7第七章《衍生金融工具会计》

1.远期合同 2.期货合同 3.互换 4.期权
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第三节 非套期性衍生金融工具会计
一、期货合同业务
例：某公司2011年2月1日投入某期货公司100万元， 进行期货合约交易。2月6日买入合约一张，单价为 2600元，数量为200吨，应付保证金31200元。2月 底该期货合约单价上涨至2610元，3月底该合约单价 上涨至2615元，4月25日公司按照单价2620元卖出 平仓。
3 000
贷：投资收益
3 000
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二、远期合同业务
例：2010年2月1日，甲企业和乙企业签订了一 份合约，双方约定在2011年1月31日进行一次 “现金交换”，“现金交换”的标的物是甲企 业发行的股票2000股。届时，甲企业按固定价 格每股102元付给乙企业，乙企业按当时市场上 每股的价格付给甲企业。
贷：银行存款
364 000
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四、权益工具
（一）权益工具概述
1.权益工具的概念 权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负
债后的资产中的剩余权益的合同。如普通股，认 股权证等。 企业自身的权益工具确认后，其公允价值变动不 予确认。
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四、权益工具
2.权益工具和所有者权益的关系
权益工具是企业所有者权益的重要组成内容。所有者权益包 括：股本、资本公积、盈余公积和未分配利润。
学习内容：
第一节 衍生金融工具会计概述 第二节 衍生金融工具会计的特征与内容 第三节 非套期性衍生金融工具会计 第四节 套期性衍生金融工具会计 第五节 衍生金融工具会计信息披露
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第一节 衍生金融工具会计概述
一、金融工具概述
（一）金融工具的概念 金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成
=104*2000-102*2000=4000（元）
借：银行存款
4 000
投资收益
5 500
贷：衍生工具—远期合约
9 500
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二、远期合同业务
乙企业的账务处理：
（1）2010年2月1日
不做会计分录
（2）2010年12月31日
公允价值增加
=106*2000-202500=9500（元）
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第二节 衍生金融工具会计的特征和内容
2.不要求初始净投资，或与对市场情况变动 有类似反应的其他类型合同相比，要求很少 的初始净投资。
3.在未来某一日结算。
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第二节 衍生金融工具会计的特征和内容
二、衍生金融工具会计的内容
衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期 权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期 权中一种或一种以上特征的工具。
1.基础金融工具
企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股 应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存
出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券 投资、应付债券等。
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一、金融工具概述
2.衍生金融工具 （1）衍生金融工具的概念 衍生工具是指金融工具确认和计量准则涉及的、具
有下列特征的金融工具或其他合同：
的增加。 该科目期末没有余额。
3.“存出保证金”科目
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第二节 衍生金融工具会计的特征和内容
一、衍生金融工具会计的特征
衍生工具是指金融工具确认和计量准则涉及的、 具有下列特征的金融工具或其他合同：
1.其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、 汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用 指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非 金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特 定关系。
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二、衍生金融工具一般业务的核算
（一）衍生金融工具的确认和计量
1.衍生金融工具的确认
企业成为衍生金融工具合同的一方时，应当确认一项 金融资产或金融负债。
收取金融资产现金流量的合同权利终止，或金融资产 已经转移，应当终止确认衍生金融工具。
2.衍生金融工具的计量
属于交易性金融资产或金融负债，以公允价值计量， 但有效套期工具和财务担保合同的衍生金融工具除外。
借：衍生工具—期货合约
2 000
贷：公允价值变动损益
2 000
（4）2011年3月31日
浮动盈亏=（2615-2600）*20Βιβλιοθήκη Baidu-2000=1000（元）
借：衍生工具—期货合约
1 000
贷：公允价值变动损益
1 000
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一、期货合同业务
（5）2010年4月25日
结算盈亏额=（2620-2600）*200-3000=1000（元）
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一、金融工具概述
（2）衍生金融工具的内容
衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有 远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的 工具。
1）期货合约 期货合约是指由期货交易所统一制定的、规定在将来某 一特定时间和地点交割一定数量和质量实物商品或金融 商品的标准化合约。
2）期权合约 期权合约是指合同的买方支付一定金额的款项后即可获 得的一种选择权合同。目前，我们证券市场上推出的认 股权证，属于看涨期权，认沽权证则属于看跌期权。
（1）假定某公司按照4元回购股票； （2）假定某公司按照0.9元回购股票。
借：公允价值变动损益
贷：衍生工具—远期合约
9 500 9 500
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二、远期合同业务
（3）2011年1月31日
结算现金净额
=104*2000-102*2000=4000（元）
借：衍生工具—远期合约
贷：银行存款
投资收益
9 500 4 000 5 500
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三、互换业务
例：假设国内A公司于年初日筹措到一笔35万元人民币的借款， 期限1年，固定利率4%，年末一次性还本付息；该笔资金用于 某项目的经营，该项目带来的收入是美元。A公司为防止美元 汇率变动的风险，也为了经营管理上的方便，通过银行寻找互 换对手，以对该笔债务进行套期保值。银行协助找到的B公司 有一笔5万美元，期限1年，固定利率4%，年末一次性还本付息 的对应业务；B公司的未来收入为人民币。A公司与B公司在年 初签定了按照年末实际市场汇率进行货币互换的协议，并于签 约日向中介银行支付了手续费1000元。设签约时美元对人民币 的汇率为1：7.00，年末互换时汇率为1：6.5。A公司在年末与 B公司按照实际汇率交换了本金和利息，并及时偿付了人民币 借款。
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二、远期合同业务
甲企业的账务处理：
（1）2010年2月1日
不做会计分录
（2）2010年12月31日
公允价值增加
=106*2000-202500=9500（元）
借：衍生工具—远期合约
9 500
贷：公允价值变动损益
9 500
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二、远期合同业务
（3）2011年1月31日
结算现金净额
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一、金融工具概述
3）远期合同
远期合同是指合同双方约定在未来某一日期以约定 价值，由买方向卖方购买某一数量的标的项目的合 同。
4）互换合同
互换合同是指合同双方在未来某一期间内交换一系 列现金流量的合同。按合同标的项目不同，互换可 以分为利率互换、货币互换、商品互换、权益互换 等。其中，利率互换和货币互换比较常见。
1）其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、 价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类 似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量 与合同的任一方不存在特定关系。
2）不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反 应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。
3）在未来某一日结算。
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二、远期合同业务
其他情况如下： 1）2010年2月1日每股市价为100元，2010年1月31
日每股市价为106元，2011年1月31日每股市价微微 104元； 2）2010年12月31日远期价格的现值为202500元， 远期合约中的股票数量为2000股。远期合约本身在 签订日的公允价值为零。 要求：根据上述资料，分别做两企业的账务处理。
14 000
贷：应付互换利息－美元（$2000×7.00）
14 000
借：财务费用－互换手续费
1 000
贷：银行存款
1 000
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三、互换业务
（3）在年末互换时记录全年应交换全年利息。
借：利息费用
14 000
贷：短期借款
14 000
（4）在年末记录由于汇率变动形成的汇兑损益和互换损益。
(7-6.5)×$50000＝￥25000
价值减少或衍生金融负债的增加。 该科目借方余额反映衍生金融工具形成资产的公允价值；
贷方余额反映衍生金融工具形成负债的公允价值。
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二、衍生金融工具一般业务的核算
2.“公允价值变动损益”科目
该科目核算衍生金融工具的公允价值变动。 贷方登记衍生金融资产公允价值增加或衍生金融负债
的减少。 借方登记衍生金融资产公允价值减少或衍生金融负债
350 000
应收互换利息（B公司）
140 00
支付互换本金与利息。
借：应付互换款－美元（$50000×6.5） 325 000
应付互换利息－美元（$2000×6.5） 13 000
贷：银行存款－美元 （$52000×6.5）
338 000
（6）归还美元借款时的会计分录为：
借：短期借款
364 000
资本公积—其他资本公积主要有： （1）以权益结算的股份支付； （2）可供出售金融资产的公允价值变动； （3）现金流量套期中，有效套期工具的公允价值变动； （4）长期股权投资采用权益法核算的，被投资单位除净损
益以外的其他所有者权益的变动所引起的； （5）采用公允价值模式计量下自用房地产转换为投资性房
(7-6.5)×$2000＝￥1000
借：应付互换款—美元
25 000
应付互换利息---美元
1 000
贷：财务费用－汇兑损益
26 000
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三、互换业务
（5）在年末记录实际收到的互换本金与利息，实际支付的互换本金 与利息：
①收到互换本金与利息。
借：银行存款
364 000
贷：应收互换款（B公司）
其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融资 产包括金融资产、金融负债和权益工具。
金融资产：现金、银行存款、应收账款、应收票据、 贷款、股权投资、债权投资等。
金融负债：应付账款、应付票据、应付债券等。 权益工具：企业发行的普通股、在资本公积项下核算
的认股权等。
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一、金融工具概述
（二）金融工具的类别
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三、互换业务
A公司的会计处理如下：
（1）年初取得借款。
借：银行存款
350 000
贷：短期借款
350 000
（2）签订互换协议时记录互换的本金及利息数额，并交纳手 续费。
借：应收互换款(B公司)
350 000
贷：应付互换款－美元（$50000×7.00）
350 000
借：应收互换利息（B公司)
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二、衍生金融工具一般业务的核算
（二）衍生金融工具的会计处理
衍生金融工具核算的科目设置
1.“衍生工具”科目 该科目核算衍生金融工具的公允价值及其变动形成的衍
生资产或衍生负债。 借方登记企业取得的衍生金融资产和衍生金融资产公允
价值增加或衍生金融负债的减少。 贷方登记企业取得的衍生金融负债和衍生金融资产公允
第七章 衍生金融工具会计
学习目标：
1.掌握衍生金融工具的相关概念； 2.了解衍生金融工具会计的产生与发展； 3.掌握衍生金融工具的特征及内容； 4.掌握非套期性衍生金融工具； 5.熟练掌握套期性衍生金融工具的具体内容及
会计处理； 6.了解衍生金融工具的会计信息披露。
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第七章 衍生金融工具会计
净收益=（2620-2600）*200=4000（元）
借：存出保证金
4 000
贷：衍生工具—期货合约
3 000
投资收益
1 000
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一、期货合同业务
合约平仓，冲回原购买期货合约的款项
借：存出保证金
31 200
贷：衍生工具—期货合约
31 200
将公允价值变动损益确认为投资收益
借：公允价值变动损益
地产时，转换日投资性房地产公允价值大于账面价值的差额。
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四、权益工具
（二）库存股的会计处理
例：某股份有限公司截止2009年12月31日共发行 股票30000股，股票面值为1元，资本公积（股本 溢价）6000元，盈余公积4000元。经股东大会批 准，某公司以现金回购本公司股票3000股并注销。
要求：做某公司的会计处理。
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一、期货合同业务
（1）2011年2月1日，拨付资金
借：存出保证金
1 000 000
贷：银行存款
1 000 000
（2）2011年2月6日
借：衍生工具—期货合约
31 200
贷：公允价值变动损益
31 200
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一、期货合同业务
（3）2011年2月28日
浮动盈亏=（2610-2600）*200=2000（元）