《企业会计准则第 5 号——生物资产》解释
消耗性生物资产的账务处理
企业会计准则第5号——生物资产第一章总则第一条为了规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条生物资产是指有生命的动物和植物。
第三条生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。
1.消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。
2.生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
3.公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。
第四条下列各项适用其他相关会计准则：㈠与生物资产相关的政府补助，适用《企业会计准则第16号――政府补助》。
㈡收获后的农产品，适用《企业会计准则第1号――存货》等。
第二章确认和初始计量第五条生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认：㈠企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该资产；㈡该资产所包含的经济利益或服务潜能很可能流入企业；㈢该资产的成本能够可靠地计量。
第六条企业取得的生物资产，应当按照取得时的成本进行初始计量。
第七条外购生物资产的成本包括购买价款、运输费、保险费、相关税费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。
第八条自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：㈠自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，按照其在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定。
㈡自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，按照其郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费及其他管护费等必要支出确定。
㈢自行繁殖的育肥畜的成本，按照其在出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定。
㈣水产养殖的动物和植物的成本，按照其在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定。
生物资产会计准则的解析与核算
、
生物 资产 的基本 概念 及其 分类
新 会计 准则将 生物 资 产 定 义为有 生命 的动 物 和植物 。原 制度强 调生 物 资 产包 括 消耗 性 生物 资 产 和生产性 生 物 资 产 两 大 类 ， 准 则 充 分 考 虑 国 新 有农场 的实 际情况 以及我 国公益 性 生物 资 产数 量 现实 ， 生物 资产 分 为消耗 性 生 物资 产 、 产性 生 将 生
・
在何 时 以资产 的形 式进 人 会 计 信息 系 统并 予 以报
３ ・ ０
２０ ０９年 第 １ 期
告 。依据 资产 确 认 理 论 ， 合 生 物 资产 的 具 体 特 结 点 ， 某一 项生 物资 源确 认 为 生 物 资产 ， 当具 备 将 应
的条件 包括 可定 义性 、 计 量 性 以及 相 关 性 与 可 可
关 键词 ： 生物 资产 核算 计量 公 允价值
中图分 类号 ： ３ Ｆ２ ３
２０ ０６年 ２月 １ ５日我 国颁布 了《 企业 会 计基 本
消耗性 生物 资产 与企业 一 般存 货 显 著不 同的是 它
准则》 ３ 项具体会计准则 ， 及 ８ 标志着我 国企业 会
计 准则 体系 的 基本 完 成 ， 步 实 现 了与 国际 会 计 逐 准则 的趋 同 ， 现 了会 计语 言 的国 际化 。其 中第 ５ 实 号具体 会计 准则 《 生物资 产》 一项 全 新 的会计 准 是 则 。农 业企 业 ， 括 从 事 种 植 业 、 牧 养 殖 业 、 包 畜 林
点在 于其持有 目的 。消耗 性 生 物资 产持 有 的 目的
是为 了 出售 （ 如用 材林 ） 或者是 即将 收 获 为农 产 品
（ 玉米 等农作 物 ） 而 生 产性 生 物 资 产 持 有 的 目 如 ，
浅析《企业会计准则》中林木资产的核算
一
５ ．生长的地域性 ，即复合性 。林木资 产依赖林 地而存在与发展 ， 自身价格 的形成 又体现 林地 价格
形成 。
６ ．资产形态具有二 面性 。一方 面 ，从 其使用期
不属于林业活 动 的 自然 资源 ，也 排除 了在现有 认识 和科学水 平条 件 下不 具备 可 控性 和计 量 性 的资 源。
也就是说 ，林木 资产能用 一定方 法确定 其在 一定 时
点上的价值。
算 ，培育林木资源 的投入 便无从 考核 ，价 值管 理缺 乏依据 ，价值补偿 和价值 实现就 没有一个 客 观的尺
限较长 ，具有 较高 的 价值 这 点看 ，近似 固定 资产 ， 如生产性 的林木 资产 ，其核 算方式 就有参 照 固定资 产折 旧的计算方法 ；但 另一方 面 ，由于生产周期长 ， 变化时间长 ，自然增 值大 ，处 于 流动状 态 ，又近似 于流动资产 。 ７ ．管理 的艰 巨性 和法 律 法 规 的约 束性 。一 方 面 ，由于 生 长周 期长 ，既不 能 仓储 ，又难 以封 闭 ，
受 相 关 法 律 、法 规 的严 格 控 制 ，既 要 考 虑 经 济 效 益 ，
木资产的一般性和特殊性 ，把握 住 Nhomakorabea了在 《 企业 会计
．
Ｒ・
２１ ０ ２年 第 ６期
林 木资产的上述 特性 ，决 定 了它在 计量 和核 算
时 带 有 明 显 的个 性 特 征 。 二 、林 木 资产 核 算 的 基本 内 容
于 完善 合 理 。
(生物科技行业)企业会计准则生物资产概述
（生物科技行业）企业会计准则生物资产概述企业会计准则（五十一）生物资产（转载）默默27162334,,收藏于,,2011-09-07,,阅读数：1,,被转藏：8,,公众公开,,原文来源修改,如何标记批注?第一节生物资产概述生物资产是指与农业生产相关的有生命的(即活的)动物和植物。
生物资产与企业的存货、固定资产等一般资产不同，其具有特殊的自然增值属性，因此导致其在会计确认、计量和相关信息披露等方面也凸现出一定的特殊性。
尤其是对于农业企业而言，生物资产通常是其资产的重要组成部分，对生物资产进行正确的确认、计量和相关信息披露，将有助于如实反映企业的资产状况，评估企业的财务状况和经营成果。
《企业会计准则第5号——生物资产》(以下简称生物资产准则)规范了与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息披露要求。
一、生物资产的特征(一)生物资产是有生命的动物或植物有生命的动物和植物具有能够进行生物转化的能力。
生物转化，指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过程。
其中，生长是指动物或植物体积、重量的增加或质量的提高，例如农作物从种植开始到收获前的过程；蜕化是指动物或植物产出量的减少或质量的退化，例如奶牛产奶能力的不断下降；生产是指动物或植物本身产出农产品，例如蛋鸡产蛋、奶牛产奶、果树产水果等；繁殖是指产生新的动物或植物，例如奶牛产牛犊、母猪生小猪等。
这种生物转化能力是其他通常意义上的资产(如存货、固定资产、无形资产等)所不具有的，也正是生物资产的特性。
因此，生物资产的形态、价值以及产生经济利益的方式，都会随着自身的出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动不断变化，尽管其在所处生命周期中的不同阶段而具有类似于不同资产类别(存货或固定资产)的特点，但是其会计处理与存货、固定资产等常规资产有所不同，因此有必要对生物资产的确认、计量和披露等会计处理进行单独规范，以更准确地反映企业的生物资产信息。
企业会计准则讲解6—生物资产
企业会计准则讲解6—生物资产
生物资产是指具有生命活动的动植物以及具有养殖、种植和养护等经济价值的生物资源。
例如：农作物、水产养殖、林木、牲畜等。
1.生物资产的确认：根据准则，企业应当明确确定作为生物资产的动植物，以及它们产生的经济利益，作为生物资产进行确认。
确认生物资产时，还要考虑生物资产的生命周期。
2.生物资产的初始计量：企业应当以成本计量生物资产，包括购买成本或自行培育、育苗、养殖等所发生的直接成本和间接成本。
3.生物资产的后续计量：生物资产的后续计量有两种方法，一是成本模式，二是公允价值模式。
成本模式要求按照成本减计提折旧和摊销，不计提重新评估，不计提减值准备。
公允价值模式要求以公允价值减计提摊销或增值，同时，在不变动生物资产的成本的前提下，将公允价值增值计入当期损益。
4.生物资产的减值：当生物资产的公允价值低于其账面价值时，需要计提减值准备，减记账面价值。
5.生物资产的处置：当生物资产的处置出售或报废时，需要将其账面价值与处置收益（损失）核算。
6.生物资产的递延所得税：企业在计提减值准备和处置生物资产时，需要同时计提递延所得税资产和负债。
7.披露要求：企业应当在财务报表中披露相关信息，如生物资产的种类、计量方法、减值准备和处置等。
以上是对企业会计准则第六号，生物资产的详细讲解。
准则的提出为企业在会计处理和计量生物资产提供了指导，帮助企业更准确地反映和评价生物资产的价值和经营情况，提高企业的财务透明度和决策的准确性。
方案-《企业会计准则第5号——生物资产》的实施
《企业会计准则第５号——生物资产》的实施'\r\n 【摘要】我国直接从事生产的农业类上市公司数量很少，而生物资产有其自身的特殊性。
因此，在准则的实施过程中应当根据可能遇到的问题和农业企业的特点，逐步完善相关的内外和体制，加快准则的全面实施，以规范我国农业企业的核算体系，提高会计信息质量。
我国是一个农业大国，农业的重要性越来越受到各方的关注，随着市场的，从事与农业活动有关的企业越来越多。
为了规范这类企业的业务核算，借鉴《国际会计准则第41号——农业》并结合2004年部发布的《农业企业会计核算办法——生物资产和农产品》，我国于2006年2月15日颁布了《企业会计准则第5号——生物资产》，以规范农业企业对生物资产的确认、计量和披露。
生物资产准则既体现了与国际接轨的要求，又具有中国特色，这是由我国农业企业的特点和企业所处的内外环境决定的。
因此关注这些特别之处可能会遇到的问题，采取有效措施并逐步完善，有利于生物资产准则的实施。
一、生物资产准则试行过程中应关注的问题（一）要考虑准则试行范围和实际需要准则的主体错位的影响生物资产准则主要是在上市公司试行，为保障会计信息的质量，我国对上市公司会计信息的披露和监管都有严格的规定，因此对企业来说，提供高质量的会计信息要花费较高的代价。
但是我国大部分农业上市公司不直接从事生产活动，而是通过投资、农产品加工、科技研发等形式涉猎农业，真正涉及生物资产核算的农业企业大部分为非上市公司，不需要对外提供会计信息，因此准则的试行范围与真正需要准则的主体间存在错位。
在我国农业企业存在数量多、规模小、公司治理不完善、从业人员素质低、提供高质量会计信息动力不足等问题的情况下，执行会计准则的规定不符合成本效益原则，这在一定程度上会影响准则的大范围，也影响会计信息的可比性。
（二）要考虑公允价值变动对企业利润的影响新准则规定，企业应当采用成本模式对生物资产进行计量，但有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续、可靠取得的，应采用公允价值计量。
最新企业会计准则(完整版)
对于不能替代使用的存货、 为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，
益、收入、费用和利润。
第十一条 企业应当采用借贷记账法记账。
第二章 会计信息质量要求
第十二条 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确
认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整
.
第十三条 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报
第三十九条 利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。 第四十条 利润项目应当列入利润表。
第九章 会计计量
第四十一条 企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注
( 又称财务报表，
4
下同 ) 时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。 第四十二条 会计计量属性主要包括 : ( 一〕历史成本。在历史成本计量下，资产按照购里时支付的现金或者现金等价物的金额，二十四条 符合木准则第二十三条规定的负债定义的义务、在同时满足以下条件时，确认为负债
:
( 一 ) 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 ;
( 二 ) 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
第二十五条 符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表
; 符合负债定义、但不符合
第九条： 下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：
（ 1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；
（ 2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；
（ 3）不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。
第十条： 应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第
转让生物资产取得收入的财税处理
转让生物资产取得收入的财税处理转让生物资产取得的收入是指生物资产转让人就转让的生物资产所收取的现金、非货币资产或者权益等形式的金额。
《企业会计准则第3号——投资性房地产》第一章规定：生物资产是指有生命的动物和植物。
它分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。
一、会计处理生物资产转让，企业已将生物资产所有权上的主要风险和报酬转移给受让方，实质上与销售无异。
《企业会计准则第5号——生物资产》第二十六条规定：生物资产出售时，应将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。
会计处理主要依据《企业会计准则》、《小企业会计准则》、《企业会计制度》、《财政部关于增值税会计处理的规定》（财会〔2016〕22号）等。
二、税务处理（一）增值税从事农业生产的单位和个人转让其种植、养殖业、林业和牧业的生物资产取得的收入免征增值税。
《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条第一款第（一）项规定：农业生产者销售的自产农产品免征增值税。
(二)企业所得税企业取得各类资产转让收入，《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第19号）第一条明确：不论以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。
《企业所得税法实施条例》第十六条规定：“企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。
”第十九条第二款第（二）项规定：“转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。
”《企业所得税法实施条例》第七十四条规定：“企业所得税法第十六条所称资产的净值和第十九条所称财产净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。
”《企业所得税法实施条例》第五十六条规定：企业的生物资产以历史成本为计税基础。
转让时应将转让收入扣除计税基础和相关税费的余额计入应纳税所得额。
会计成本与计税基础不一致的，作纳税调整。
生物资产是否需要计提折旧
生物资产是否需要计提折旧？
答：《企业会计准则第5号—生物资产》第三条规定，生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。
该《准则》第十七条规定，企业对达到预定生产经营目的的生产性生物资产，应当按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。
该《准则》第二十三条规定，对于消耗性生物资产，应当在收获或出售时，按照其账面价值结转成本。
结转成本的方法包括加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等。
《企业所得税法实施条例》第六十三条规定，生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。
企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
《条例》第六十四条规定，生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：
（1）林木类生产性生物资产，为10年；
（2）畜类生产性生物资产，为3年。
根据上述规定，生产性生物资产应该像固定资产一样，计提折旧，在所得税前扣除。
而消耗性生物资产以及公益性生物资产不提折旧。
生物资产会计准则的国际比较
等。公益性生物 资产 ，是指 以防护 、环 境 保护为主要 目的生 物资产 ， 括防风固沙 包 林 、水土保持林和 水源涵养林等 。Ｉ ４ ＡＳ １ 将生物资 产划分为 消耗 性生物资产 、 生产 性生物资产 ，同时按生 物资产 的成长特征 又可划分为成熟生产性生 物资产和未成熟 生 产 性 生 物 资产 。
二 ，生物资产 的适 用范围和确认标准 比较
（ 一）适 用范围的差异 ２０ 年 １ １ ０３ 月 日开 始执行的 Ｉ ４ ＡＳ １适 用于生物 资产 、 收获 时的农产 品以及特定 的政府 补助 的会计处理 （ 事项涉 及农业 各 活 动 时 ） Ｉ ４ 主 要 规 范 生 物 资 产 和 农 产 。ＡＳ １ 品 的 确 认 与计 量 、 农 业 活动 有 关 的 政 府 与 补助 的处理 以及有 关列报与披露要求 ， 并 指 出其 不 适 用 与 农 业 活 动 相 关 的 土 地 、 无 形资产 。 对于作为企业生物 资产收获物的 农 产 品 ，Ｉ ４ 只 适 用 于 作 为企 业 生 物 资 ＡＳ １ 产 收 获 物 的农 产 品 在 收 获 时 的 核 算 ， 时 该 点之后适用国际会计准则存货准则和其他 国际会计准则 。因此 ，ＡＳ １不涉及收获 Ｉ ４ 后 农 产 品 的加 Ｔ ， 如 将 种植 的 葡 萄 加 工 例 成 葡 萄 酒 。而 我 国 的 准 则 规 定 ，收 获 后 的 农 产 品适 用 《 业 会 计 准 则 第 １ 号— — 存 企 货》 与生 物资产相 关的政府补助适用 《 ， 企 业 会 计 准 则第 １ 号 一 ６ 一政 府 补 助 ，只 有 三 类 生 物 资产 的确 认 与 计量 、 获 与 处 置 收 以及 披 露 适 用 于 《 业 会 计 准 则 第 ５ 号 一 企 生 物 资 产 。 样 规 定 ， 利 于 企 业 针 对 这 有 不 同的 涉 农 事 项 依据 不 同 的准 则进 行 具 体 的会计处理 ，避免入 账混乱。新准则不涉 及收获后 的农产品、与生物 资产相 关的政 府补助 。 比较 而 言， Ａ ４ 相 Ｉ Ｓ １规定的范 围 更清楚 ， 而我国新准则规 定的范围则较为
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《企业会计准则第5号——生物资产》解释
为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）生物资产的范围；（2）林
木类消耗性生物资产的资本化；（3）消耗性和生产性生物资产的减值迹象；（4）天然起源的
生物资产成本；（5）生物资产的后续计量。
一、生物资产是指与农业生产相关的有生命的动物和植物，其中涵盖收获时点的农产品
本准则所称“农业”，包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等行业。
有生命的动物和植物具有生物转化的能力，这种能力导致生物资产质量或数量发生变
化，通常表现为生长、蜕化、生产和繁殖等。生物资产的形态、价值以及产生经济利益的方
式，随其出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动不断变化。企业从事农业生产
的目的，就是增强生物资产的生物转化能力，最终获得更多的符合市场需要的农产品。
农产品与生物资产密不可分，当其附在生物资产上时，构成生物资产的一部分。根据本
准则第二十三、二十四条规定，收获时点的农产品的成本，应当采用规定的方法，从消耗性
或生产性生物资产生产成本中转出，确认为收获时农产品的成本。
收获的农产品从生物资产这一母体分离开始，不再具有生命和生物转化能力，应当作为
存货处理，如奶牛产出的牛奶、绵羊产出的羊毛、肉猪宰杀后的猪肉、收获后的蔬菜、果树
采摘的水果，等等。
二、林木类消耗性生物资产的资本化
（一）郁闭及郁闭度
郁闭通常指林木类消耗性生物资产的郁闭度达0.20以上（含0.20）。郁闭度是指森林中
乔木树冠遮蔽地面的程度，它是反映林分密度的指标，以林地树冠垂直投影面积与林地面积
之比表示，完全覆盖地面为1。根据联合国粮农组织规定，郁闭度达0.20以上（含0.20）的
为郁闭林（其中一般以0.20-0.69为中度郁闭，0.70以上为密郁闭）；0.20以下（不含0.20）
的为疏林（即未郁闭林）。
不同林种、不同林分等对郁闭度指标的要求有所不同，比如，以降低雨水冲刷为主要目
标的水土保持林要求郁闭度相对较高；以培育珍贵大径材为主要目标的林木要求郁闭度相对
较低。企业应当结合历史经验数据和自身实际情况，确定林木类消耗性生物资产的郁闭度及
是否达到郁闭。
（二）消耗性生物资产郁闭前的相关支出应予资本化，郁闭后的相关支出计入当期费用
郁闭是判断消耗性生物资产相关支出（包括借款费用）资本化或者费用化的时点。
郁闭之前的林木类消耗性生物资产处在培植阶段，需要发生较多的造林费、抚育费、营
林设施费、良种试验费、调查设计费相关支出，这些支出应当予以资本化计入林木成本；郁
闭之后的林木类消耗性生物资产基本上可以比较稳定地成活，一般只需要发生较少的管护费
用，应当计入当期费用。
因择伐、间伐或抚育更新性质采伐而进行补植所发生的支出，应予以资本化。
三、消耗性和生产性生物资产的减值迹象
本准则第二十一条规定，企业至少应当于每年年度终了对消耗性和生产性生物资产进行
检查，有确凿证据表明上述生物资产发生减值的，应当计提消耗性生物资产跌价准备或生产
性生物资产减值准备。
（一）上述生物资产存在下列情形之一的，通常表明该生物资产可变现净值或可收回金
额低于其账面价值：
1．遭受旱灾、水灾、冻灾、台风、冰雹等自然灾害等原因，造成消耗性或生产性生物
资产发生实体损坏，影响该资产的进一步生长或生产，从而降低其产生未来经济利益的能力；
2．遭受病虫害或者疯牛病、禽流感、口蹄疫等动物疫病侵袭等原因，造成消耗性或生
产性生物资产的市场价格大幅度持续下跌，并且在可预见的将来无回升的希望；
3．因消费者偏好改变而使企业的消耗性或生产性生物资产收获的农产品的市场需求发
生变化，导致市场价格逐渐下跌；
4．因企业所处经营环境，如动植物检验检疫标准等发生重大变化，从而对企业产生不
利影响，导致消耗性生物资产或生产性生物资产的市场价格逐渐下跌；
5．其他足以证明消耗性或生产性生物资产实质上已经发生减值的情形。
（二）上述生物资产存在下列情形之一的，通常表明该生物资产的可变现净值或可收回
金额为零：
1．因遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因，造成死亡或即将死亡、且无转让
价值的消耗性或生产性生物资产；
2．动植物检验检疫标准等发生重大改变，禁止转让的消耗性或生产性生物资产，如发
生禽流感等动物疫病而禁止转让禽类动物等；
3．其他足以证明已无实用价值和转让价值的消耗性或生产性生物资产。
四、天然起源的生物资产成本，应当按照名义金额确定天然林等天然起源的生物资产，
在企业有确凿证据表明能够拥有或者控制时，才能予以确认。
企业拥有或控制的天然起源的生物资产，通常并未进行相关的农业生产，主要通过政府
补助的方式取得，如政府向企业直接无偿划拨天然林等；或者政府向企业无偿划拨土地、河
流湖泊，企业间接取得天然生长的天然林、水生动植物等。
根据本准则第十五条规定，天然起源的生物资产的公允价值无法可靠地取得，应当按照
名义金额确定该生物资产的成本，同时计入当期损益，名义金额为1人民币元。
五、生物资产通常按照成本计量，但有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的除
外
本准则第二十二条规定，采用公允价值计量的生物资产，应当同时满足两个条件：
一是生物资产有活跃的交易市场，该生物资产能够在交易市场中直接交易。
活跃的交易市场，是指同时具有以下特征的市场：（1）市场内交易的对象具有同质性；
（2）可以随时找到自愿交易的买方和卖方；（3）市场价格的信息是公开的。
二是能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生
物资产的公允价值作出科学合理的估计。同类或类似的生物资产，是指品种相同、质量等级
相同或类似、生长时间相同或类似、所处气候和地理环境相同或类似的有生命的动物和植物。