第五章进出口税费计算

第五章 进出口税费的计算与缴纳
第一节 进出口税费概述 第二节 进口货物关税
第三节 出口货物关税
第四节 关税的缴纳、退补
第一节
进出口税费概述
一、关税的含义、作用及种类 二、进口环节税
三、征收关税的依据
四、征收关税的方法 五、税款滞纳金
一、关税的含义、作用及种类
（一）关税的概念
关税是海关代表国家，按照国 《中华人民共和国海关法》规定，关税的纳税义务人包括（ ） 家制定的关税政策和公布实施的税 A进口货物收发货人 B进出口货物收发货人的代理人 C进出境物品所有人 D进出口货物的保险人 法及进出口税则，对准许进出关境 的货物和物品向纳税义务人征收的 一种流转税。
①我国企业经营的从事国际航运的中国籍船舶； ②外国以程租方式租用的中国籍船舶 ；
不征收船舶吨税的情况
③台湾省公私企业的船舶； ④我国租用专营国内沿海运输的船舶 ；
（三）船舶吨税
3、计算
我国现行规定，凡同时持有大小吨位证书的船 舶，不论实际装货情况，一律按大吨位计征吨税。
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应当自海关填发的税款缴款书之日起15日内向指 定银行缴纳税款，逾期不缴纳的，按日加征0.5‰的 滞纳金。
三 、征收关税的依据
海关税则
四 、关税的征收方法
（一）从量税 从量税是指以征税货物的数量、重 量、容量、面积、体积或长度等为标准， 每一单位保证一定金额的关税。
从量税应征税额=货物计量单位总额*从量税税率
四 、关税的征收方法
世界上大多数的国家都采用的就是这种计税标准。
（二）从价税 从价税是按进口商品的价格为标准 计征的关税，其税率表现为货物价格的 一定百分率。
从价税应征税额=货物的完税价格*从价税税率
四 、关税的征收方法
（三）复合税 复合税是指一个税目中的商品同时 使用从价、从量两种，按两种税率合并 计征。 复合税应征税额=从价部分的关税额+从量部 分的关税额
四 、关税的征收方法
有时为鼓励进口，也选择其中税额较低的征收
（四）选择税 选择税是指对一种进口商品同时规 定由从价税和从量税两种税收，在征收 时选择其中一种税额较高的征收。
2、征收范围
第二类：奢侈品等非生活必须品。
（二）消费税
2、征收范围
第三类：高能耗的高档消费品。
（二）消费税
2、征收范围
第四类：不可再生和替代的资源类消费品。
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3、计算公式
(1)按从价定率征收 应纳消费税税额=消费税组成计税价格×消费税税率 (2)按从量定额征收 应纳税额=应征消费税消费品数量×单位税额 (3)按从价从量定率、定额征收
①在被估货物进口时或大约同时，将该货物、相同或类似进口货物在境内 销售的价格 ②按照该货物进口时的状态销售的价格 ③在境内第一环节销售的价格 ④向境内无特殊关系方销售的价格 ⑤按照该价格销售的货物合计销售总量最大
3、倒扣价格法
四 、关税的征收方法
（五）滑准税 滑准税是一种对 进口税则中的同一种 商品按其市场价格标 准分别制定不同价格 的税率而征收的一种 进口关税。
五、税款滞纳金
（一）征收范围
1、滞纳金指应纳税的单位或个人因逾期向海 关缴纳税款而依法应缴纳的款项。
2、起征时间：应当自海关填发税款缴款书之 日起15日内缴纳进口税费。
（五）关税种类
7、普通优惠制
普通优惠制是指发达工业国家对来 自发展中国家的某些产品，特别是工业 制成品和半制成品给与的一种普通的关 税减免优惠制度。
二、进口环节税
（一）增值税
1、定义
是以商品的生产、流通和 劳务服务各个环节所创造的新 增价值为课税对象的一种流转 税。
增值税、消费 税、船舶吨税
（一）增值税
一、关税的含义、作用及种类
（二）征收关税的目的
1、增加国家财政收入 2、保护本国生产
一、关税的含义、作用及种类
（三）征收关税的主体
我国的进出口消费税由（ ）征收。 A、国家税务局 B、财政部 国家及代表国家的海关。 C、国家及代表国家的海关 D、进出口货物的收发货人
一、关税的含义、作用及种类
（四）征收关税的对象
我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进 进出关境的货物和物品 出境人员、运输工具、货物和物品。（ ）
（五）关税种类
1、进口税 进口税是指进口国家的海关在外国 商品输入时，对本国进口商所征收的正 常关税
1、进口税
（1） 最惠国税
适用于该国签订有最惠待遇原则的贸 易协定的国家和地区所进口的商品。
（2）
（五）关税种类
５、差价税
差价税是指当某国本国生产的产品 的国内价格高于同类的进口商品的价格 时，为了保护国内生产和国内市场，按 照国内价格与进口商品价格间的差额征 收的关税 。
（五）关税种类
6、特惠税
特惠税是指某一国家或者经济集团 对某些国家的所有进口商品或者一部分 商品在关税方面给与的特别优惠的低关 税或免关税待遇 。
例：某青岛进出口公司从美国购进一批缝 例：某进出口公司从美国进口机械设备， 编机，发票列名：成本USD20000，进口后 ①厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、 发票列名如下：成交价格CIF上海 安装、装配、维修和技术服务的费用； 安装费USD1000，卖方佣金USD500，经海 USD100000，该设备进口后安装调试费 ②货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其 关审查属实，则海关审定的完税价格为多 相关费用、保险费； USD4000，经海关审查上述成交价格属实， 少？ ③进口关税及国内税收 且安装、调试费已包含在成交价格中，海 ④为在境内复制进口货物而支付的费用 关审定的完税价格为多少？
应纳税额=应征消费税消费品数量×单位税额+组成计税价格×消费税税率
二、进口环节税
（三）船舶吨税
优惠税率
增值税、消费 税、船舶吨税
1、定义
与我国签定互惠协议的国家 或地区
普通税率
船舶吨税是由海关代为在设关 口岸对进出、停靠我国港口的国际 航行船舶征收的一种使用税。
（三）船舶吨税
2、征收范围
①在我国港口行使的外国籍船舶 ②外商租用（程租除外）的中国籍船舶 ③中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍 船舶 ④我国租用的外国籍国际航行船舶
（一）增值税
3、计算公式
起征额为人民 币50元，低于 50元的免征， 基本税率为 17%
例：甲公司进口德国圆钢500吨，申报价格为FOB汉堡 380USD/吨，已知申报运费为人民币200元/吨，保险费率为 0.27%，外汇牌价为1美元=8.71元，圆钢的关税税率为10%， 增值税率为17%，则应征进口增值税为（ ）元。 应纳增值税额=组成价格×增值税税率 A.2456217 B.264548 C.354968 D.449543
组成价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额
二、进口环节税
（二）消费税
1、定义
是以消费品或消费行为的流转 额作为课税对象而征收的一种流转 税。
（二）消费税
2、征收范围
起征额为人民 币50元，低于 50元的免征
第一类：一些过度消费会对人的身体健康、社会秩 序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。
（二）消费税
二、进口货物原产地
（一）生产和制造国为货物原产国 （二）经过几个国家加工、制造的进口货物， 以最后一个对货物进行经济上可视为实质性加 例：我国某进出口公司从香港购进一批电视机，其中显像管 工的国家作为过关货物原产国
为韩国生产，集成电路板由新加坡生产，其他零件均为马来 西亚生产。最后由韩国组装成整机。该公司向海关申报进口 （三）机器、仪器、器材或车辆所用零件、部 该批电视机时，原产地是（ ）。 件、备件及工具，如与主机同时进口，而且数 A.香港 B.韩国 C.新加坡 D.马来西亚
（五）关税种类
4、进口附加税 （1） 反补贴税
是对直接或间接接受任何津贴或补贴 的外国商品在进口时所征收的一种进 口附加税。 商品倾销是指一个国家或地区的出口经 营者以低于国内市场正常或平均价格甚 反倾销税 至低于成本价格向另一国市场销售其产 是指对实施商品倾销的进口货所征收 品的行为，目的在于击败竞争对手，夺 的一种进口附加税。 取市场。并因此给进口国相同或类似产 品的生产者带来损害
量合理，其原产地按主件的原产地予以确定； 如分别进口，应按其各自原产地确定
三、进口货物的完税价格
（一）进口货物完税价格的定义
《中华人民共 和国进出口关 税条例》规定
“进口货物以海关审定的成交价格为基 础的到岸价格为完税价格。”
完税价格包括货价，加上货物 运抵中华人民共和国关境内输 入地点起卸前的包装费、运输、 保险费和其它劳务费用。
⑤境内外技术培训及境外考察费用
2、相同或类似货物成交价格法 （1）“相同货物”
指进口货物在同一国家或者地区生产的，在物理性质、质量和信誉等 所有方面都相同的货物，但是表面的微小差异允许存在。
（2）“类似货物”
指与进口货物在同一国家或者地区生产的，虽然不是在所有方面都相同，但是却 具有相似的特征、相似的组成材料，相同的功能，并且在商业中可以互换的货物。
2、相同或类似货物成交价格法
（3）时间要素 指“相同货物”或“类似货物”必须与进口货物 同时或大约同时进口。
进口货物接受申报之 日的前后各45天以内
3、倒扣价格法
（1）概念
倒扣价格法是以进口货物、相同或类似进口货物在境内 第一环节的销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用来估 定完税价格。
（2）用以倒扣的上述销售价格应同时符合以下条件
三、进口货物的完税价格
（二）进口货物完税价格的审定
1、进口货物成交价格法
（1）完税价格
由海关以该货物的成交价格为基础审查确定， 并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地 点起卸前的运输及相关费用、保险费。