第7章 债务重组
对法庭外债务重组制度的探讨
题 。人们对 企业复 兴的关切度 必然 的与他们 的分配 期待相联
系 。 按照 法 律 制 度 既 定 的分 配 秩 序 ， 担 保 的债 权 处 于 优 先 受 有
偿地 位 ， 然后是 不 同顺位 的无担保债 权 ， 最后 是股权 。一般地
说 ， 配 地 位 劣 后 的 权 利 人 对 企 业 复 兴 的关 切 度 较 高 ； 企 业 分 在 复 兴 的情 况 下 ， 担 保 的债 权 人 通 常 能 得 到 高 于 清 算 分 配 的偿 无 付额 ， 股 东 则 避 免 了投 资 丧 失 的 厄运 。 而
２ 法庭外债务重 组制度的价值优势
整 体 而 言， 庭 外 债 务 重 组 制 度 的 创 立 和 发 展 不 是 依 据 于 法 某 种 既 成 的 概 念 或 设 计 ， 而 是 根 据 实 践 的 需 要 和 经 验 所 产 生 的 。法 庭 外 债 务 重 组 制 度 中 所 蕴 含 的 价 值 除 了 上 述 其 特 殊 性
决 无 力 偿 债 纠 纷 的 一种 私 的 再 建 型 程 序 ， 一 种 新 的 特 殊 的 企 是 业 拯 救 方 法 。在 传 统 法 律 上 ， 本 应 是 一 或 多 个 债 权 人 与债 它 个 务 人 达 成 的 私 人 合 ， 这 种 合 同 中 ， 权 人 就 债 务 清 偿 向债 在 债 务 人 企 业 提 出某 种 让 步 或 者 其 他 的 优 惠 待 遇 ， 而 对 债 务 进 行 进 重 新 安 排 。但 是 由 于 该 协 议 常 常 不 是“ 一对 一 ” 的争 端 解 决 ， 社 会 意 义 重 大 ， 而 ‘ 程 度 的行 政 与 司法 干 预 便 出 现 在 该 程 序 凶 定 中 ， 一 些 国 家甚 至 通 过 立 法 或 者 制 订制 度 性 行政 计 划 交 由 公 在 共 部 门或 金 融 机 构 来 实 施 ， 而 变 成 了 一 个 制 度 工 具 ， 再 是 从 不 单 纯 的私 人 合 同或 非 正式 程 序 了 。
第7章无形资产及其他资产核算
• 【正确答案】：（1）计算该专利权的入账价 值，并编制付款业务分录。 ①入账价值＝16 500＋1 000＋500＝18 000 （元） ②支付研发支出的分录： 借：研发支出——费用化支出 3 500 ——资本化支出 16 500 贷：银行存款 20 000 借：管理费用 3 500 贷：研发支出——费用化支出 3 500 ③无形资产入账的处理： 借：无形资产 18 000 贷：银行存款 1 500 研发支出——资本化支出 16 500
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2.无形资产出租
• 无形资产出租是指企业将所拥有的无形资产的 使用权让渡给他人，并收取租金。 借：银行存款 贷：其他业务收入 • 出租无形资产发生的有关税费，如应交营业税 、派出技术服务人员的费用、出租无形资产的 摊销价值等。 借：其他业务成本/营业税金及附加 贷：应交税费、累计摊销、应付职工薪酬等
各种无形资产能否予以“资本化”的规定
外购 确认为“无形资产” 1.专利权 自创 开发阶段 不符合条件 计入“管理费用” 研究阶段 所有支出计入“管理费用” 符合条件 确认为“无形资产”
外购 确认为“无形资产” 2.非专利技术 自创 与专利权相同
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2. 自行开发的无形资产
［例3］某企业自行研究开发一项专利技术，在研究开发过程中 发生材料费4 000万元、人工工资1000万元，以及其他费用 3000万元，总计8000万元。其中，符合资本化条件的支出为 5000万元，期末，该专利技术已经达到预定用途。 • 借：研发支出——费用化支出 3000 万元 ——资本化支出 5000 万元 贷：原材料 4000 万元 应付职工薪酬 1000 万元 银行存款 3000 万元
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【例7-8】某企业将账面价值为360 000元、使用期限为 10年的专利权出租，按月收取使用费，并负责该专利 生产的技术咨询。本月接银行通知，已收到受让方的使 用费40 000元。使用费的营业税率为5％，应付咨询人 员的工资2 000元，本月专利摊销额3 000元。
高级财务会计第2章债务重组
高级财务会计第2章债务重组第二章债务重组会计第二章第一节债务重组会计债务重组概述(参见《新准则第12号——债务重组》)一、债务重组的概念：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
二、债务重组的基本特征：1、债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境、或者其它原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
2、债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价2值偿还债务。
债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。
(注：债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响)三、债务重组的方式：(一)以资产清偿债务；(二)将债务转为资本；(三)修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息，降低债务人应付债务的利率等；(四)组合重组方式——以上三种方式的组合等。
3【多选题】2022年8月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。
该公司已为该项债权计提坏账准备10万元。
当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。
下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有()。
A.减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免2万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为90万元的固定资产偿还D.以现金10万元和公允价值为90万元的无形资产偿还E.不减免债务，但延期两年偿还，并加收利息4第二节债务重组的会计处理一、增设明细科目二、以(低于债务账面价值的)现金清偿债务的会计处理A、我国规定：债务人的会计处理，应将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，计入当期损益(营业外收入——债务重组利得)。
重组债务的账面价值，一般是指债务的面值或本金、原值；如有利息的，还应加上应计未付的利息。
5B、我国规定：债权人的会计处理，应将重组债权的账面余额与收到现金之间的差额，计入当期损益(营业外支出――债务重组损失);债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分(即冲减后仍有损失的),计入当期损益(营业外支出――债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
注册会计师培训资料《会计》第19章 债务重组
一、本章概述（一）内容提要本章首先解析了债务重组的界定，继而案例展示了金融资产抵债、非金融资产抵债、债务转为权益工具抵债、修改偿债条件方式抵债的会计处理以及混合方式抵债的会计处理。
本章概述（二）关键考点1.债务重组的界定；2.金融资产抵债的会计处理；3.非金融资产抵债的会计处理；4.债务转为权益工具方式抵债的会计处理；5.修改其他条款的会计处理；6.组合方式抵债的会计处理。
二、知识点精讲【知识点】债务重组的定义和重组方式★★（一）债务重组的概念债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。
【拓展】1.如果出现第三方代偿债务或新建公司承接债务而形成的债务重组，应考虑债权、债务是否终止确认，再考虑债务重组；2.只要在不改变交易对手的前提下，修改了偿债时间、金额或方式的，均定义为债务重组，债权人不一定让步；【多选题】2018年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。
当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（）。
A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还『正确答案』ABCD『答案解析』甲乙之间的交易关系未发生改变，只要修改了偿债时间、金额或方式的，均应定义为债务重组。
3.债务重组所涉债权和债务，不包括合同资产、合同负债、预计负债，但包括租赁应收款和租赁应付款；4.债务重组中形成企业合并的，适用企业合并准则；5.债务重组构成权益性交易的，适用权益性交易的有关会计处理规定，债权人和债务人不确认构成权益性交易的债务重组相关损益。
（1）债务重组构成权益性交易的情形：①债权人直接或间接对债务人持股，或者债务人直接或间接对债权人持股，且持股方以股东身份进行债务重组；②债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同多方的最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入。
资本主义 思政案例
资本主义思政案例关键词：资本市场;思政;教学改革《资本市场理论与实务》为经济管理类重要课程，通过教学改革，旨在为高等院校财经类课程找到融入思政教育的切入点，有效地融入科学精神、价值观念、人文情怀、高尚品质等德育功能，为社会主义培养德才兼备的新时代优秀人才。
一、《资本市场理论与实务》课程思政建设的意义《资本市场理论与实务》是会计学、财务管理、审计等本科专业的专业重要选修课程，在整个会计学院课程体系中发挥着重要的作用。
我国经济学理论和实际运用研究方面与西方发达国家还存在一定差距，所以，人才的培养尤其迫切。
将道德教育有机地融入到教学之中，把资本运营理论与实务课程中的案例教学作为道德教育的载体，贯穿于课程教学中不留痕迹，真正做到“润物细无声”的教学效果。
二、《资本市场理论与实务》课程思政元素的提炼《资本市场理论与实务》课程思政元素的教育，各章的可从以下几个方面入手：（一）第1章资本运营概述—海纳百川与民族复兴20世纪90年代，资本运营在我国出现，随着改革开放的不断深入，我国市场经济不断完善，越来越多的企业家深刻认识到了资本运营的重要性。
该章可以通过历史比较、案例分析，导入中国文化的思政元素。
中国文化历来具有兼收并畜、博采众长、海纳百川的优点，早在洋务运动时期就借鉴学习西方的公司制，试行股份制和發行股票，产生了招商局、江南机器制造总局、汉阳铁厂等一大批民族工业。
本世纪八十年代，我国改革开放，学习西方的先进经验与科技技术，进行市场经济体制改革，取得了举世属目的成就，体现了中国文化海纳百川的优秀文化传统，从而实现中华民族的伟大复兴。
（二）第2章股票市场—企业家精神与社会责任资本市场中股权融资和债权融资是最重要的两种主要形式。
随着我国多层次资本市场的不断完善，我国企业不断参与国际资本市场的实践，通过股票的发行上市融资已成为现代企业资本运营的主要方式之一。
该章案例丰富、思政元素较多，可以通过案例分析，导入中国文化的思政元素。
中级会计实务第12章_债务重组
债务重组收益与资产转让损益图示 应付债务账 面价值 抵债资产公 允价值 抵债资产账 面价值
债务重 组收益
资产转 让损益
2. 债权人的会计处理 A、债权人应当对接受的非现金资产按其公 允价值入账； B、重组债权的账面余额与接受的非现金资 产的公允价值之间的差额，计入当期损益； C、债权人已对债权计提减值准备的，应当 先将该差额冲减减值准备，减值准备不足 以冲减的部分，计入营业外支出。 D、冲减后减值准备仍有余额冲减当期资产 减值损失。
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1、乐美雅
第十一章 债务重组 主要内容： （1）债务重组方式 （2）债务人对债务重组的会计处理； （3）债权人对债务重组的会计处理；
第一节 债务重组方式
一、债务重组的概念 债务重组，是指在债务人发生财务困难 的情况下，债权人按照其与债务人达成的 协议或者法院的裁定作出让步的事项。
四、以上三种方式的组合方式 （一）债务人的会计处理 债务重组以现金清偿债务、非现金资产清 偿债务、债务转为资本、修改其他债务条 件等方式的组合进行的，债务人应当依次 以支付的现金、转让的非现金资产公允价 值、债权人享有股份的公允价值冲减重组 债务的账面价值，再按照债务人修改其他 债务条件的规定进行会计处理。
P206【例题12-2】
二、债务转为资本 （一）债务人的会计处理 A、债务人应当将债权人放弃债权而享有 股份的面值总额（股权份额）确认为股本 （或实收资本）； B、股份的公允价值总额与股本（或实收资 本）之间的差额确认为资本公积。 C、重组债务的账面价值与股份的公允价值 总额之间的差额，计入当期损益（营业外 收入）。 上述面值总额（股权份额）按重组协议。
第七章无形资产及其他资产
•35
（2）长期待摊费用摊销时 借：制造费用（营业费用、管理费用）
贷：长期待摊费用
（二）其他长期资产
企业发生此类业务，可自行设置会计科
目核算，期末余额应在资产负债表单列。（
如银行冻结存款、诉讼中的财产等）
•36
附：1999年中国最有价值品牌
① 红塔山：423亿元
② 海尔： 265亿元
③ 长虹： 260亿元
••
摊销额记入“管理费用”
• ◆摊销的账务处理
•一般情
•
摊销额记入“其他业务支出 况
”
•出租
的
•20
• ★ [例3] 某企业2005年8月无形资产摊销情况
•
如下表：
•
无形资产摊销表
•
2005年8月
项 目 入账价值 摊销期限 月摊销额
A项土地使用权 B项土地使用权
C项专利 D项专利 合计
48 000 79 200 12 480 5 400 145 080
再列入“管理费
•30
•
四、无形资产的减值
•
•
（一）减值的判断标准
（P277）
•
◆无形资产应当按账面价与可收回金额
•
孰低计量。
• • ◆当可收回金额 < 账面价
•
→计提减值准备
•
•请参看 •《资产减值》准则
•31
• （二）减值准备的计提 •★[例5] 资料见教材P278[例7-9]
• 借：资产减值损失
▲期末将费用化支出金额转入“管理费用” 借：管理费用——研发费用 贷：研发支出——费用化支出
•16
[例2] 资料详见教材P267 [例7-2]。
华联股份公司应作会计分录如下：
2019年会计考试辅导：第72讲_债务重组定义及方式,债务重组的会计处理
第十九章债务重组本章考情分析本章阐述债务重组的会计处理，分数适中，属于比较重要章节。
本章近三年主要考点：（1）重组收益确认时间及金额的计算；（2）债务重组的会计处理；（3）债务重组利得和损失的计算等。
本章应关注的主要问题：（1）债务重组的概念；（2）各种债务重组方式下债权人的会计处理；（3）各种债务重组方式下债务人的会计处理；（4）本章内容可以和其他很多章节的内容结合出主观题。
2019年教材主要变化本章内容无实质性变化。
主要内容第一节债务重组的定义和重组方式第二节债务重组的会计处理第一节债务重组的定义和重组方式◇债务重组的定义◇债务重组的方式一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
二、债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务（二）将债务转为资本将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不作为本章所指债务重组处理。
（三）修改其他债务条件（四）以上三种方式的组合值得注意的是：重组债务和重组债权的确认、终止确认和计量，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》。
【例题•单选题】下列各项交易或事项中，应按债务重组会计准则进行会计处理的是（）。
（2018年）A.向银行出售应收账款B.因债务人发生财务困难债权人豁免其部分债务C.以未来应收货款本金及其利息进行资产证券化D.签发商业承兑汇票支付购货款【答案】B【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项，选项B属于债务重组。
第二节债务重组的会计处理◇以资产清偿债务◇债务转为资本◇修改其他债务条件◇以上三种方式的组合方式一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1.债务人的会计处理借：应付账款等贷：银行存款营业外收入——债务重组利得（差额）2.债权人的会计处理借：银行存款坏账准备营业外支出（借方差额）贷：应收账款等信用减值损失（贷方差额）【提示】贷方差额冲减信用减值损失的原因是前期多提了坏账准备。
2013年中级会计师考试 中级会计实务 第十二章 债务重组
第十二章债务重组第一节债务重组方式债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
本章主要讲述持续经营条件下债权人作出让步的债务重组的会计处理。
债务人发生财务困难、债权人作出让步是会计准则中债务重组的基本特征。
债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
债务重组的方式主要有以下几种：1. 以资产清偿债务以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。
债务人用于清偿债务的资产主要有：现金、存货、金融资产、固定资产、无形资产等。
此处的现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
2. 将债务转为资本将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债券转为股权的债务重组方式。
其结果是，债务人因此而增加股本(或实收资本)，债权人因此而增加长期股权投资等。
债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指的债务重组。
3. 修改其他债务条件修改其他债务条件，是指修改不包括上述两种方式在内的其他债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、降低利率、减少或免去债务利息、延长偿还期限等。
4. 以上三种方式的组合以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组方式。
例如，以转让资产清偿某项债务的一部分，另一部分债务通过修改其他债务条件进行债务重组。
此外，需要注意的是，在债务重组中涉及的金融负债和金融资产只有在满足《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》规定的金融负债和金融资产终止确认条件时，才能终止确认。
2024年中级实务三色笔记
2024年中级实务三色笔记一、教材知识点梳理。
1. 第一章：总论。
- 中级实务的基本概念，例如会计的目标、会计基本假设（会计主体、持续经营、会计分期、货币计量）。
- 会计信息质量要求，如可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。
可以用表格对比记忆各质量要求的含义和体现。
- 会计要素及其确认与计量原则。
- 资产：定义、确认条件（很可能带来经济利益流入、成本能够可靠计量）、分类（流动资产和非流动资产）。
- 负债：类似地，定义、确认条件、分类。
- 所有者权益：包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等内容，理解其来源和相互关系。
- 收入：定义的新变化（按照新准则），确认和计量五步法（识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、履行各单项履约义务时确认收入）。
- 费用：定义、分类（生产费用、期间费用等）。
- 利润：营业利润、利润总额、净利润的计算。
2. 第二章：存货。
- 存货的初始计量。
- 外购存货的成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
注意特殊情况，如小规模纳税人增值税计入存货成本，一般纳税人增值税可以抵扣则不计入。
- 自制存货的成本，包括直接材料、直接人工和制造费用等。
- 存货的后续计量。
- 发出存货的计价方法，如先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法和月末一次加权平均法）、个别计价法。
可以通过具体的例题来理解不同方法下存货成本的计算和对利润的影响。
- 存货的期末计量，按照成本与可变现净值孰低计量。
可变现净值的确定要考虑存货的持有目的（直接用于出售还是需要进一步加工）。
3. 第三章：固定资产。
- 固定资产的初始计量。
- 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。