风险导向审计案例分析
风险导向审计在财务舞弊中的应用探讨
风险导向审计在财务舞弊中的应用探讨随着经济的发展和商业活动的不断增加，财务舞弊成为了一个全球性问题。
财务舞弊，指的是企业管理者或员工为了个人利益或公司利益，在财务报表中进行欺诈行为，为了掩盖真实的企业财务状况而进行的行为。
财务舞弊不仅会损害公司的声誉和利益，还会影响整个市场的稳定和发展。
为了防范和检测财务舞弊，越来越多的公司开始采用风险导向审计的方法，以全面评估和管理潜在的风险，从而减少财务舞弊的发生。
本文将探讨风险导向审计在财务舞弊中的应用，并分析其作用和意义。
一、风险导向审计的概念和特点风险导向审计是一种基于风险管理理论的审计方法。
风险管理理论认为，任何组织在经营活动中都会面临着各种内部和外部的风险，只有全面评估和管理这些风险，才能有效地提高组织的绩效和抵御外部威胁。
风险导向审计就是针对组织内部的潜在风险进行全面评估和管理的审计方式。
其特点包括：全面性、系统性、风险导向、实时性等。
风险导向审计的核心是将风险管理理论和审计实践相结合，通过全面评估和管理潜在风险，提高审计的效益和效果。
二、财务舞弊的风险与特点财务舞弊是一种隐蔽的欺诈行为，具有多样化、复杂化、隐蔽性强的特点。
财务舞弊的风险主要表现在以下几个方面：1.信息不对称：财务舞弊往往在信息不对称的情况下发生。
由于企业信息的不对称性，管理者往往可以利用自身掌握的信息进行欺诈行为，掩盖真实的企业财务状况。
2.内部控制不完善：财务舞弊的发生与内部控制不完善密切相关。
如果企业的内部控制不完善，管理者和员工就更容易利用各种手段进行财务舞弊。
3.技术手段的应用：随着科技的发展，新型的财务舞弊手段不断涌现，如电子数据篡改、网络支付欺诈等，给财务舞弊的防范和监测带来新的挑战。
财务舞弊的风险与特点决定了传统的审计方法已经无法满足财务舞弊的防范和监测需求，需要采用新的审计方法。
风险导向审计正是基于风险管理理论，可以更好地适应财务舞弊的风险特点，提高审计的精度和效果。
风险导向审计在企业审计中的应用分析
现代营销中旬刊风险导向审计作为当前企业审计重点，是在账项审计与制度审计基础上发展起来的，以审计对象报错风险为核心，对风险产生的因素进行分析和评估，确定实际审计范畴。
当前，企业审计正在从传统审计模式向风险导向审计模式转变。
只有选择正确的审计模式，才能提高企业审计工作质量，确保审计工作适应新环境，推动企业创新。
相关人员需要转变理念和工作方法，认识风险导向审计的作用，从而助力企业良性发展。
一、风险导向审计的基本概述（一）概念分析现代化发展背景下，风险导向审计作为新的审计方法，根据企业审计对象明确审计范围与程序。
与传统审计方式相比较，风险导向审计模式更具针对性，能够克服传统审计模式带来的问题，保障企业审计质量。
通常，审计过程中，审计对象造成的风险多来源于报错风险与检查风险，报错风险产生于审计对象风险控制与经营管理。
审计工作应全方位分析审计对象面临的所有因素，还需要分析企业战略目标与经营环节，对审计对象相关影响要素全方位分析后，确定审计范围、时间等。
对于企业而言，相关政策文件已经对审计的重要性做出阐释，需要企业审计人员提高对审计模式的关注，综合相关政策得出的审计概念，应是针对企业特定职位，以及其在任期间的资产、权益合法性，是对这一系列行为评估监管的过程。
本质上，审计工作是对企业经营风险的监管，对于企业经济责任审计工作有重要意义。
企业的特殊性决定了审计模式不能生搬硬套，也不能因为存在审计风险放弃审计工作，而是应该针对存在的风险进行汇总总结，建立符合企业实际的审计模式。
简单来说，企业审计工作需要保证全面性，要求人员准确把控审计风险。
与传统审计模式相比较，基于风险导向的审计能够对企业经营风险和管理目标有效把控，依托风险导向开展审计，建立更全面的系统，加深企业人员对企业经营的了解，及时找出存在的问题，保证财务收支合法性与真实性，为企业审计发展提供新路径。
（二）基本流程风险导向审计包含以下三个环节：一是风险评估。
是针对审计对象建立的评估分析模式，需要对审计对象充分了解，整合企业经营业务，分析企业可能面临的风险。
风险导向下的经济责任审计实践思考
风险导向下的经济责任审计实践思考经济责任审计是为加强对干部的管理和监督，促进领导干部廉洁自律、认真履行工作职责而采取的一项重要措施。
我们以服务公司发展为目标，以标准化管理为手段，深入推进审计工作转型，将风险管理理念融入审计项目中，积极探索经济责任审计的新思路、新方法，努力提高审计工作质量。
一、将风险审计理念贯穿于经济责任审计的各阶段在经济责任审计实践过程中，我们遵循标准化的pdca循环，将风险导向贯穿于经济责任审计的全过程。
被审计单位所处的经营环境、行业状况、经营目标、业务流程各不相同，我们从宏观上把握审计对象的风险情况，确定风险点；对有关经营方面的信访、举报、效能监察等信息作为审计重点予以关注；结合以往内外部检查发现问题揭示出的高风险领域作为审计重点，设计审计程序，确定控制风险，将审计风险降至最低。
在审计项目实施过程中，我们段重点关注了以下几个方面：（一）进行内控评价在进行内控评价过程中，一是对被审计对象所在单位的管理流程、业务流程和项目流程等方面进行分析，找出控制措施与存在的风险点；二是对内部控制实际执行的情况进行检查，核查内部控制制度的有效性、健全性以及对风险的监控、识别和防范能力进行评价。
（二）进行实质性测试实质性测试是审计实施阶段中最重要的一项工作，其目的是为了取得审计人员据以作出审计结论的审计证据。
审计过程中如果发现审计风险增加，会适当地增加实质性测试的程序，尽量使审计的风险控制在可以接受的范围以内。
（三）审计报告注重揭示风险点，提出经营管理建议在撰写经济责任审计报告的过程中，将风险作为首要考虑的因索，在此基础上再结合内控评价及实质性测试情况，对被审计对象进行客观公平公正的评价，揭示风险点，给出恰当的经营管理建议。
二、风险导向经济责任审计的实施效果（一）内部审计人员更清晰地把握了经济责任内涵对风险的全面管理是经济责任审计的核心部分，全面风险管理应涵盖企业管理的各个流程，供电企业从工程管理、销售管理、财务管理、营销管理等都是围绕企业风险展开。
风险导向审计实施及案例分析
风险导向审计实施及案例分析作者：李准来源：《现代经济信息》2013年第21期摘要：纵观现今审计领域发展，风险导向审计已经成为审计业界发展的大趋势，也成了审计学界讨论的热点。
所谓风险导向内部审计是指内审人员在审计过程自始至终都以企业风险分析评估为导向，根据量化的分析水平排定审计项目优先次序，依据风险确定审计范围与重点，对企业的风险管理、内部控制和治理程序进行评价，进而提出建设性意见和建议，协助企业管理风险，实现企业价值增值的独立、客观的签证和咨询活动。
本篇论文从实例分析的角度尝试探索如何在实务中开展以风险为导向的审计工作。
关键词：风险；内控体系；内控测试；财务审核中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）11-0-02一、开展风险评估（一）调查前先了解被审计单位的基本情况被审计单位A公司，为一家写字楼公司，成立于2005年，注册资金约4千万元，经营范围包括物业管理、零售百货、餐饮等，其组织机构设置采用职能部门结构，设有办公室、财务部、物业部、餐饮接待部等。
A公司管理属于总经理负责制，制定了公司决策管理的相关制度，通过召开办公会对工作计划、财务预算、人事管理、及员工福利待遇等重大事项进行民主决策。
主要财务状况：截至审计期末，A公司资产总额为3，337.82万元，其中流动资产1，954.92万元，非流动资产1，382.90万元；负债总额为520.63万元；股东权益2，817.19万元。
（二）开展内部控制测试审计组结合财政部等部委联合下发的《关于印发企业内部控制配套指引的通知》（财会[2010]11号）中“企业内部控制应用指引”，重点选择A公司写财务部的会计核算业务、餐饮接待部的采购及仓库出入库业务、物业部合同项目管理业务等主要内控环节，对管理制度、操作流程和不相容岗位分离等情况进行穿行测试。
1.会计核算内控情况。
A公司财务人员编制三人，其中：出纳、经理、会计各一名。
风险导向审计论文：浅论风险导向审计
风险导向审计论文：浅论风险导向审计摘要：风险导向审计作为一种新的审计理念和方法已经在理论和实务中体现了它的科学性和有效性。
现代风险导向审计是现代职业审计的必然发展趋势，应结合我们实际情况对其逐步推广。
关键词：风险导向审计；传统；现代；区别众所周知，近年来国内外频繁爆发了一系列极具震撼力的重大舞弊案，涉及面之广、冲击力之大，影响之深实属审计史上罕见之事，审计职业面临信用甚至生存危机。
2003年3月18日，美国最大的医疗保健公司--南方保健会计造假丑闻败露。
该公司在1997至2002年上半年期间，虚构了24．69亿美元的利润，虚假利润相当于该期间实际利润（-1000万美元）的247倍。
而为其财务报表进行审计的安永会计师事务所（以下简称安永），审计中忽略了若干财务预警信号，其审计失败是在所难免的。
这个案例提示我们在进行审计时，不仅要关注企业的财务状况，而且必须根据该企业面临的环境，考虑诸多影响因素（包括经营活动、业务性质的变化、内部控制与审计风险的评价结果等），这样才能作出合理的审计结论。
这个案例也使我们认识到传统的制度基础审计存在一定的局限性，风险导向审计在今后审计中的必然性。
一、风险导向审计的概念风险导向审计也称为风险基础审计。
风险基础审计是指以被审计单位的风险评估为基础，综合分析评审影响被审计单位经济活动的各因素，并根据量化风险水平确定实施审计的范围和重点，进而进行实质性审查的一种审计方法。
风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，随着国内外审计失败事件的爆发，受到行业内外新的关注。
笔者认为，风险导向审计不是独立于制度基础审计之外的一种方法，而是制度基础审计的发展，目前它仍然处于发展完善中。
由于审计风险受到企业固有风险因素的影响，如管理人员的品行和能力、行业所处环境、业务性质、容易产生错报的会计报表项目、容易遭受损失或被挪用的资产等导致的风险，又受到内部控制风险因素的影响，即账户余额或各类交易存在错报，内部控制未能防止、发现或纠正的风险，此外，还受到注册会计师实施审计程序未能发现账户余额或各类交易存在错报风险的影响，职业界很快开发出了审计风险模型。
现代风险导向审计理论及其运用
聚焦镜文/ 宋新新在上个世纪末期针对屡屡出现的企业金融财务诈骗现象将传统风险导向审计方法做出了一些调整。
此后在2003年国际审计和鉴证准则委员会通过并确立了一些新的审计规则，确定了新的风险模型，风险审计=重大错报风险x检查风险。
标志着现代风险导向审计方法进一步成熟。
下面为了方便，采用现代风险导向审计的英文Modern Risk-Oriented Auditing的缩写MROA来代替，传统风险导向审计采用Traditional Risk-Oriented Auditing的缩写TROA来代替。
现代风险导向审计分析1. MROA是TROA的发展从第三次工业革命以来，以及信息通讯技术的发展，为跨区域建立公司提供了基础。
公司规模越来越大，TRON在当下的企业经营风险控制暴露出巨大的缺陷，TROA因其审计特点开始不适合现代企业。
针对种种不合适，为减少审计的不准确性因此非常迫切的需要注册会计师去研究更新型的审计方法[1]。
因此，MROA理论诞生，其在TROA的基础上，选择TROA合理有效的部分，同时参考系统理论和战略管理思想，这样MROA的框架就基本成型了。
MROA来源于TROA，这两者有着共同的基础既制度基础审计，但是MROA加入了系统理论和战略管理思想，MROA理论弥补了TRON理论的空白。
2.系统理论对MROA的意义相比于MROA，系统理论成熟发展在上个世纪中后期。
系统理论的成熟间接或直接为MROA理论在思想观念上起到了一定的指导作用，系统理论认为一个有生命的表现是适应，学习，发展。
企业都会有一定的经营风险，它也指的是企业完不成既定目标的风险，它体现了企业的抗压能力和盈利能力，从系统理论来看，企业就是一个复杂的生命体，各个部分的配合的越好，抵抗外界或者内部影响的能力越强，而任何的内部或者外部的风险都会完成企业风险。
3.企业战略管理理论对于MROA理论的意义企业战略管理是现代的研究成果，企业战略管理这一思想从上个世纪60年代开始提出并进行研究，一直到现在，虽然其研究时间并不长，仅仅只有半个多世纪的时间，但是其对与企业经营风险和现代风险导向审计理论的影响确实巨大的。
风险导向审计风险量化分析
风险导向审计风险量化分析作者：徐朝霞来源：《财会通讯》2013年第22期据目前调查研究成果显示，中小型会计师事务所要全面贯彻和实施“风险导向审计”的理论和方法，必须要收集到被审计单位同行业相关数据。
其可以通过收集与被审计单位同行业的上市公司信息，通过适当方法，将其调整为中小型企业的同行业有效数据；或通过非上市中小企业信息共享平台等渠道，收集中小企业同行业数据。
无论采取哪种途径收集到中小型被审计单位同行业有效数据，都应采用恰当的方法，计算和量化被审计单位及其同行业经营风险值，据此评估被审计单位经营风险和会计师事务所审计风险的大小。
一、上市公司数据运用调整鉴于上市公司抗风险能力通常优于非上市中小企业，可以用中小企业划型标准（以下简称“标准”）中企业营业收入、资产总额等指标作为权重，与同行业上市公司的相同指标进行比较，将上市公司某行业数据转换调整为，能够计算和量化中小型被审计单位同行业经营风险值的参考数据。
（1）如被审计单位属建筑业、房地产开发经营等行业。
第一、评估与各类交易和事项相关认定的风险时，将营业收入作为权重进行调整，如公式1所示：非上市中（小）企业所属行业的与各类交易和事项相关认定的风险评估指标=标准中的中（小）型企业营业收入指标（下限）/标准中的大型企业营业收入指标（下限）×上市公司该行业的与各类交易和事项相关认定的相应风险评估指标（1）如，被审计单位系中型建筑业企业，调整公式具体为：被审计单位所属行业的与各类交易和事项相关认定的风险评估指标=6000万/80000万×上市公司该行业的与各类交易和事项相关认定的相应风险评估指标第二、评估与期末账户余额相关认定的风险时，将资产总额作为权重进行调整，如公式2所示：非上市中（小）企业所属行业的与期末账户余额相关认定的风险评估指标=标准中的中（小）型企业资产总额指标（下限）/标准中的大型企业资产总额指标（下限）×上市公司该行业的与期末账户余额相关认定的相应风险评估指标（2）如，被审计单位系中型建筑业企业，调整公式具体为：被审计单位所属行业的与期末账户余额相关认定的风险评估指标= 5000万/ 80000万×上市公司该行业的与期末账户余额相关的认定相应风险评估指标（2）如被审计单位属农、林、牧、渔业；工业；批发业；零售业；交通运输业；仓储业；邮政业；住宿业；餐饮业；信息传输业；软件和信息技术服务业；物业管理等行业，统一用营业收入指标进行调整计算，如公式3所示：非上市中（小）企业所属行业的风险评估指标=标准中的中（小）型企业营业收入指标（下限）/标准中的大型企业营业收入指标（下限）×上市公司该行业的相应风险评估指标（3）如，被审计单位系中型工业企业，调整公式具体为：被审计单位所属行业的风险评估指标= 2000万/ 40000万×上市公司该行业的相应风险评估指标再如，被审计单位系中型企业、零售业，调整公式具体为：被审计单位所属行业的风险评估指标= 500万/ 20000万×上市公司该行业的相应风险评估指标通常上市公司的经营能力、产品的市场占有率、筹资融资能力等大多数指标会强于非上市公司的指标，但也有例外，比如在获利能力方面，并非绝对肯定上市公司强于非上市公司，因为上市并不代表获利能力强，而不上市也不代表获利能力弱或不具备获利能力。
关联方审计失败的原因及对策分析——基于2006-2020年证监会处罚决定书
85审计与鉴证| 郑 璇关联方审计失败的原因及对策分析——基于2006-2020年证监会处罚决定书关联方审计失败往往都伴随着关联方财务舞弊，上市公司管理层串通、刻意隐瞒关联方及其交易，使注册会计师关联方审计难度大大增加。
由于关联方舞弊手段很隐蔽，注册会计师通过一般审计程序很难发现，造成审计失败，而关联方交易往往数额巨大，很多上市公司侵占投资者利益长达数年而未被发现，使得投资者损失惨重，破坏资本市场秩序。
本文以风险导向审计理论视角，基于2006年至2020年证监会公开披露的处罚决定书，分析关联方审计失败的原因及防范对策。
经统计整理，2006-2020年证监会处罚公告中对会计师事务所进行处罚的案件共有53例，其中涉及关联方审计失败而对会计师事务所及注册会计师进行处罚的案件有21例，占比39.62%。
本文认为关联方审计失败不能简单地归咎于审计不力，管理层舞弊也是其中的重要原因。
本文总结其中关联方舞弊的手段，分析审计中哪方面出现问题，警醒注册会计师关注这些方面，保持职业审慎，降低审计失败风险。
一、关联方及其交易舞弊手段关联方审计重大错报可以分为两类：第一类是没有识别未披露关联方关系及其交易，第二类是没有识别虚构关联方交易。
这两类重大错报都涉及管理层财务舞弊，使得审计难度大大增加。
经统计，17家上市公司存在未披露关联方关系或其交易往来的问题，占比高达80.95%，这一类问题涉及完整性认定审计，注册会计师很难作出合理的保证。
根据证监会处罚公告，上市公司关联方及其交易舞弊手段具体如表1。
（一）未披露关联方关系1.设立第三方实体。
管理层控制设立公司，但并没有开展实际经营，而上市公司利用其设立的公司进行关联方交易。
管理层会以非常隐蔽的方式设立第三方实体，例如亚星化学的关联方通过借款给两家公司，再以这两家公司出资设立上海廊桥，通过借款使上海廊桥从形式上看不是关联方，极为隐蔽。
2.利用管理层亲属关系掩藏关联方。
从处罚书中发现，很多未披露的关联方与管理层亲属有关联关系，上市公司通过管理层亲属这层间接的关系掩人耳目。