%三档税率也分别降低3个百分点。目前，15%的最低档税率也将从2005年开始逐渐降低。此外，每个纳税人每年可以得到最高300美元的退税，一个单亲家庭可以得到500美元的退税，双亲家庭则可以得到最高600美元的退税。
2.提高遗产税免税额。遗产税的免税额由目前的67.5万美元提高到2002年的100万美元及2009年的350万美元，2010年实现全免。同时，如果将遗产捐献给私立大学、宗教团体、科研机构、文化组织等，也可免缴遗产税。
3.增加对个人教育支出的税收优惠。在2002～2005年间，个人用于教育支出的税前扣除最低限额从5000美元调整到2000美元，例如，年收入在13万～16万美元之间的纳税人高等教育费支出在2000美元之上的部分即可获得税前扣除，而不必是以前5000美元以上的部分才允许扣除。另外，取消了以前对学生贷款利息税前扣除的限制，并增加了可获得税收优惠的教育储蓄账户的限额，由500美元增加到2000美元。
美国现行税制改革方案
美国现行税制改革方案
一、近年来美国税制改革建议迭出的背景
近20年来，美国联邦税制经历了一系列重大的或全面的修正，其中1986年颁布实施的《税制改革法案》是美国最具根本性的税制改革方案之一。这次改革的目的在于改革税法，以实现“公平、简化和增长”目标，它同以往主要是为增加税收以解决联邦政府预算持续的巨额赤字的目的所实行的改革是很不相同的。1986年的税制改革，在大幅度降低边际税率方面得到绝大多数观察家的高度评价。联邦所得税被大幅度改革，削减了一系列特殊类型投资的特定税收条款（如对设备投资的投资税收抵免），为资本有效配置扫清了主要障碍。据估计，1986年税改为美国经济创造了近1万亿美元的增长机会。
但是，即使1986年《税制改革法案》取得了大量成就，越来越多的美国人却认为这次立法远没有充分利用税制改革所创造的有利时机，致使美国经济远远没有实现应有的增长。就联邦税收制度来说，保留了所得税基，除降低了法定边际税率外，在简化税制和促动经济增长方面，则进展不大。1986年税制改革本来试图拓宽税基，降低税率，不过，在此以后的税改又明显地在倒退。例如，布什总统1990年的《预算执行法案》在一定水准上又提升了有效税率，而克林顿总统1993年的《多目标预算调节法案》则是更大幅度地提升了有效税率，使最高边际税率在1986年基础上提升了三分之一。一系列税制改革措施，在诸如投资抵免、资本利得差别、税率升降等方面，出现多次反复，税制的严肃性与稳定性持续受到损害。
当前，美国政治舆论普遍认为现行的所得税制必须实行根本性变革，两党及公众在现行税法的缺陷问题上基本达成了以下共识。第一，税法不必要的复杂性增大了企业和劳动者遵章纳税的负担以及国内税务署的征管成本；第二，税制对储蓄和投资的差别税率导致低储蓄率，从而抑制了美国的经济增长；第三，所得税制的收缴方式及防止逃避税的措施，对大众私人生活的侵扰、强制甚至威胁变得日益严重和不可忍受，与美国式的民主信念相冲突，税制的根本性改革被认为仅仅一个时间问题。
美国会计制度的改革历史(3篇)
第1篇
一、引言
会计作为一门应用性学科，在经济发展中扮演着至关重要的角色。美国作为全球最大的经济体之一，其会计制度的改革历程也成为了世界会计发展史上的一个重要组成部分。本文将回顾美国会计制度的发展历程，分析其改革的原因、过程及影响，以期为我国会计制度的改革提供借鉴。
二、美国会计制度的早期阶段
1. 早期会计制度的形成
美国会计制度的形成可以追溯到18世纪末期。当时，美国各州开始建立会计制度，以规范企业和政府的财务活动。这一时期，会计工作主要由企业主和会计师自行完成，缺乏统一的会计准则。
2. 会计职业的兴起
19世纪，随着美国经济的快速发展，会计职业逐渐兴起。在这一时期，会计工作开始分工，形成了独立的会计职业。同时，会计教育和培训也逐渐兴起，为会计行业输送了大量人才。
三、美国会计制度的改革历程
1. 20世纪初期的改革
20世纪初，美国会计制度面临着诸多问题，如会计准则不统一、财务报告不规范等。为了解决这些问题，美国会计界开始寻求改革。
（1）1917年，美国会计师协会（AICPA）成立，标志着美国会计行业开始走向规范化。
（2）1929年，美国证券交易委员会（SEC）成立，旨在规范证券市场，提高财务报告质量。
（3）1933年，美国颁布了《证券法》和《证券交易法》，对上市公司财务报告提出了更高的要求。
2. 20世纪中后期的改革
20世纪中后期，美国会计制度改革进入了一个新的阶段。 （1）1973年，美国会计原则委员会（APB）成立，负责制定和发布会计准则。
（2）1977年，美国会计准则公告（SAP）发布，标志着美国会计准则体系的形成。
（3）1980年，美国证券交易委员会（SEC）发布了《关于会计准则的公告》，要求上市公司遵守新的会计准则。
3. 21世纪初期的改革
21世纪初，美国会计制度改革继续深入。
（1）2002年，美国颁布了《萨班斯-奥克斯利法案》（SOX法案），旨在加强公司治理，提高财务报告质量。
美国减税政策的历史演变及启示
第１２期（总第２０６期） ２０１０年１２月 工业技术经济 ０ｆＩｎｄｕｓｔｒｉａｌＴｅｅｈｎｏｌｏａＪｅａｌＥｃｏｎｏｍｉｃｓ Ｎ０．１２（Ｃ，ｅｎｅｒａｌ，Ｎｏ．２ｏ６） Ｄｅｅ．２０１Ｏ
美国减税政策的历史演变及启示
叶君田淑慧 （吉林大学，长春１３００１２）
［摘要］ 自２０世纪３０年代以来，美国历史上先后经历了五次较大规模的减税政策。可以说，美 国的减税政策史是一部沉痛与光辉并行、曲折与浩荡兼具的发展史。本文重点研究美国减税政策的历史演 变轨迹，并在此基础上进一步分析它带来的启示和借鉴作用。 ［关键词］ 减税政策税收负担演变启示美国 ［中图分类号］Ｆ８１１ （文献标识码］Ａ
减税政策是一种扩张性政策。它是指通过降
低税率、缩小征收范围、取消或停征某些税种等
手段来调整或改变既有税制，进而降低企业或居
民税收负担的一种税收政策，表现为一定时期内
主体税种和重要税种税负的下降。它通过发挥税
收的乘数效应，对经济增长、供求关系、财政收
支、价格机制、就业水平等产生影响。美国是世
界上的头号经济强国，被公认为是在减税方面最
具有代表性的国家。它的税收政策是其宏观经济
政策及财政政策的重要组成部分，也是消费及社
会政策的主要工具。美国的减税政策取向对世界
各国的税制变革及经济增长具有引领和导向作用。
１美国减税政策的历史演变
美国真正意义上的减税政策始于２０世纪３０
年代的经济大萧条时期，标志性的著作是凯恩斯
于１９３６年出版的《就业利息和货币通论》一书。
减税政策的实施带来了美国的ＧＤＰ不同程度的增
长，增加了私人储蓄和投资，“唤醒”了美国经
济。美国减税政策的演变可以大致分为以下５个
时期。 １．１正统凯恩斯主义：２０世纪４ｏ ７Ｏ年代的美
国减税政策
在２０世纪３０年代初，资本主义世界发生了
空前严重的经济危机，失业率居高不下，银行机 构大量倒闭，通货膨胀加剧。这些严重动摇了西
方世界对自由市场经济内在稳定机制的信心。自
从美国历次减税政策效果分析特朗普税改法案的影响
从美国历次减税政策效果分析特朗普税改法案的影响
引言
减税是各国经济政策中常用的手段之一，通过降低企业和个人税收，政府可以刺激经济增长、提高就业率，并提高国家竞争力。美国作为全球经济大国，减税政策的实施对全球经济格局和国际贸易关系具有重要影响。特朗普税改法案作为美国近年来的重要经济政策之一，在实施后引起了广泛关注。本文将对美国历次减税政策的效果进行分析，特别关注特朗普税改法案的影响。
一、美国历次减税政策效果分析
1.里根减税
里根减税政策是20世纪80年代美国最重要的减税政策之一。1981年，里根政府实施了规模庞大的减税计划，包括个人所得税、企业所得税等多个领域的降税措施。这一政策尤其强调降低高收入人群的税负，以刺激企业投资和就业。经过多年的实施，里根减税政策取得了一定成效。美国经济得到了快速增长，企业利润和就业率明显提升，同时大量的外资也涌入美国市场。这一政策为美国经济发展奠定了坚实的基础。
3.特朗普税改
特朗普税改法案是特朗普政府上台后推出的一项重要税收改革政策。2017年，特朗普政府通过国会，成功实施了这一政策，并将大幅度减税纳入了议程。特朗普税改法案主要包括降低个人所得税率、调整企业所得税等多个方面的减税措施。该政策的核心目标是刺激企业投资、提高就业率，同时通过降税来吸引国际资金流入美国市场。可是，特朗普税改法案的实施并未如愿取得预期的效果。虽然一些大型企业受益，但是对中低收入阶层的减税效果有限，同时也加剧了美国的财政赤字问题。特朗普税改法案引起了国内外的广泛争议，相关研究也已经对其效果进行了实证分析。
二、特朗普税改法案的影响
1.对大型企业的影响
特朗普税改法案对一些大型企业和富裕家庭产生了积极影响。特别是企业所得税的大幅降低，使得一些跨国公司将部分生产和资金迁移至美国。这一政策提高了大型企业的盈利能力，推动了相关行业的发展。一些富裕家庭也因为个人所得税的减少而受益，这也提高了他们的消费意愿和投资动力。
美国的个人所得税制度及其启示
美国的个人所得税制度及其启示
个人所得税制度是现代经济体系中不可或缺的一部分，对于国家的财政收入和经济发展具有重要意义。在这篇文章中，我们将深入探讨美国的个人所得税制度，分析其历史发展、现状以及优缺点，并从中得出对全球个人所得税制度的启示。
美国的个人所得税制度始于1913年，至今已经有一百多年的历史。它是美国最主要的经济来源之一，为政府提供了大量的财政收入。目前，美国的个人所得税制度在纳税人身份、税前扣除、税收优惠等方面具有显著的特点。
美国的个人所得税制度在税收公平、财政收入等方面具有一定的优势。美国的个人所得税制度通过税前扣除、税收优惠等措施，较好地考虑了纳税人的实际收入情况，有利于实现税收公平。美国的个人所得税制度具有广泛的税基，能够覆盖到各个收入层次的纳税人，从而为政府提供稳定的财政收入。
然而，美国的个人所得税制度也存在一些缺点。由于税制复杂，很多纳税人对于个人所得税的缴纳存在困难。美国的个人所得税制度存在过于重视总收入的情况，对于那些收入来源单高收入人群来说，税收负担相对较重。美国的个人所得税制度在避免偷税漏税方面仍存在一些问题。
为了更好地说明美国个人所得税制度的优缺点，我们可以举一个例子。假设有一对夫妻，他们分别在不同的公司工作，收入分别为5万美元和3万美元。根据美国的个人所得税制度，他们需要分别申报个人所得税，并按照各自的税率进行缴纳。这种制度有利于实现税收公平，但同时也增加了纳税人的申报和缴纳成本。
美国的个人所得税制度具有一定的特点和优缺点。从中我们可以得出一些启示，对于其他国家的个人所得税制度改革和完善具有一定的借鉴意义。个人所得税制度的改革需要兼顾公平和效率，通过简化税制、降低税率等措施减轻纳税人负担。个人所得税制度的改革需要充分考虑纳税人的实际情况，包括纳税能力、收入来源等，以实现更加公平的税收征缴。个人所得税制度的改革需要加强监管力度，提高税收征缴的透明度和公正性。
从制造业看中美税制改革
从制造业看中美税制改革
杨晓萍
摘要：2012年以来，我国税制改革已经深入各个领域。与此同时，大洋彼岸的美国完成了新一轮总统大选，特朗普
上台，“大刀阔斧”的税制改革已经登上荧幕。因此，本文主要从制造业的角度，研究中美税法以及税制改革的异同。
关键词：制造业；税制改革；中美对比
一、研究背景及内容
随着劳动力成本的持续提高以及企业实际有效负税
的居高不下，我国制造业的成本费用呈现出持续增长的
态势。尽管制造业贡献的GDP总体处于增长态势，但是
我国一直面临着制造业向东南亚等低成本国家转移的压
力,高劳动力成本与高企业负税的“双高”局面充分体现
了正处于艰难期中的中国制造业。
与此同时，大洋彼岸的美国也陷入了制造业的困境。
据德勤发布的《2016全球制造业竞争力指数》，虽然美国
制造业具备技术转让等能力，其竞争力指数也位居世界
前列，但公司税率、劳动力成本和境外收入课税相关的政
策则成为妨碍其制造业发展的重要因素。有关资料显示，
美国实际有效税率为39%，远远高于其他发达国家水平
和OECD国家25%的平均水平，这一因素严重阻碍了跨
国公司和国外资金的投资热情。
同作为制造业大国，企业税负重是中美两国制造业
都存在的问题。本文旨在通过对中美税制改革进行横向
对比，探究税制改革后的税收政策是否符合企业实际，并
在此基础上，为我国制造业在中美税法持续竞相改革时
期如何应对提出相应建议。二、中国制造业税制改革
1.“营改增”。2012年，“营改增”在上海正式启动；去
年5月，营业税全面取消，“营改增”由最初的交通运输业
与现代服务业拓展到金融业、仓储物流等所有行业。对于
国家来说，“营改增”有利于避免重复征税，也有效的加强
了监管、打击偷税漏税。有数据表明，在实施“营改增”以
来我国实现减负总额已经高达7000亿元左右。然而，在
我国强调实体经济的今天，制造业被称为“营改增”最大
的赢家。因此，笔者对“营改增”全面实施一年以来制造行
业的负税情况进行简单分析。
制造业的生命周期流程包括建设期和经营期，在建
关于美国减税的一点思考_1
关于美国减税的一点思考
减税不能不考虑公平 世纪之交的美国总统大选引起全世界的瞩目，不仅是因为它前所未有的闹剧似的过程，而且还有新任总统小布什所提出的庞大的减税计划。根据这一计划，美国政府将在未来9年内降低金额高达13000亿美元之巨。这次的减税是继里根政府以来美国税制的又一重大改革。布什此举一出，当即引起众多非议。党人猛烈抨击该计划会使美国吃紧；著名学家克鲁格曼（Krugman）指出，这可能威胁美元强势，迫使海外资金撤出，从而对美国股市造成冲击；还有分析认为，布什这一计划只不过是共和党为了拉拢人心的手段，并没有充分考虑对联邦预算及美国经济造成的负面影响；而在美国经济中举足轻重的人物一一美联储主席格林斯潘（Greenpan）在不久前的美国国会预算委员会听证会上也表示了对布什政府的这一减税计划的担忧。那么，究竟这次的减税能否成功呢？目前尚不得而知，但除了上述对财政和整体经济的考虑之外，我们还应看到减税产生的一个不容忽视的后果，那就是收入分配的不公平日益严重，这也是中关乎民生、不能不考虑的问题。
降低联邦所得税对税负分布的影响
美国联邦所得税从诞生至今发展迅速，从一个次要的税种变为联邦政府收入的主要来源。以1999年为例，联邦所得税收入已经到12185.11亿美元（其中个人所得税10021.86亿美元，公司所得税2163.25亿美元），占联邦税收总额63.54％。它在GDP中所占的比重也一度达到12.61％，1995年，这一比重为10.31％。可见，联邦所得税（尤其是联邦个人所得税）在美国经济中具有很重要的地位，联邦所得税的征收是关乎国计民生的一件事情。因而，美国政府每一次的税制改革也主要是围绕联邦所得税进行的，这一次布什的减税计划也不例外。
然而，经过无数次修订才建立起来的美国联邦所得税制度，无论在平民百姓还是专家学者看来都是一个相当糟糕的税制。联邦税法极其烦琐，以1994年版本为例，它共有205章，1564节，共两大卷，厚达1400多页，而且是大开本，小字号，另外还有五大卷的联邦税则，仅前四卷就已经有6400多页，一般纳税人根本不可能理解。每年因此而耗费的是非常惊人的。按照联邦国税局（the Internal Revenue
美国税改对我国税制改革的启示
地方财政研究圆园18年第7
期美国税改对我国税制改革的启示
薛钢1，2李淑瑞1
(1.中南财经政法大学，湖北430073；2.湖北财政与发展研究中心，武汉430073)
内容提要：美国特朗普政府以供给学派的理论为基础，提出减税法案引起国内外热
议。本文通过介绍美国税改历史，详细阐述了特朗普“新干预主义”减税的理论依据、经济效应与潜在风险。在借鉴美国税改的基础上，结合我国正在进行的现代税收制度改革进程，对进一步推进符合我国供给侧结构性改革需要的减税降费政策提出完善的建议。关键词：特朗普税改供给学派新干预主义现代税收制度减税降费中图分类号：F810.42文献标识码：A文章编号：1672-9544(2018)07-0013-05
〔收稿日期〕2018-05-12〔作者简介〕薛钢，财政税务学院教授，博士生导师，研究方向为财税理论与政策；李淑瑞，博士生，研究方向为财税理论与政策。〔基金项目〕国家社会科学基金资助项目“基于资源补偿视角的矿产资源税费制度改革研究”（14BGL027）；中央高校基本科研业务费资助项目“促进收入分配合理化的地方税收制度改革研究”（31541510901）
。一、美国税改历史沿革
税收政策是一个国家财政政策的重要组成部
分，减税则利用税收的乘数效应对经济增长产生影
响。所谓减税政策是指政府通过调整税种、降低税
率和缩小税基，短期内实现税收总量或税收占GDP
比重的下降，并致力于长期税收制度的优化。美国
在全球减税方面具有典型性，它的税改不仅对美
国，而且对世界经济的发展和各国的税制变革都有
重要的影响。实际上，美国的减税政策产生于上个
世纪30年代的经济大萧条，历经肯尼迪减税、里根
革命、克林顿“综合经济发展计划”、小布什减税增
支、奥巴马新政直至目前的特朗普减税法案，减税
已经成为美国刺激经济增长不可缺少的政策工具。
凯恩斯主义主张减税刺激总需求的扩张性财
政政策，肯尼迪政府为了解决战后经济危机，刺激
社会消费和投资运用增长性财政政策，用减税等方