基础会计学授课教案

《基础会计学》授课教案

第十四讲管理会计的主要应用

一、教学目的及要求

1.掌握本-量-利分析的主要内容

2.了解分部报告产生的原因

3.掌握责任中心的主要类型及其考核方式

4.掌握业绩评价的主要方法

5.了解转移价格对内部考核的影响

6.了解预算的主要作用

7.掌握预算控制的主要方法

8.了解预算的分类

9.掌握标准成本的主要内容

10.了解成本差异分析和成本控制的基本内容

二、学时安排

会计学专业：0学时；

非会计学专业：6学时

三、授课内容

引子

三个和尚为什么没水吃？

1）一个和尚：责任明确；

2）两个和尚：可能存在卸责行为；

3）三个和尚：卸责不可避免；

没有人承担责任；没有相应的激励；都想搭便车，可谁来开车？

你听说过发生在企业/公司中的类似“三个和尚”的案例/现象吗？请举出几个。

要解决这一问题或与之相类似的其他问题，我们就要准确把握管理会计中有关手段和工具的具体应用

（一）本-量-利分析

1. 本量利分析的基本原理

本量利分析（Cost-Volume-Profit Analysis，CVP）是在成本性态分析和变动成本法的基础上，进一步研究销售数量、价格、成本和利润之间的数量依存关系的一种分析方法。它可以帮助企业寻找增加收入、降低成本的措施，同时也是企业进行有关决策、计划和控制的重要分析工具。

（1）本量利分析的基本假设

本量利分析的基本假设包括：1）企业变动、固定成本的界定较准确；2）在相关X围内，单价、单位变动成本、固定成本总额均为常数；3）市场价格可以预测，并且相对较固定；4）保持产销平衡和品种结构（销售组合）稳定不变；5）假定产量增加而外购材料成本不变

（2）成本性态的量化

要进行本-量-利分析，首先要做的就是对成本性态进行量化。确定固定成本 (a) 的方法主要是分析和观察；确定变动成本 (b·x ) 的方法主要是直接分析、通过计算求得等。数据的积累非常重要，常用的计算方法主要有：高低点法、散布图法、回归法。

2. 本量利分析的基本模型

若用Ｐ代表利润（实际上是“息税前利润”），p代表单位售价，结合成本性态分析的模型，就可建立起本量利分析的基本模型：

Ｐ = p·x ―（b·x + a）

边际贡献（Contribution Margin）用M表示，是销售收入总额与变动成本总额（包括销售产品的变动生产成本和变动推销与管理成本）之差，用公式表达即为：

M = p·x―b·x = (p―b)·x

单位边际贡献用m表示，是单价与单位变动成本之差，即：

m = p―b

此时，本量利分析的模型可以重新表达为：

Ｐ = m·x ― a = M ― a

3. 盈亏平衡点(break-even point)

使企业（组织）处于不亏不盈的状态即利润为零（收入等于费用）时的销售量（BEx）或销售金额（BEpx）。由于边际贡献等于固定成本，我们有：

BEx= a /（p — b）= a / m

BEpx= a /（m/p）

边际贡献率（用mr表示）是贡献毛益总额与销售收入总额的比率：

mr = M /（p·x）= （m·x）/（p·x）= m/p

BEpx= a / mr

没有哪个企业是以保本为目标，一定的目标利润非常重要。此时，我们可以将目标利润视同固定成本，继续应用盈亏平衡点的有关公式。

4. 安全边际（SMx和SMpx）

盈亏平衡点对企业有警示效应，只有当销售量（额）超过盈亏平衡点时，企业才会盈利。销售量（额）超出盈亏平衡点越多，说明企业盈利越多，企业的经营就越安全。我们可以用实际或预计的销售量（额）超过盈亏平衡点销售量（额）的差额来衡量企业经营的安全程度。

安全边际量：SMx = x －Bex

安全边际额：SMpx = p·x －Bepx，SMpx = p·SMx

5. 经营杠杆

由于固定成本的存在而导致企业利润P（净损益）的变化率超过企业销售的变化率的现象称作经营杠杆，表示成本结构中运用固定成本的程度。经营杠杆的衡量用经营杠杆系数表示。经营杠杆系数（Degree of Operating Leverage , DOL）的公式是：

DOL = [（p — b）·x ] / [ （p — b）·x — a ]= M / P

经营杠杆越大，表示进入门槛越高，意味着企业的经营风险也比较高。

（二）分部报告、责任中心及业绩评价

1. 分部报告与集团效益

大型企业下的不同分部可以做如下的区分，如业务分部与地域分部。此时，分部报告是内部考核与决策的重要依据。分部报告业绩既包括单纯的财务业绩（此时需要与集团活动结合起来），还要在财务业绩基础上，考核分部对集团的其他贡献

2. 经营管理中永恒难题：集权还是分权？

有许多集权的理由存在，如经营效率高等。但是，集权的弊端表现在：反应慢、员工缺乏参与感等。此时，我们有必要分权并划分责任中心。划分责任中心的成本有直接成本和间接成本。划分责任中心的收益体现在：增强管理的覆盖面、提高反应能力等。

3. 责任会计和责任中心

（1）责任会计

凡是会计制度按照企业组织而设计，使每项成本均归入每一部门，各级主管能从会计报告中获悉其所负的责任者，谓之责任会计。在责任会计下，各部门所负责任，仅以其所控制者为限。

责任会计是管理会计的一个子系统。它是在分权管理的条件下，为适应经济责任制的要求，在企业内部建立若干责任单位，并对它们分工负责的经济活动进行规划、控制、考核与业绩评价的一整套会计制度。它实质上是企业为了强化内部经济责任而实施的一种内部控制制度，是把会计资料同各级主任单位紧密联系起来的信息控制系统。

建立责任会计系统的一般原则包括：1）可控原则；2）目标一致原则；3）责、权、利结合原则；4）及时性原则；5）反馈性原则。

（2）责任中心：费用中心（成本中心）

企业内的各生产车间是典型的成本中心。成本中心的特征是1）能够影响费用开支情况；2）了解与费用开支及节约的专有知识；3）无法影响到收入的赚取。

成本中心的考核指标是指：1）责任成本：是以具体的责任单位为对象，以其承担的责任X围所归集的成本，也就是特定责任中心的全部可控成本；2）可控成本：是指在特定时期内、特定责任中心能够直接控制其发生的成本，否则就是不可控成本，可控与不可控是相对的，随条件变化而变化。

成本中心的业绩报告：将成本中心责任成本与预算数比较报告，找差异，并分析差异原因。

（3）责任中心：利润中心

利润中心是指那些既能控制成本，又能控制销售收入的责任单位。利润中心的特征是1）能够影响到收入、费用等流动；2）具有价格、产量及产品组合的专门知识。利润中心可以分为1）自然利润中心；2）人为利润中心。

利润中心的主要考核指标包括：

贡献毛益=销售收入总额-变动成本总额

分部经理贡献毛益=贡献毛益-经理人员可控制的可追溯的固定成本

分部毛益=分部经理贡献毛益-分部经理不可控但高层管理部门可控的可追溯的固定成本

（4）责任中心：投资中心

投资中心是指那些既能控制成本和收入，又能对投入资金进行控制的责任单位，如控股公司、具有完整权力的企业（上市公司）等。

投资中心的主要考核指标包括：

投资利润率、投资报酬率（Reture on Investment, ROI)=分部经营净利（EBIT）/分部经营资产（用平均占用额计算的经营固定资产和流动资产总额）

剩余收益=部门边际贡献-部门资产应计报酬=部门边际贡献-部门资产×资本成本（5）责任中心与企业的组织结构

一般而言，利润中心和投资中心更多地与分权组织相联系，成本中心则较多地与集权组织密切相关。

企业的组织结构会随着时间的推移、企业规模、企业外部环境等条件变化而不断修正，与之相对应的，企业的责任中心与责任报告也要随之予以即时调整。

4. 业绩评价

（1）业绩评价的基本原则

业绩评价的基本原则包括：1）与责任中心的权力及责任相符；2）与责任中心的目标一致；3）合理界定可控与不可控；4）充分考虑责任中心行为的外部性；5）基于全局来考核责任中心。

（2）传统业绩考核