新收入准则下企业收入确认与计量的对策研究

内蒙古财经大学学报2018年第16卷第2期新收人准则下企业收人确认与计量的对策研究王晓雯1，王全在2

(1.内蒙古财经大学研究生院，内蒙古呼和浩特010070;.内蒙古财经大学会计学院，内蒙古 呼和浩特010070)

[摘要]财政部近日颁发了新修订的《企业会计准则第14号—收人》，极大地影响了企业收人的确认与计量。本文首 先对新收人准则的主要内容进行一定的总结分析，以此为基础研究新收人准则对于企业收人确认与计量的影响，并指出在新 形势下企业财会人员应尽快熟悉收人确认与计量的规则、做好现有收人业务的梳理工作、强化新收人准则下收人业务流程的 规范性监督、对财务信息系统做出相应的调整与更新、对收人信息披露的内容进行完善的应对策略。[关键词]新收人准则;收人确认;收人计量

[中图分类号]F275.2 [文献标识码]A

一'弓I言随着社会不断地进步，我国的市场经济也处于 不断地发展过程中。2006年发布的收入准则为当 时比较简单情况下收入的确认与计量提供依据是绰 绰有余的，但是，随着社会不断地发展，在处理收入 的确认与计量方面碰到的情况越来越复杂，以至于 在实际处理过程中会遇到在现行收入准则中找不到 相关的依据或者是现行收入准则对相关问题界定不 清的情况。所以，为了应对这样的局面，财政部于 2017年7月5日发布了修订的《企业会计准则第14 号——收入》，以适应不断发展的市场经济。新收入准则的发布，不仅与国际收入准则保持 了一致，而且新收入准则中收入确认条件和计量基 础都朝着更科学的方向发展，即摒弃以前大量运用 人为判断的方法，直接依据一些定性的方法来进行 判断，这使得会计信息的质量进一步的提高，准确性 也会得到提升。而且新收入准则对收入采用统一的 模式来进行计量，可比性方面也会更强[1 ]。新收入准则中提到了“履约义务”这个概念，意 味着企业对合同也应该重视起来，只有这样，才能对 合同中的履约义务进行精确的识别，这又在一定程 度上要求财务人员要与合同的签订部门，即业务部 门进行良好的沟通。各个部门之间良好的沟通合 作，使合同在履约的过程中会更加高效和有质量，不 仅使大家朝着共同的目标奋斗，而且对于管理层的

[文章编号]2095 -5871(2018)02 -0071 -05管理也会相对更加容易。二、新收入准则修订的基本关键点(一） 对收入确认制定了统一的标准现行收入准则总体上是将收入分为了两大部 分，第一部分是《企业会计准则第14号——收入》， 该准则具体包括销售商品收入、提供劳务收入和让

渡资产使用权收入三种收入类型的相关规定;第二 部分是《企业会计准则第1号——建造合同》，该准 则则介绍了关于建造合同收入的相关规定，然后在 每一个部分中对各种类型收入的确认、计量等进行 详细的规定。而在新收入准则中，并没有对收入的 类型进行过于详细的区分，对所有的类型都按照统 一的标准来执行，对于收入的确认和计量，分别作为 一个部分对其进行规定，详细说明了收入在不同情 况下是如何确认与计量的，涉及的内容较现行收入 准则来说是更完善的，考虑的也更加的全面，可以让 企业在遇到相关的情况时有一个参考的标准。现行 收入准则虽然对收入进行了详细的分类，但是该划 分为哪一类则没有给出具体的界定，对于新收入准 则中不再将收入进行详细的分类，可以避免不同的 企业在同一时点或同一企业在不同的时点将类似的 交易划分为不同的收入类型，在可比性方面得到了。(二） 收入确认条件和时点的变化在现行收入准则中对收入的类型进行了详细的

[收稿日期]2017-11 -10[作者简介]王晓雯（1994 -)，女，山西大同人，内蒙古财经大学研究生院硕士研究生，从事公司财务管理研究.

71分类，而且针对每一种类型的收入确认条件及时点 均作了具体的规定。首先，对于收入的确认，现行收 入准则规定销售商品收入的确认需要满足五个要 求，其中，它将“企业已经向买方转移了商品所有权 上主要的风险和报酬”放在了首位，说明现行收入准 则是将商品所有权上的主要风险和报酬是否转移作 为了是否确认收入的一个重要指标[2]，其次规定建 造合同收入按照完工百分比来确认，提供劳务收入 确认的方法与建造合同收入确认的方法一致;对于 收入确认的时点，现行收入准则规定销售商品应在 某一时点确认收入，而劳务收入、建造合同收入则应 在某一时段内确认收入。在实际的会计处理过程 中，销售商品收入的确认条件往往需要大量的人为 判断，缺乏依据性;而劳务收入和建造合同收入的确 认条件“完工百分比法”在实物中也会遇到一些困 难，致使不够准确;现行收入准则对于收入时点的规 定在实际会计处理的过程中也会遇到混用两种标准 (6P“某一时点”和“某一时段”）的情况，上述的种种 情况均会降低会计信息的准确性、可比性。在新收入准则中，主要是在履行了合同中的履 约义务，就是说在客户取得了相关商品控制权时确 认收入。同时也对在某一时段内履行履约义务和在 某一时点内履行履约义务收入的确认进行了更进一 步的规定，并且说明，如果是属于在某一时段内履行 的，则应当在该段时间内按照履约进度确认收入，履 约进度可以采用产出法或投入法来加以确定，而如 果属于后一种情况，就应当在购货方能完全对相关 商品实施控制时确认收入[]。新收入准则中，将收 入确认的条件用了 一种更加定性的方式，减少了人 为判断的使用，科学性更强。同时对于收入时点的 确定，新收入准则只是统一规定了满足在某一时段 履行履约义务的条件，并没有区分不同的收入来分 别进行规定，所以现行收入准则中遇到的在实物中 混用两种标准的情况可以说就完全避免了，在新收 入准则这样的规定下，销售商品的收入并不一定就 是在 时点 ， 可 是在 时 内 ， 劳务收入和建造合同收入也是同样的道理。(三）收入计量基础的变化根据现行收入准则的规定，不管是销售商品的 收入，还是提供劳务的收入，收入计量均应当以企业 向客户应收或已收的合同价款或者是两者协商的金 额为基础，在新收入准则中，则明确了企业应当按照 分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入[3]。以 上我们可以看出，现行收入准则是以“公允价值”为 72

基础，并没有很好的反映出企业的“经营实质”，而 新收入准则则是以“交易价格”为基础，新准则中也 明确规定了交易价格就是指企业向购货方交付商品 后，预期能够收回的价款。要想准确的确定预期有 权获取的金额，需要考虑两个方面的因素:第一个就 是合同的条款，第二个就是依据以往的相关资料，这 相对现行收入准则来说不仅考虑的更加全面、更加 的科学合理，而且由于要更加关注合同的相关内容 及一些其他的资料，也在一定程度上加强了部门间 (比如说财务部门和业务部门之间）的合作，有利于 企业更好的管理。(四） 对特殊交易情况下的会计处理提供了

确的指引新收入准则与现行收入准则相比，专门介绍了 一些特殊交易的会计处理。比如说:对于附有销售 退回条款的销售、对于附有质量保证条款的销售、应 该按照净额法还是总额法来确认收入等等情况[]。 这样的改变可以说是极大地丰富了收入准则并且也 很好的适应了市场经济的发展。新收入准则列举了 一些具体的情况，针对每一种情况，都进行了详细的 规定，有利于企业在遇到上述情况时有据可查，增强 可比性。(五） 规定了多重交易下收入的确认与计量方法针对如果合同中包含多重交易时，该如何进行 会计处理的相关规定，现行收入准则中并没有给出 具体的规定，只是规定了根据一个总体的合同价款 来确认收入的金额，并没有考虑到合同中涉及多重 交易的情况。这样的规定就会使得在碰到类似的情 况时只能依赖管理层的判断来将合同的价款合理地 分配到各项交易中，这其中涉及到大量的人为判断， 从而导致随意性较大，不够科学合理。在新收入准则中，则规定如果合同中有两项以 上的履约义务，就应当按照各履约义务所承诺商品 的单独售价的相对比例，将合同的交易价格进行合 理的区分，至于单独售价，如果可以直接获得，则以 可观察到的直接获得的数据为准，如果不可以直接 获得，新收入准则也提供了市场调整法、成本加成 法、余值法等进行评估[]。这样的规定就要求首先 对合同有一定的了解，这样才能对合同中存在的履 约义务有一个精确地识别，所以，这又在一定程度上 要求财务人员不能像以前一样只围绕着本部门来开 展工作，而是要与合同的签订部门，即业务部门经常 性的沟通，部门间沟通的加强，也避免了以前各个部门只为本部门的利益而努力的情况。三、新收入准则对于企业收入确认与计量的影响(一） 对财务信息系统收入确认基础的影响对于新收入准则相比现行收入准则的较大变 化，对企业财务信息系统中与收入确认相关的部分 进行一定的改变来适应收入准则的变化是势在必行 的。在现行的收入准则中，是以“交易”为基础进行 的收入确认，所以，有关收入的数据也更多的依赖于 “账单系统”，而在新的收入准则中，关注重心由“交 易”变为“合同”，收入的确认也不仅仅以“账单系 统”为基础，更多的是需要对合同中的相关信息进行 分析，才能更准确地做好财务信息系统中收入确认 的工作。在这样的改变下，原有的财务信息系统必 然不能适应新的收入确认模式，所以有必要对企业 的财务信息系统进行相应的更新以更好地做好收入 的确认工作。另外，财务信息系统的更新必然会涉 及到成本的发生以及财会员工的培训，所以对上述 两个方面也会造成一定程度的影响[4]。(二） 对与收入计量相关财务指标的影响在一个企业中，对财务指标的分析是很有必要的，这不仅可以使我们更加清楚的了解企业当前的 经营成果如何、财务方面处于什么样的状态;而且还 可以在清楚公司当前水平的基础上做出更适合于企 业的发展策略，对企业以后的发展也会起到一个推 动作用。财务指标的分析主要是针对企业盈利、发 展、偿还债务、营运这四个方面的能力进行分析，而 发展能力方面的销售增长率、盈利能力方面的营业 净利率以及营运能力方面的总资产周转率、存货周 转率等财务指标都是涉及到“营业收入”，是与收入 计量相关的财务指标，所以，新收入准则关于收入计 量方面规定的变化，在引起收入金额变化的同时也 会影响相应财务指标的改变，从而可能会导致需要 重新计算新的相关指标来评价企业的经营成果及财 务状况[5]。(三） 改变为以合同为基础的收入确认与计量模式根据新收入准则的相关规定，在收入确认方面， 是以“企业履行了合同中的履约义务”为前提的，在 收入计量方面，新准则则规定如果是涉及多项履约 义务的，则应按各项履约义务的单独售价将交易价 格进行划分[3]，所以新收入准则中比较重要的一个 概念就是履约义务，那么履约义务的识别势必要求 企业要对合同重视起来;而且新收入准则还规定收入的 “ ” 础， 的是当企业承担了向客户转让商品的义务后，客户预 期应该支付给企业的金额，如果想要更准确的确定 交易价格，就需要关注合同的条款和一些历史的资 料，在这方面也需要企业对合同给予充分的重视。的现 在新收入 的下，企业收入的确认与计量是以合同为基础的，即变 为了“基于合同基础的收入确认与计量”，这也意味 着企业如果想在新收入准则的要求下更好地完成收 入的 与 ， 需 财会部 与合同的业务部门有良好的合作关系，只有如此，才能 更详细的了解关于合同的相关信息，才能更好地完 成在新形势下的相关工作。(四） 提高了收入确认与计量标准的适用性首先，新收入准则与现行收入准则相比，新增加了不同情况下收入确认与计量的规定以及一些特殊 事项的会计处理，这种改变避免了在现行收入准则 下企业遇到一些准则中没有相关规定的情况时没有 相关的标准来引导完成相应的工作，从这个角度来 说，由于新收入准则完善了许多不同情况下收入确 认与计量的规定，所以新收入准则在企业的适用性 方面得到了一定的提高;此外，由于现行收入准则将 收入进行分类，但是没有具体说明划分为某一类型 收入的条件，而在新收入准则中大框架的改变，即取 消了收入类型的划分，使得企业在参考新收入准则 相关规定的时候会更加清晰明了，从这个方面来看， 也在某种程度上提高了收入确认与计量标准在企业 内的广泛适用性。(五） 对财务报表披露的影响在企业中，收入计量与确认时点的变化会影响 财务报表相关科目的金额，进而对财务报表的披露 造成一定的影响。比如说，收入的多少会影响利润 的多少，而新收入准则较现行收入准则相比，收入计 量方面的差别可能会造成收入金额的不同，导致了 利润数额的改变;另外，收入的确认时点同样会对利 润造成一定的影响，例如某一笔收入在现行收入准 则下应该是在今年予以确认的，但是在实行了新的 收入 后， 新收入 收入 的条件，在今年并不能确认收入，这样一来，也会导致利 润金额的变化，从而影响利润表及其他报表中与利 润相关科目的披露;最后，新收入准则增加了关于收 入信息披露的相关内容，也会影响财务报表的收入 信息披露部分发生变化。四、新形势下企业对于收入准则变动的应对73