新准则下的金融资产减值会计处理
新《金融工具确认和计量》准则主要变化及会计处理
新《金融工具确认和计量》准则主要变化及会计处理新《金融工具确认和计量》准则（以下简称新准则）是由国际会计准则理事会（IASB）于2024年发布的一项主要财务报告准则，旨在对金融工具的确认和计量提供更为准确和一致的要求。
新准则主要变化及会计处理如下：1.分类和测量方法：新准则将金融工具的分类方法从IAS 39《金融工具：确认和计量》准则中的四级分类改为两级分类。
具体而言，根据合同中所包含的特征和企业的经营模式，金融工具将被分为两类：按摊余成本计量（Amortized Cost）和以公允价值计量（Fair Value）。
-按摊余成本计量：适用于持有到到期的债务工具和分类为“公允价值减少，以损益计量”且满足特定条件的债务工具。
-以公允价值计量：适用于以交易为目的的金融工具，部分有条件的权益工具和不符合按摊余成本计量的债务工具。
2.摊销折旧方法：对于分类为按摊余成本计量的债务工具，新准则要求使用摊销方法计算债券溢价或贴现，并根据资产负债表上的账面价值确定摊余成本和利息收益。
3.公允价值计量方法：新准则明确要求以市场参与者之间的交易价格为基础确定金融工具的公允价值。
如果市场价格不可获取，则可以使用定价模型或自己开发的估值技术来确定公允价值。
4.资产减值准则：新准则重点强调金融资产减值损失的提前识别，并对以下几种情况进行了明确规定：-与以往相比具有重大不利变化的金融工具；-发生持有工具的行业、经济状况和特定公司的不利变化；-当工具的清偿诉求变得非常不确定、非常不可预测或篇不可控制时。
5.新金融工具会计处理：根据新准则，以公允价值计量的金融工具的变动将计入损益表，同时考虑债务工具的未实现损益。
而按摊余成本计量的金融工具仅考虑利息和减值损失的摊销。
总而言之，新《金融工具确认和计量》准则对金融工具的分类方法、公允价值计量和资产减值准则进行了重大变化。
这些变化将更好地提供对金融工具的准确确认和计量，使投资者、债权人和其他相关方能够更好地理解企业的金融风险和潜在收益。
新准则下可供出售金融资产的会计处理
1、可供出售债券投资的取得、资产负负债表日计算确定利息、收到利息，比照“持有至到期投资”科目的相关核算内容处理。
2、可供出售股票投资的取得、被投资单位宣告发放的现金股利、收到股利，比照成本法核算的“长期股权投资”科目的相关核算内容处理。
3、资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额（如可供出售金融资产为债券，即为其摊余成本）的差额借：可供出售金融资产贷：资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额（如可供出售金融资产为债券，即为其摊余成本）的差额借：资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）贷：可供出售金融资产4、将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值借：持有至到期投资贷：可供出售金融资产对于有固定到期日的，应在该项金融资产的剩余期限资产负债表日，按采用实际利率法计算确定原记入“资本公积”的摊销金额借（贷）：资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）贷（借）：投资收益。
对于没有固定到期日的，在处置该项金融资产时借（贷）：资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）贷（借）：投资收益5、确定可供出售金融资产发生减值的借：资产减值损失（减记的金额）贷：资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）可供出售金融资产减值准备对于已确认减值损失的可供出售金融资产（不包括股票等权益工具），在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应在原已计提的减值准备金额内借：可供出售金融资产减值准备贷：资产减值损失已确认减值损失的可供出售股票等权益工具投资（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资）在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额借：可供出售金融资产减值准备贷：资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）6、出售可供出售的金融资产借：银行存款资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）投资收益贷：可供出售的金融资产—成本、公允价值变动、利息调整、应计利息资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）投资收益。
新会计准则下金融资产减值的变化和影响
新会计准则下金融资产减值的变化和影响随着国际金融市场的日益复杂和全球化，金融风险评估已经成为各大金融机构面临的重要问题之一。
新金融会计准则中，对于金融资产减值的相关规定也有了一些新的变化和影响。
本文将从四个方面来浅谈新会计准则下金融资产减值的变化和影响，分别是定义的改变、减值方法的变化、减值识别的时间点的变化以及对及时披露的要求变化。
一、定义的改变新金融会计准则对于“信用损失”的定义进行了变更，强调了一致性和精准性。
具体而言，新金融会计准则中关于信用损失的定义为“预期信用损失”，即根据预期现金流的变化，通过历史经验、市场反应以及客户交易信息等多种因素来估算预期信用损失的金额。
这也意味着，金融机构需要将预期信用损失加入减值计提中，而不仅仅只是将已经发生的信用损失计入到减值中。
这样，减值计提的金额将更加精准。
二、减值方法的变化在旧的金融会计准则下，金融机构一般采用单独或组合的方法来进行资产减值的计提。
而在新的金融会计准则下，金融机构需要根据损失方案的类型，采用不同的计提方法。
具体而言，出现违约的资产需要采用前瞻性的减值计提方法，而其他的金融资产则可以采用一些后视性的计提方法。
这种因资产损失类型而定的计提方法，将更加符合实际的需求，也能够更加准确地反映出金融机构的资产损失情况。
三、减值识别的时间点的变化新金融会计准则要求，金融机构需要在遵循了“双重证据原则”的前提下，及时地识别出资产损失。
具体而言，双重证据原则包括以下两个部分：第一，当有迹象显示资产已经受到了或可能会有损失时，金融机构应该识别出信用损失；第二，金融机构需要在出现违约的情况下，及时识别出资产损失。
在新的准则下，金融机构需要更加谨慎地对待资产损失，并且及时采取相关措施来降低金融风险。
四、对及时披露的要求变化新金融会计准则要求，金融机构需要及时披露减值情况，并在每个计划末期披露相关的坏账准备和逾期贷款的数据。
这样，投资者和监管机构可以更加全面地了解金融机构的资产状况，从而更好地进行监督和投资决策。
新企业会计准则中金融资产的会计处理
新会计准则下两种金融资产的会计处理
2006年2⽉15⽇，财政部发布了修订后的《企业会计准则》，并于2007年1⽉1⽇起在上市公司范围内试⾏，随后⼜发布了《企业会计准则指南》。
在新的准则和准则指南中投资部分的内容变化较⼤，取消了原来的“短期投资”科⽬，新增加了“交易性⾦融资产”与“可供出售⾦融资产”科⽬；取消了原来的“长期债权投资”科⽬，新增加了“持有⾄到期投资”科⽬。
其中，“交易性⾦融资产”与“可供出售⾦融资产”两个科⽬在核算内容上有相同之处，但在会计处理⽅法上却存在⼀定的差异。
⼀、交易性⾦融资产与可供出售⾦融资产的核算内容 交易性⾦融资产核算企业为交易⽬的所持有的债券投资、股票投资、基⾦投资等交易性⾦融资产的公允价值。
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产，也在本科⽬核算。
该科⽬可按交易性⾦融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进⾏明细核算。
可供出售⾦融资产核算企业持有的可供出售⾦融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等⾦融资产。
该科⽬按可供出售⾦融资产的类别和品种，分别以“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进⾏明细核算。
从核算内容上看，两者的核算内容都包括债券投资、股票投资等内容。
核算内容基本相同。
交易性⾦融资产因核算的是以交易为⽬的所持有的投资，还包括基⾦投资。
从明细账的设置上看，交易性⾦融资产由于是以交易 为⽬的，短期持有，因此没有设置债券投资的“利息调整”、“应计利息”明细科⽬。
⼆、取得两种⾦融资产时的会计处理 企业取得交易性⾦融资产，按其公允价值，借记“交易性⾦融资产（成本）”，按发⽣的交易费⽤，借记“投资收益”科⽬，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现⾦股利，借记“应收利息”或“应收股利”科⽬，按实际⽀付的⾦额，贷记“银⾏存款”等科⽬。
例1：2007年6⽉5⽇，甲公司以500万元购⼊⼄公司股票60万股作为交易性⾦融资产，其中包括已宣告但尚未发放的现⾦股利20万元，另⽀付⼿续费10万元。
新准则下的金融资产减值会计处理
（ 持有至到期投资、 一） 贷款和应收款项减
贷： 银行存款 ９７ ０ ６． ５
持有至到期投资一利息调整 ３． ２Ｏ ５ （ ）０７ １ 月 ３ 计提 利息并对 利息 ２２０ 年 ２ １日
定， 应在资产负债表 日对 以公允价值计量 值会计处理 企业 且变动 计入 当期 损益的金 融资产 以外 的金融 １减值会计处理原 则。持有至 到期投资 、 、
一
、
结合 自 身业务特点、投资策略和风险管理要 的债务人作出让步；４ （ ）权益工具投资的公允 券的未来现金流量的现值为９０万元， ０ 购入债 求， 将取得的金融资产在初始确认时划分为以 价值发生严重 或非暂 时性下跌 ；５ （）权益工具 券的实际利率为 ５ 在 ２０ 年 １ ％。 ０８ ２月３ 减 １日 下几 类：１ （）以公允价值计量且变动计入当期 发行方经营所处的技术、 ，０ 市场、 经济或法律环 值因素消失了，未来现金流量的现值 为 １１０
损益的金融资产；２ （）持有至到期投资 ；３贷 境等发生重大不利变化 ， （） 使权益工具投资人可 万元， 假定按年计提利息。 款和 应收款 项；４可供 出售金融资产。 （ ） 能无法收回投 资成本。 （ ）０７ １ １日取得时 １２０ 年 月 （ 金融资产计提减值的范围。《 二） 企业会 三、 金融资产减值的会计处理 借： 持有至 到期投 资 成本 １０ 一 ００ 计准则 第 ２ 号——金融 工具确 认和计 量》 ２ 规
企业应当在资产负债表日， 对金融资产的 资产包括持有至到期投资、贷款和应收款项。
财政部 ２０ 年颁布 的 《 ０６ 企业会计准则第 账 面价值进行检查 ， 客观证据表 明， 有 该金融 这几项金融资产均要求按历史成本计价 ， 需 并 ８号——资产减值》 对企业在财务报表中真实 资产发生减值 的， 当确认减值 损失。表 明金 按实际利率法， 应 以摊余成本进行后续计量。具 稳健地反映其财务状况和经营成果起到了积 融资产发生减值的客观证据， 是指金融资产初 体会计分录见表 １ 表 １ 。（ ） 极 的作用 ， 资产 减值准 则并非适用 于所有资 始确认后 实际 发生的 、 但 对该金融资产的预计未 例 １Ａ公司于 ２０ ： ０７年 １ ２日从证券市 月 产， 、 存货 应收款项 、 持有至到期投资和可供出 来现金流量有 影响， 且企业能够对该影响进行 场上购入 Ｂ公司于 ２０ ０７年 １ １日发行的债 月 售金融资产不适用此准则。 本文就金融资产 减 可靠计量的事项。 金融资产发生减值的客观证 券 ， 该债券三年 期， 票面利 率为 ４ 到期 日为 ％， 值 的相关 问题进行分析。 据， 主要包括 以下方面 ：１发行方或债务人发 ２ １ 年 １ １日，到期 日一 次归还本金 和利 （） ００ 月
新准则下金融资产减值的几个核心问题
新准则下金融资产减值的几个核心问题发表时间：2008-10-30T11:28:25.090Z 来源：《中小企业管理与科技》供稿作者：陈晓静[导读] 本文根据新准则对资产要素的重新分类及对资产减值会计的重新规范，就新准则下企业金融资产减值核算的适用准则、计提准备的范围、金融资产减值损失的确认计量与可否转回等方面进行了分析。
摘要：本文根据新准则对资产要素的重新分类及对资产减值会计的重新规范，就新准则下企业金融资产减值核算的适用准则、计提准备的范围、金融资产减值损失的确认计量与可否转回等方面进行了分析。
关键词：金融资产减值确认计量我国新的会计准则体系对企业资产进行了重新分类。
除保留原有的按流动性、非流动性分类外，取消了短期投资和长期债券投资项目，并将原在表外披露的衍生工具改在表内反映，同时增加了金融资产、投资性房地产、油气资产、生产性生物资产等内容。
资产减值准备的核算也成为新制度的一大变点，在会计实务中，我们也经常遇到金融资产减值这方面的新情况，本文仅就金融资产减值会计理论的几个核心问题谈些看法：一、适用准则按照《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》规定，企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的帐面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。
二、金融资产的范围及计提准备的范围金融资产主要包括库存现金、应收帐款、应收票据、贷款、垫款，其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产。
新准则下应注意：（1）短期投资在新准则中被称为交易性金融资产，属于采用公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，由于其后续计量采用公允价值，所以不再计提跌价准备；（2）长期股权投资减值分为两种情况对于按照成本法核算的在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值执行22号准则的规定，其他长期股权投资，包括采用权益法核算的长期股权投资和对子公司长期股权投资则执行《企业会计准则第8号-资产减值》的规定。
新《金融工具确认和计量》准则主要变化及会计处理
新《金融工具确认和计量》准则主要变化及会计处理（原创实用版）目录一、新《金融工具确认和计量》准则的主要变化1.确认和计量方式的改变2.金融资产和负债的分类和计量3.资产减值准备的计提方式更新4.衍生金融工具的处理方式二、新准则对企业会计信息质量的影响1.提高会计信息的可靠性和准确性2.增强企业财务报告的透明度3.更好地反映企业的经营状况和风险水平三、新准则的实施对企业的影响1.对企业财务报告的影响2.对企业内部控制的影响3.对企业税收管理的影响正文新《金融工具确认和计量》准则主要变化及会计处理一、新《金融工具确认和计量》准则的主要变化新《金融工具确认和计量》准则在以下几个方面发生了显著变化：1.确认和计量方式的改变新准则放弃了原有的金融资产和金融负债的确认和计量方式，采用了新的确认和计量方法。
新方法强调以企业持有金融工具的意图进行分类和计量，不再按照原有的流动性分类方法。
2.金融资产和负债的分类和计量新准则将金融资产和负债分为两类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和负债，以及以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产和负债。
这种分类方法有助于更好地反映企业的经营状况和风险水平。
3.资产减值准备的计提方式更新新准则对资产减值准备的计提方式进行了更新，要求企业对金融资产和金融负债进行更加细致的分析和评估，以更准确地计提资产减值准备。
4.衍生金融工具的处理方式新准则将衍生金融工具从表外纳入表内，要求企业对衍生金融工具进行确认和计量，并按照新准则的要求对衍生金融工具进行分类和计量。
二、新准则对企业会计信息质量的影响新《金融工具确认和计量》准则的实施对企业会计信息质量产生了积极影响：1.提高会计信息的可靠性和准确性新准则的确认和计量方法更加科学合理，有助于提高会计信息的可靠性和准确性，为企业外部利益相关者提供更加可信赖的会计信息。
2.增强企业财务报告的透明度新准则要求企业对金融工具进行更加细致的分类和计量，并在财务报告中披露相关信息，有助于增强企业财务报告的透明度，提高企业财务报告的可读性。
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新准则下的金融资产减值会计处理提要本文根据新准则金融资产的具体规定,针对金融资产减值计提的范围、减值的确认、减值计提的会计处理及减值能否转回等相关问题进行分析。
关键词:金融资产;可供出售金融资产;持有至到期投资;资产减值损失中图分类号:F23文献标识码:A财政部2006年颁布的《企业会计准则第8号——资产减值》对企业在财务报表中真实稳健地反映其财务状况和经营成果起到了积极的作用,但资产减值准则并非适用于所有资产,存货、应收款项、持有至到期投资和可供出售金融资产不适用此准则。
本文就金融资产减值的相关问题进行分析。
一、金融资产及计提减值的范围(一)金融资产的范围。
金融资产主要包括:库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资等。
企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求,将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类:(1)以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产;(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售金融资产。
(二)金融资产计提减值的范围。
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定,企业应在资产负债表日对以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查,有客观证据表明,该金融资产发生减值的,应计提减值准备。
新准则下应注意:(1)长期股权投资减值分为两种情况,对于不具有控制、共同控制或重大影响,在活跃市场上没有报价,公允价值不能可靠计量的长期股权投资,其减值执行《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则的规定,其他长期股权投资则执行《企业会计准则第8号——资产减值》的规定;(2)发生减值损失的金融资产有三类:一类为持有至到期投资;二类为贷款和应收款项;三类为可供出售金融资产。
其中,交易性金融资产期末因以公允价值计量,且当公允价值发生变化时,直接增加或减少其账面价值,并将变动价值确认为当期损益,无须计提减值准备。
二、金融资产减值损失的确认企业应当在资产负债表日,对金融资产的账面价值进行检查,有客观证据表明,该金融资产发生减值的,应当确认减值损失。
表明金融资产发生减值的客观证据,是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响,且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。
金融资产发生减值的客观证据,主要包括以下方面:(1)发行方或债务人发生严重财务困难;债务人很可能倒闭或进行其他财务重组;(2)债务人违反了合同条款,如偿付利息或本金发生违约或逾期;(3)债权人出于经济或法律等方面的考虑,对发生财务困难的债务人作出让步;(4)权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌;(5)权益工具发行方经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化,使权益工具投资人可能无法收回投资成本。
三、金融资产减值的会计处理(一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值会计处理1、减值会计处理原则。
持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量的现值,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益。
对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后,如有客观证据表明该金融资产价值已恢复,且客观上与确认该损失后发生的事项有关,原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益。
但是,该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
2、减值会计分录。
以摊余成本计量的金融资产包括持有至到期投资、贷款和应收款项。
这几项金融资产均要求按历史成本计价,并需按实际利率法,以摊余成本进行后续计量。
具体会计分录见表1。
(表1)例1:A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券,该债券三年期,票面利率为4%,到期日为2010年1月1日,到期日一次归还本金和利息。
A公司购入债券的面值为1,000万元,实际支付价款为947.50万元,另支付相关费用20万元。
A公司购入后将其划分为持有至到期投资。
2007年末债务人发生损失,估计该项债券的未来现金流量的现值为900万元,购入债券的实际利率为5%。
在2008年12月31日减值因素消失了,未来现金流量的现值为1,100万元,假定按年计提利息。
(1)2007年1月1日取得时借:持有至到期投资—成本1000贷:银行存款967.50持有至到期投资—利息调整32.50(2)2007年12月31日计提利息并对利息调整进行摊销应确认的投资收益=(1000-32.50)×5%=48.38,“持有至到期投资—利息调整”=48.38-1000×4%=8.38借:持有至到期投资—应计利息40持有至到期投资—利息调整8.38贷:投资收益48.382007年末债务人发生损失,债券的未来现金流量现值为900万元,其债券的账面价值为(1000-32.50)+(40+8.38)=1015.88,因此应确认的减值损失为1015.88-900=115.88借:资产减值损失115.88贷:持有至到期投资减值准备115.88(3)2008年12月31日应确认的投资收益=900×5%=45,“持有至到期投资—利息调整”=45-1000×4%=5借:持有至到期投资—应计利息40持有至到期投资—利息调整5贷:投资收益452008年12月31日转回前持有至到期投资的摊余成本=900+45=945,现金流量的现值1,100万元,减值准备可以转回。
但由于2008年价值回升,首先在不计提减值准备的情况下2008年12月31日的处理如下:应确认的投资收益=(967.50+48.38)×5%=50.79,“持有至到期投资—利息调整”=50.79-1000×4%=10.79 借:持有至到期投资—应计利息40持有至到期投资—利息调整10.79贷:投资收益50.792008年12月31日不考虑计提减值准备情况下持有至到期投资的摊余成本=967.50+48.38+50.79=1066.67,按新准则的规定转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
因此,2008年转回后的摊余成本不能超过1066.67万元,所以转回的金额=1066.67-945=121.67,而不是1100-945=155。
借:持有至到期投资减值准备121.67贷:资产减值损失121.67(二)可供出售金融资产减值会计处理1、减值会计处理原则。
可供出售金融资产发生减值时,即使该金融资产没有终止确认,原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累积损失,也应当予以转出,计入当期损益。
对于已确认减值损失的可供出售债务工具,在随后会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的,原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益(资产减值损失);可供出售权益工具投资发生的减值损失,不得通过损益转回。
在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资(成本法下核算的长期股权投资),其减值不得转回。
2、减值会计分录。
可供出售金融资产是采用公允价值进行后续计量的,资产负债表日因公允价值变动形成得利的或损失直接计入所有者权益(资本公积—其他资本公积)。
资产负债表日若公允价值的下降符合金融资产减值条件的,则应计提减值准备。
(表2)例2:甲公司于2008年5月1日在二级股票市场购入乙公司股票30万股,占到了乙公司总股份的1%,该股票每股买价8元(其中每股股利0.7元),发生交易费用5万元,此权益投资被界定为可供出售金融资产,乙公司于2008年5月3日实际发放红利;6月30日,乙公司股票公允市价为每股6.8元,乙公司因投资失误致使股价大跌,预计短期内无法恢复,截至2008年12月31日跌至每股3元。
(1)2008年5月1日购入该股票时借:可供出售金融资产—成本224[(8-0.7)×30+5=224]应收股利21贷:银行存款245(2)2008年5月3日收到股利时借:银行存款21贷:应收股利21(3)2008年6月30日,公允价值下降为每股6.8元,属于股价的正常波动,不符合减值的条件。
因此,会计分录如下:借:资本公积—其他资本公积20(224-6.8×30=20)贷:可供出售金融资产—公允价值变动202008年6月30日,可供出售金融资产的账面价值为:224-20=204(4)2008年12月31日,因权益工具发行方投资失误,致使股价大跌,并在短期内无法恢复,符合资产减值损失确认的条件,应计提减值准备。
因此,会计分录如下:借:资产减值损失134贷:资本公积—其他资本公积20(原直接计入所有者权益的累积损失)可供出售金融资产—公允价值变动114(204-3×30=114)2008年12月31日减值以后的账面价值为204-114=90万元,如果2009年12月31日,减值因素消失资产价值上升,每股市价为5元,30万股股票的公允价值为150万元,则会计分录为如下:借:可供出售金融资产—公允价值变动60贷:资本公积—其他资本公积60可供出售权益工具投资发生的减值损失,在该权益工具价值回升时,应通过权益转回,不得通过损益转回。
若该例题为债务工具投资,在随后的会计期间公允价值上升时,原确认的减值损失,应通过损益转回,计入当期损益。
会计分录为:借:可供出售金融资产—公允价值变动,贷:资产减值损失。
(作者单位:郑州大学西亚斯国际学院)主要参考文献:[1]曾小青,付敏.资产减值的会计处理与理论思考.财会月刊,2009.1.。