衍生金融工具的会计处理

衍生工具的会计处理

衍生工具会计处理的准则规范

CAS22第九条

金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债：（三）属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。

衍生工具会计处理的原则

一般性规定

●划分为交易性金融资产或金融负债

三种特殊情况

1.被指定为有效套期工具

●按照套期会计处理规则

✧区分公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期

2.属于财务担保合同

●会计处理不是非常明确

3.与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交

付该权益工具结算

●成本计量

第一部分衍生工具会计一般性规定及其运

用

衍生工具会计处理的一般性规定

✧以公允价值计量

✧公允价值变动计入当期损益

建议使用的会计科目

3101 衍生工具

✧核算企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债

✧按衍生工具类别进行明细核算。

✧衍生工具的主要账务处理。

⏹企业取得衍生工具，按其公允价值，借记本科目，按发生的交易费用，借记

“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银

行款项”等科目。

⏹资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷

记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会

计分录。

⏹终止确认的衍生工具，应当比照“交易性金融资产”、“交易性金融负债”等

科目的相关规定进行处理。

⏹本科目期末借方余额，反映企业衍生工具形成资产的公允价值；本科目期末贷

方余额，反映企业衍生工具形成负债的公允价值。

财务报告中的披露

期末余额在借方的

✧一般企业反映在“交易性金融资产”中

⏹附注中单独披露“衍生金融资产”期初和期末公允价值

✧商业银行反映在“衍生金融资产”中

⏹包括套期工具在内

⏹附注中分衍生工具类别以及是否为套期工具分别披露名义金额和公允价值

◆建议类别包括利率衍生工具、货币衍生工具、权益衍生工具、信用衍生工

具和其他衍生工具

✧保险公司、证券公司、信托公司

⏹参照银行的披露要求

期末余额在贷方的

✧一般企业反映在“交易性金融负债”中

⏹附注中单独披露“衍生金融负债”期初和期末公允价值

✧商业银行反映在“衍生金融负债”中

⏹包括套期工具在内

⏹附注中分衍生工具类别以及是否为套期工具分别披露名义金额和公允价值

◆建议类别包括利率衍生工具、货币衍生工具、权益衍生工具、信用衍生工

具和其他衍生工具

✧保险公司、证券公司、信托公司

⏹参照银行的披露要求

衍生工具的一般性会计处理

举例

A公司2009年10月20日通过B银行与C公司达成一项利率互换合约，合约主要条款如下：

✧名义本金：1000万美元

✧合约期限：3年

✧A公司支付利率：3MLibor+0.10%，每季度调整一次

✧C公司支付利率：0.5%

✧利息交换：合约签订日期每隔3个月双方净额结算一次

✧交易费用：银行收取，按名义本金的0.01%，双方各支付一半

✧交易保证金：无

2009年12月31日，对A公司而言，该互换公允价值为1500美元。

假定A公司记账本位币为美元。

决定合约价值的因素：3MLibor的变动

会计处理（参考）

2009年10月20日：

✧手续费=1000万元 X 0.01%/2=500

借：投资收益 500

贷：银行存款 500

✧合约达成日公允价值为零，可以不做会计分录，但需备查登记

2009年12月31日：

✧确认合约公允价值变动

借：衍生工具—利率互换（公允价值变动） 1500

贷：公允价值变动损益 1500

财务报告披露（参考）

✧2009年12月31日资产负债表

交易性金融资产 1500

✧2009年利润表

公允价值变动收益 1500

投资收益 -500

营业利润 1000

✧财务报表附注期末公允价值期初公允价值

衍生金融资产 1500

举例延伸

✧银行如何进行会计处理（参考）

借：客户存款 1000

贷：中间业务收入 1000

衍生工具会计的几个实务问题

由此形成的后果

➢若合约亏损，逐日盯市结算后保证金余额下降，当保证金余额低于交易所最低保证金要求时，需追加存入保证金。

➢若合约盈利，逐日盯市结算后会释放部分保证金。

需讨论的会计核算

➢讨论问题：保证金余额如何记录？

◆是否将合约价值包含在内？

关于报表披露

➢可能的处理依据

CAS37第十三条金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：（一）企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的；

（二）企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。

➢延伸考虑：

–银行的背对背代客交易如何处理？

2.交易达成时资金收付的处理

举例：A公司与B银行达成如下交易