对新会计准则中资产减值的几点想法于超颖

*收稿日期：2012－10－28对新会计准则中资产减值的几点想法于超颖（阿尔山市财政局，内蒙古阿尔山137800）摘要：通过新旧会计准则的对比，总结出了新会计准则在资产减值方面的变动情况，并对新准则在实施过程中需要充实和完善的部分提出了建议。

关键词：资产减值；会计估计；利润操纵；盈余管理中图分类号：F233文献标识码：A 文章编号：1007—6921（2013）01—0036—02我国于2006年2月15日颁布了《企业会计准则———资产减值》，形成了在资产减值问题上独立的会计核算体系。

这种变化体现着我国关于资产减值核算正逐步走向完善。

新准则推行实施几年来，它的优势和作用相当明显。

在资产减值问题上进行了如此大的改动，这其中的原因归为旧会计准则对于资产减值的规定在相当大的程度上沦为上市公司操纵盈余的工具，这其中既有上市公司治理不当的原因，也有制度层面的原因。

1新会计准则中对于资产减值处理的规定新准则的实施，弥补了我国没有资产减值专门规定的空缺。

由于过去没有具体的规定，给一些上市公司操纵利润、制造虚假会计信息的留下了机会，结果不但给信息使用者造成了损失，也扰乱了市场秩序。

新准则的实施，将进一步完善我国资产减值制度，从而使得上市公司的会计信息更加真实、透明、可信。

1.1新准则规定了明确的减值迹象判断标准新准则规定，每年资产负债表日企业是否必须计提资产减值准备，取决于判断资产是否存在可能发生减值的迹象，只要存在减值迹象，需进行减值测试，并估计可收回金额，从而确认减值损失。

有了这一具体规定，企业管理者尤其是会计人员就有了计提资产减值的依据和标准，克服了旧准则下的盲目性和随意性，从而在一定程度上也抵制了企业操纵利润的空间。

计提资产减值准备，也使得企业不良资产得到消化，真正地反映出企业资产为企业未来取得经济效益的真实能力。

1.2新准则详细规定可回收金额的标准新准则规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。

可收回金额的概念是资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。

这一规定从实际操作的角度明确了可回收金额的计算方法，量化了指标间的关系，有利于管理层和会计人员确定资产的可回收金额。

1.3新准则规定对已经计提的资产减值准备不允许转回新准则对已经计提的资产减值准备不允许转回（除流动资产减值准备外），是新准则的一大贡献。

在我国改革开放初期，为了与国际接轨，国家先后出台过一些关于固定资产计价、减值准备的处理方法，但由于这些方法都存在不同程度的漏洞，给企业留下了随意的空间，致使一些企业资产泡沫化，计提资产减值准备的多少以及冲转变成了企业操纵财务信息的工具。

新准则针对这一问题规定“对已经计提的资产减值准备不允许转回”，使得企业财务信息更加真实，也给投资者增强了信心。

1.4新准则增加了资产组的概念新准则规定，有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。

但在实际工作中，一般都是多项资产共同运行，难以对某项资产的可收回金额以及产生的经济效益做出估算。

所以，新准则引入了资产组这一概念。

“资产组是企业可以认定的最小资产或资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组合产生的现金流入”。

2新资产减值准则的突出贡献新的资产减值准则明确规定除应收款项、委托贷款等金融工具和存货的资产减值损失允许转回之外，长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产的资产减值损失不再允许转回。

这正是新准则较旧准则的实质性突破。

2.1遏制了上市公司利用计提资产减值准备进行盈余管理随着现代企业所有权和经营权的分离，产生了股东和管理者，而管理者的报酬和职位升迁通常与企业的经济效益挂钩，在当今国内国际环境下，部分公司的管理者会把自己的利益放在首位，利用制度的不完善性，将资产减值准备的计提和冲转作为操纵利润等财务信息的工具，从而达到个人的目的。

新准则的实施极大的堵塞了这一漏洞，遏制了上市公司操纵财务信息的途径，使得企业披露的财务信息真实可靠。

2.2细化了会计核算科目新准则不但明确了计提资产减值的时间与方法，而且还增加了“资产减值损失”这一会计科目，由此统一了资产减值所使用的会计科目。

资产减值损失是损益类科目，它区别于资产减值准备科目。

资产减值损失科目期末转入本年利润，余额为0，而·63·2013年1月内蒙古科技与经济January 2013资产减值准备科目是资产的备抵科目，期末余额反映在资产负债表中。

3新资产减值准则在实际运用中存在的问题3.1可收回金额计量存在一定的主观性和操作难度资产可收回金额是企业确认和计量资产减值准备的基础。

新准则规定，当资产存在减值迹象时，应当估计其可回收金额，从估计二字看出资产可回收额存在一定的人为因素，不同的人估计出的结果一定有差异。

另外，在估计资产可回收额中，还涉及到预计未来一定期间现金流入量和贴现率两个指标，而贴现率又是一个十分不稳定的因素，会导致资产减值准备计提弹性过大，使得计提的资产减值额缺乏衡量标准。

3.2资产组认定的操作难度大从新资产减值准则第十八条规定看，资产组的认定是依靠企业管理层尤其是会计人员的判断，而且其主要依据是该项资产组的现金流入是否独立。

在这个过程中，资产组的划分仍具有很大的随意性，不同的人去划分定会得出不同结果。

另外，由于资产组的划分缺乏明确的标准，也不利于监管部门进行监管。

给企业利用资产组的划分来操纵资产减值准备和经营业绩留下空间。

3.3企业现状限制资产减值准则的落实良好的制度要有良好的环境和良好素质的人去执行，才能取得良好的效果。

从新资产减值准则中我们可以看出，如果企业要准确计提资产减值准备，基本上需要两方面的条件：①企业要有相对准确全面的基础信息予以支持；②企业要有业务比较全面、专业水平比较高的管理层和会计人员。

而这两方面正是我国大部分企业的短板，导致新准则难以收到良好的效果。

4针对新资产减值准则中存在的问题提出几点改善的建议4.1做好资产减值计提的基础工作根据新会计准则关于计提资产减值的规定看，企业要想做好计提资产减值，不只是涉及财务一个部门，它需要多个部门协调配合，如企业投资策划部门要对未来市场形势做出预计、技术部门要根据资产换代速度对资产的寿命做出鉴定（企业通常对资产寿命以购入、购建时说明书上的使用年限为准）等，财务部门再根据上述各项数据，综合判断企业资产创造经济效益的能力，最后做出资产减值准备的判断。

4.2做好会计人员的后续培训工作从资产减值准则中可以看出，对减值迹象的判断、可收回金额、资产组的确认与计量，都需要会计人员做出判断，也就是说，资产减值计提多少要由会计人员定音，那么会计人员综合能力的高低是非常重要的。

现在企业的会计人员基本上都是专业院校的专业毕业生，专业知识很丰富，但从对减值迹象的判断、可收回金额、资产组的确认与计量方面看，只具备会计专业知识是远远不够。

企业要加强会计人员的后续培训工作，及时更新知识。

企业应有计划的将会计人员送到国家会计学院等类似机构参加一些短期的专业知识研讨等活动，开阔会计人员的视野，了解会计工作的前沿，拓宽知识面，可快速提高会计人员的综合素质，会更有利于开展和完成好各项会计工作。

4.3根据企业实际情况可适当借助外部力量我国“注册会计师法”规定，注册会计师对企业会计信息的真实性负有签证的职能。

会计事务所是专门从事企业财务信息审计工作的部门，对资产减值的判断、可收回金额、资产组的确认与计量有着比较丰富的经验。

如果企业对资产减值确认确有困难的，那么适当借助会计事务所的力量，也是保证数据的真实、合理的重要途径。

4.4多方位评价企业业绩监管部门对上市公司考核主要是以利润作为基本指标，这也是导致上市公司纵利润的主要原因。

因此，建议监管部门要适当增加业绩评价指标，设置合理的评价标准，多方位全面地考察上市公司的业绩，也是完善资产减值准则的有效途径。

4.5健全和发展与计提资产减值准备相关的市场资产减值问题的核心是资产公允价值的确定，但是在现阶段，公允价值的公允性很难保证。

因此，进一步健全和发展证券市场、期货市场、生产资料市场、旧货市场、房地产市场、技术市场和金融市场等是非常必要的，为资产减值的确认和计量提供客观的依据。

4.6加强对流动资产减值的披露和监督根据新准则的规定，资产减值经计提在以后会计期间不得转回，是针对长期资产而言，流动资产计提减值准备在以后会计期间恢复时可以转回。

所以说新的资产减值准则只是在一定程度上防止了企业操纵利润，流动资产减值准备的转回仍给企业留下了操纵利润空间。

因此，加强对流动资产减值准备的披露和审计监督，这种审计监督既包括纵向的，也要注重企业横向间的，特别是同等规模水平的企业间的差异比较，分析其合理性，从而杜绝企业利用资产减值进行盈余管理的现象。

4.7完善会计准则，加大对违法行为处罚力度一些上市公司为了提高企业经营业绩，利用会计准则的不完善性，制造虚假会计信息，给投资者和信息使用者造成了损失。

因此，建议有关部门尽快制定出资产减值的实施细则，规范各行业的操作办法。

对违法违规者的要加大处罚力度，让处罚真正起到警示和震慑的作用。

我国会计准则对资产减值的规定正在立足于我国国情，边促进经济平稳发展边向国际惯例靠拢，但仍然存在着不足。

需要我们在实际工作中不断总结、不断完善，使其发挥更大作用。

［参考文献］［1］财政部．企业会计准则第8号－资产减值［Z］．2006．［2］宋薇．新会计准则下“资产减值”的新处理［J］．会计之友，2007，（7）．［3］王萱．浅析新会计准则之资产减值［J］．财务与会计导刊，2007，（10）．［4］李荣锦．资产减值准备与利润操纵［J］．财会研究，2005，（4）．［5］杨有产，赵佳佳．试论资产减值内控制度的完善［J］．会计研究，2007，（2）．·73·于超颖·对新会计准则中资产减值的几点想法2013年第1期。