外币财务报表的折算知识
外币报表的折算
外币报表的折算1. 外币报表折算的涵义及作用▲外币报表折算是指将以一个币种编制的财务报表折算成另一个币种财务报表的过程；▲在我国，外币报表折算是指将外币编制的财务报表折算成以人民币报表的过程。
▲外币报表折算的作用：✓在编制合并报表时，对于境外经营子公司的报表需要予以折算；✓在境外融资时，需要将本国财务报表折算成融资国家的财务报表；✓向外国股东提供他们所需要的财务报表。
✓折算汇率的选择问题：在财务报表折算时，报表中各项目应该怎样合理选择折算汇率？✓折算损益的处理问题：如果财务报表各项目没有选择统一的汇率折算，那么，折算后，财务报表必然会产生差额，这个差额应该怎样处理？2. 外币报表折算的主要问题这两个问题是外币报表折算中的难点，围绕折算中的问题，国际会计先后产生了不同的外币报表折算方法，后面继续阐述。
3. 外币报表折算方法——主要针对资产负债表的区分现金流量表：采用现行汇率折算02资产负债表：有不同的折算方法104利润表：采用平均汇率折算04所有权权益变动表：根据前面报表折算后金额填制3. 外币报表（资产负债表）折算的方法时态法02流动与非流动项目法104货币与非货币项目法04现行汇率法不同方法下，资产负债表各项目选择的折算汇率有所不同，具体阐述如下：3-1流动与非流动项目法●折算要点：✓流动性项目：按期末现行汇率折算✓非流动项目：按历史汇率折算●不合理的方面：例如✓某些货币性项目（长期应收款、应付款）按历史汇率折算后的信息不符合相关性✓以历史成本计量的存货按现行汇率折算改变了其计量属性货币与非货币项目法3-2●折算要点：✓货币性项目：按期末现行汇率折算✓非货币性项目：按历史汇率折算●不合理的方面：例如✓某些以可变现净值计量的存货按历史汇率折算改变了其计量属性前两种折算方法的理论依据都不够充分，导致某些项目折算后的会计信息不够合理，因此，目前国际上已不再流行时态法3-3●折算要点：✓货币性项目：按期末现行汇率折算✓其他项目——以公允价值计量的：按现行汇率折算✓——以历史成本计量的：以历史汇率折算●优势：●解决了前两种方法存在的问题●外币报表的折算不会改变原币报表项目的计量属性美国流行时态法现行汇率法3-4●折算要点：✓股本和资本公积（资本溢价）：按历史汇率折算✓其他项目：按现行汇率折算●不足与优势：✓不足之处在于缺少理论依据✓优势在于比较简单中国会计准要求采用现行汇率法4. 外币折算差额的处理▲有以下两种方法：✓计入利润表：以“折算损益”项目列示于利润表中。
企业外币报表折算要点浅析
企业外币报表折算要点浅析企业外币报表折算是指企业在国际商务活动中，对外币资产、负债、收入、费用等进行折算，以便将其转换成本国货币的过程。
与此相关的核算原则、方法和操作流程等，对于企业决策、风险管理和财务报告等方面都具有重要的意义。
本文将从外币报表折算的要点进行浅析，以期帮助企业更好地应对外汇风险和提升财务管理水平。
一、外币报表折算的核算原则外币报表折算是财务会计的一项重要内容，其核算原则主要体现在以下几个方面：1.资产负债表的折算原则根据会计原则，企业应将境外单位的资产和负债折算成本国货币计价，但在实际操作中，折算原则是“以外汇市场汇率为准”，即采用外汇市场汇率进行折算计价。
3.股东权益的折算原则企业在进行外币报表折算时，需要将境外单位的股东权益按照外汇市场汇率进行折算转换成本国货币计价。
以上这些核算原则，对企业外币报表的折算具有指导意义，但在具体操作时，企业还需要根据自身的实际情况和相关法规进行灵活处理。
在外币报表折算过程中，企业需要加强外汇风险管理，合理运用外汇工具和产品，妥善处理外汇风险，确保财务报表的准确性和可靠性。
外币报表折算的方法主要包括直接法和间接法两种。
1.直接法直接法是指将外币资产、负债、收入、费用等以外汇市场汇率进行折算计价，然后通过外币折算差额调整，将其转换成本国货币计价。
直接法适用于外国子公司外币报表的折算。
2.间接法间接法是指通过先将外币报表转换为本国货币计价，然后再调整外币折算差额，使得财务报表达到准确、可靠。
间接法适用于母公司与外汇报表，是对财务报表折算的一种常用方法。
在实际操作中，企业需根据自身的情况和外币报表的特点，合理选择折算方法，并结合相关法规进行灵活处理，以确保财务报表的准确性和规范性。
外币报表折算的操作流程主要包括三个环节，分别是汇率确定、外币报表折算和折算差异处理。
1.汇率确定汇率是进行外币报表折算的重要依据，企业应根据外汇市场汇率，选取适当的折算汇率进行计算。
外币业务与外币报表折算
将所有财务报表项目采用相同的汇率进行折算。
多重汇率法
将不同的财务报表项目采用不同的汇率进行折算。
04
外币报表折算实践
流动项目折算
流动项目折算包括现金和以市价计量的应收账款、应 付账款、预收款项和预付账款等货币性项目。在进行 流动项目折算时，需要按照期末汇率进行折算，以避 免报表出现偏差。
在进行流动项目折算时，需要注意时点问题。例如， 在编制资产负债表时，需要按照期末汇率进行折算； 而在编制利润表时，则需要按照平均汇率进行折算。 这样可以更好地反映汇率波动对报表的影响。
长期项目折算
长期项目折算包括以历史成本计量的长期投资、固定 资产、无形资产等非货币性项目。在进行长期项目折 算时，需要按照历史汇率进行折算，以保持报表的一 致性。
功能性货币观念在外币报表折算 中的地位将更加突出，为报表使 用者提供更准确、相关的信息。
公允价值计量属性的 进一步发展
公允价值计量属性将在外币报表 折算中得到更广泛的应用，提高 报表的质量和准确性。同时，对 于难以取得公允价值的汇率信息 ，将积极探索其他替代方法以获 得更准确的数据。
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03
会计分录
在期末调整时，企业需要编制相应的 会计分录，记录外币业务的调整以及 相应的折算过程。同时，还需要对因 汇率变动产生的汇兑损益进行账务处 理。
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外币报表折算概述
外币报表折算的定义
外币报表折算是将以外币计量的财务 报表项目转换为以本位币（或记账本 位币）计量的过程。
VS
本位币是指企业进行会计处理时所使 用的货币，通常是企业的记账本位币 。
会计分录
在交易日，企业需要编制相应的会计分录，记录外币业务的发生以及相应的折算过程。
浅谈外币财务报表折算
浅谈外币财务报表折算外币财务报表折算是指将外币财务报表转化为本币财务报表的一种操作。
由于公司往往有跨国业务和跨境投资，同时又面临汇率波动等因素带来的风险，因此需要将外币财务报表进行折算。
一般来说，操作外币财务报表折算需要遵循一定的规则，包括计算折算汇率、确定会计政策等。
折算汇率可以通过多种途径来确定。
一种方法是采用即期汇率，即以在报告日期当天的即期汇率来计算折算汇率。
另一种方法是采用平均汇率，即将一段时间内的汇率计算平均值作为折算汇率。
选用不同的汇率方法会对财务报表折算产生影响，需要谨慎选取。
在进行外币财务报表折算时，会计政策的确定也十分重要。
这些政策可能包括货币资金折算方法、货币资产和货币负债的折算、外币交易的转换方法等。
例如，当财务报表的货币资金在多个国家，且货币涉及多种货币时，可采用货币资产按即期汇率进行折算的方法。
而在外币交易的转换时，若折算汇率波动幅度较大，则转换交易的时间也需要确定，以充分利用汇率波动对公司财务报表的影响。
除了上述常规的操作方法外，外币财务报表折算还有一些需要特别注意的问题。
例如，部分国家对财务报表折算有相关法规或审计要求，这些要求也需要相应地考虑进来。
又如在折算时考虑到其定价在外面的，并且稳定的交易，特别是证券的可被折算的部分，这也是需要在操作的时候应该充分考虑的问题。
总体而言，外币财务报表折算的目的是将外汇交易转化为本币交易，以便更好地进行财务分析和决策。
但同时，折算也会带来额外的管理、计算和风险等挑战，需要管理层和财务人员注重其细节，充分了解相关法规和审计要求，并适时进行调整和更改，以确保报表准确无误。
外币会计报表折算名词解释
外币会计报表折算名词解释一、折算方法选择外币会计报表折算是将以外币表示的会计报表折算为以本币表示的会计报表的过程。
在折算过程中，企业需要选择适当的折算方法。
常见的折算方法有历史成本法、现行汇率法和时态法等。
每种方法都有其特点和适用范围，企业应根据自身实际情况选择合适的折算方法，以保证报表折算的准确性和合理性。
二、折算汇率选择在会计报表折算过程中，企业需要选择适当的折算汇率。
折算汇率的选择对于报表折算的结果具有重要影响。
常用的折算汇率包括即期汇率和加权平均汇率等。
企业应根据自身实际情况选择合适的折算汇率，并在报表附注中披露所采用的汇率及选择该汇率的理由。
三、折算损益处理外币会计报表折算过程中会产生折算损益，包括汇兑损益和折算损益两部分。
汇兑损益是由于汇率波动而产生的损益，而折算损益是由于报表项目采用不同汇率进行折算而产生的损益。
企业应对折算损益进行合理处理，常见的处理方法有递延处理和当期处理两种。
企业应根据自身实际情况选择合适的处理方法，并在报表附注中披露相关的损益情况。
四、折算后报表披露外币会计报表折算完成后，企业需要在财务报表附注中披露相关信息，包括报表的编制基础、采用的折算方法、所选择的折算汇率、折算损益的处理方式等。
此外，企业还应充分披露汇率变动对报表的影响程度，以帮助报表使用者更好地理解和分析报表。
五、折算前后对比分析通过对折算前后的报表进行对比分析，可以帮助报表使用者了解汇率变动对财务状况和经营成果的影响程度。
通过对比分析，可以发现报表中的异常波动和潜在风险，进而对企业财务状况和经营成果进行全面评估。
六、折算风险控制外币会计报表折算是企业财务管理中的重要环节，而折算过程中存在一定的风险。
因此，企业应加强折算风险控制，包括建立健全的内部控制制度、定期对报表折算进行检查和审计、提高财务人员的专业素质等。
通过风险控制措施的实施，可以有效降低报表折算的误差和风险，提高报表的准确性和可靠性。
七、折算对财务分析的影响外币会计报表折算对财务分析的影响主要体现在以下几个方面：1) 影响企业偿债能力和获利能力分析；2) 影响企业资产、负债和所有者权益的构成；3) 影响企业经营效率和成长性分析。
浅谈外币财务报表折算
浅谈外币财务报表折算
外币财务报表折算，是指将以外币计价的财务报表转化为本币计价的财务报表的过程。
折算的目的是为了方便投资者和管理层更好地理解企业的财务状况和经营业绩，并做出正
确的决策。
外币财务报表折算的方法通常分为两种：直接法和间接法。
直接法是指将外币账户的
各项流量和资产负债表项目直接按照当时的汇率转换成本币，而间接法则是通过将外币账
户的各项流量和资产负债表项目先转换成公允价值，再将公允价值按照当时的汇率转换成
本币。
在折算过程中，需要根据不同的国家或地区实行的会计准则和法规，选择适合的汇率
进行折算。
通常情况下，会采用货币当地银行或汇率市场的即期汇率或者平均汇率。
在使
用即期汇率时，应根据具体情况选择交易当天的汇率或最近几天的平均汇率进行折算。
而
平均汇率则是指某一时期内全部交易日的汇率加权平均值，一般应保持一定的相对稳定性，反映实际的汇率变动趋势。
需要注意的是，在外币财务报表折算的过程中，可能会存在外币期末余额上升而本币
期末余额下降的情况，这是由于汇兑损益的产生。
汇兑损益是指由于外币兑换率变化，导
致企业外币资产负债的本币价值发生变化产生的损益。
要对汇兑损益进行逐笔核算，以正
确反映企业的经营状况和财务状况。
外币财务报表折算是企业财务管理的重要组成部分，合理的折算方法和准确的汇率选
择能够提高报表的可靠性和实用性，为企业的经营和决策提供重要参考。
第六章外币会计——外币报表折算
时态法下，现金、应收款和应付款等货币性项目 的折算采用现行汇率。
非货币项目的折算采用符合该项目计量基础的汇 率。特别是在外币报表上用历史成本计量的项目， 要采用历史汇率折算。以现行成本计价的非货币 性项目，要采用现行汇率折算，
流动-非流动项目法假设所有的流动项目都是 受险项目，
货币-非货币性项目法则假设货币项目才是受 险项目。
时态法的指导思想是：要保持被折算报表在编制 时所使用的会计计量的基础。
5.外币报表折算方法的历史演变
外币报表折算中的关键问题，是折算汇率的选 择问题。对于资产负馈表项目，哪些应该按报 表日期的现行汇率折算?哪些应该铵原始交易 入账日的历史汇率折算?这是不同约折算方法 区别之所在。
记录外币交易业务； 报告国际分支机构和子公司的经营活动； 报告国外独立经营活动的经营成果。 国际投资活动的扩大，导致其它国家的会计 信息使用者对企业报表需求的增加。
二、基本概念
1.汇率：汇率是用其他货币单位表达的一个的单位的
某种货币价格，是将外币余额折算成本国货币等值的关 键。
现行汇率：财务报表日期当天的汇率； 历史汇率：在最初取得外币资产或形成外币债务当时 使用的汇率。
（1）区分流动与非流动项目法
区分流动与非流动项目，是在财务分析中运用 的资产负债表项目分类的传统概念。把这一概 念运用于外币报表折算，即对流动资产和流动 负债项目的外币金额，都按报表日期（年终） 的现行汇率折算，非流动资产和非流动负愤项 目都按原始交易入账日的历史汇率折算。
历史上制定和发布财务会计准则最早的美国为 例，1939年、美国执业会计师协会（AICPA） 会计程序委员会（CAP）在第4号会计研究公 报（ARD）《国外经营活动与外汇》中，推荐 的就是区分流动与非流动项目法。第4号会计 研究公报在1953年又作为第 43号会计研究公 报《对第1至42号会计研究公报的重述和修订 的第12章重新发表，推荐的仍是区分流动与非 流动项目法。
中国会计准则 外币报表折算
中国会计准则外币报表折算
中国会计准则中，对于外币报表的折算有明确规定。
外币报表折算的目的是将外币货币单位的财务报表转换成本币货币单位的财务
报表，以便于在本币下进行分析和比较。
在进行外币报表折算时，应遵循以下原则：
1. 报表日期汇率原则：对于资产、负债和所有者权益等项目，应使用当期汇率进行折算；对于收入、支出和利润等项目，应使用交易发生日期的汇率进行折算。
2. 折旧及摊销原则：如果资产的折旧和摊销计算是以外币为基础进行的，那么在进行本币折算时，应使用相同的折旧和摊销方法。
3. 汇兑损益原则：由于外汇汇率波动而引起的汇兑损益应当直接计入当期损益中。
4. 报表合并原则：对于外币货币单位的公司，在进行财务报表合并时，应首先将各个子公司的外币报表折算成本币报表。
在进行外币报表折算时，还需要注意的是，选择合适的汇率进行折算是非常重要的。
一般来说，应该使用外汇市场上的即期汇率作为折算汇率，同时注意汇率的稳定性和市场流动性。
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第二节外币财务报表的折算
◇外币财务报表的折算的一般原则
◇境外经营的处置
一、外币财务报表的折算的一般原则
（一）境外经营财务报表的折算
企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：
1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
3.按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下列示。
【提示】母公司应分担的外币报表折算差额在资产负债表中“其他综合收益”项目下列报。
比较财务报表的折算比照上述规定处理。
企业选定的记账本位币不是人民币的，应当按照境外经营财务报表折算原则将其财务报表折算为人民币财务报表。
【例题•多选题】企业对境外经营财务报表折算时，下列各项中，应当采用资产负债表日即期汇率折算的有（）。
（2016年）
A.固定资产
B.未分配利润
C.实收资本
D.应付账款
【答案】AD
【解析】对外币财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用交易发生时的即期汇率折算。
【例题•多选题】企业将境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表时，应当采用资产负债表日即期汇率折算的项目有（）。
（2015年）
A.固定资产
B.应付账款
C.营业收入
D.未分配利润
【答案】AB
【解析】对外币财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，选项A和B正确，选项D错误；利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，选项C错误。
【例题•多选题】下列关于资产负债表外币折算的表述中，正确的有（）。
（2013年）
A.外币报表折算差额应在所有者权益项目下列示
B.采用历史成本计量的资产项目应按资产确认时的即期汇率折算
C.采用公允价值计量的资产项目应按资产负债表日即期汇率折算
D.“未分配利润”项目以外的其他所有者权益项目应按发生时的即期汇率折算
【答案】ACD
【解析】资产负债表中的资产和负债项目，在外币报表进行折算时，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，选项C和D正确，选项B错误；外币报表折算差额在其他综合收益项目列示，选项A正确。
【例题•判断题】企业对境外经营财务报表进行折算时，资产负债表各项目均采用资产负债表日的即期汇率折算，利润表各项目均采用交易发生日的即期汇率或与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
（）（2012年）
【答案】×
【解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
【例题•判断题】外币财务报表折算产生的折算差额，应在资产负债表“未分配利润”项目列示。
（）（2011年）
【答案】×
【解析】产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中其他综合收益项目列示。
【例题·多选题】企业对境外经营的财务报表进行折算时，应采用交易发生时的即期汇率折算的有（）。
A.长期借款
B.投资性房地产
C.资本公积
D.实收资本
【答案】CD
【解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
【教材例17-14】甲公司的记账本位币为人民币，该公司在英国有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为英镑。
甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。
甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目。
乙公司有关资料如下：2×12年12月31日汇率为1英镑=9.88人民币元，2×12年的平均汇率为1英镑=12.87人民币元，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1英镑=14.27人民币元。
2×11年12月31日股本为6 000 000英镑，折算为人民币85 620 000元：盈余公积为600 000英镑，折算为人民币9 000 000元；未分配利润为1 400 000英镑，折算为人民币21 000 000元，甲、乙两公司均在年末提取盈余公积，乙公司2×12年提取的盈余公积为700 000英镑。
表17-2 利润表（简表）
以“元”为单位列报。
表17-3 所有者权益变动表（简表）
当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计，期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计。
资产负债表（简表）见表17-4。
表17-4 资产负债表（简表）
2×12年12月31日单位：万元
其他综合收益为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、资本公积、盈余公积及未分配利润后的余额。
【例题•判断题】企业当期产生的外币报表折算差额，应在利润表“财务费用”项目中列示。
（）（2014年）
【答案】×
【解析】企业当期产生的外币报表折算差额，应在合并资产负债表中所有者权益项目下作为“其他综合收益”列示。
（二）包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理
1.少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并入少数股东权益列示于合并资产负债表。
2.实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。
母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录：
（1）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。
即，借记或贷记“财务费用——汇兑差额”科目，贷记或借记“其他综合收益”科目。
借：其他综合收益
贷：财务费用
或作相反分录。
（2）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益”项目。
如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上述编制相应的抵销分录。
【提示】作为集团整体，长期应收款和长期应付款应相互抵销，从合并财务报表角度，长期应收款和长期应付款产生的汇兑差额是由于外币财务报表折算形成的，不应影响合并净利润，所以应将其由“财务费用”转入“其他综合收益”。
【例题•判断题】企业编制的合并财务报表涉及境外经营时，实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额应先相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入外
币报表折算差额。
（）（2013年）
【答案】√
【解析】在合并报表中，涉及母公司实质上构成对子公司的长期净投资的，以母公司和子公司以外的货币反应的，在编制合并财务报表时，应当相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入外币报表折算差额。
二、境外经营的处置
企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的其他综合收益，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的其他综合收益，转入处置当期损益。
【例题•单选题】下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是（）。
（2010年）
A.资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算
B.所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算
C.利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算
D.在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部其他综合收益转入当期损益
【答案】D
【解析】选项D，如果企业拥有某境外经营子公司，在上期资产负债表日将该子公司资产负债表各项目折算为本企业的记账本位币计量时，其差额计入资产负债表中所有者权益下“其他综合收益”项目。
如果企业处置该境外经营，则这部分外币报表折算差额也要转出，计入当期损益。
如果是部分处置的情况下，应该是按处置比例对应的“外币报表折算差额”转入当期损益。
本章小结
1.记账本位币的确定；
2.外币的会计处理；
3.外币财务报表折算的一般原则；
4.外币报表折算差额的列示。