第六章 审计计划
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审计学第六章计划审计工作
第六章 计划审计工作
第一章 总论
第一章 总论
第一章 总论
内容 考量对方
目的
(1)确定不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意 愿的事项；
考量自身
(2)确保具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；
达成一致
(3)确保与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。
初步业务活动程序工作底稿举例
如果经常性业务的税前利润不稳定，选用其他基准可 能更加合适，如毛利或营业收入。
适当的百分 比
CPA通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定重 要性水平。例如：
（1）以营利为目的的制造行业实体，可能认为经常 性业务的税前利润的5％是适当的；
（2）对非营利组织，CPA可能认为总收入或费用总额
的l%是适当的。
索引号
DH
初步业务活动程序
索引号
2.如果是连续审计，实施下列程序：
（1）了解审计的目标，审计报告的用途，审计范围和时间安排等；
（2）查阅以前年度审计工作底稿，重点关注非标准审计报告涉及的说明事项，管理建
议书的具体容，重大事项概要等；
略
（3）初步了解被审计单位及其环境发生的重大变化，并予以记录；
• 3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务 报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的，不 考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。
重要性水平的确定 对错报的金额和性质的考虑 对财务报表层次和各类交易、账户余额、列报 认定层次重要性的考虑。
重要性与审计风险的关系 审计人员应当考虑重要性与审计风险的关系。 重要性与审计风险之间存在反向关系。 审计人员应当恰当运用职业判断，以合理确定重要 性水平。 审计人员在整个审计业务过程中应当考虑重要性与 审计风险。
第一章 总论
第一章 总论
第一章 总论
内容 考量对方
目的
(1)确定不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意 愿的事项；
考量自身
(2)确保具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；
达成一致
(3)确保与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。
初步业务活动程序工作底稿举例
如果经常性业务的税前利润不稳定，选用其他基准可 能更加合适，如毛利或营业收入。
适当的百分 比
CPA通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定重 要性水平。例如：
（1）以营利为目的的制造行业实体，可能认为经常 性业务的税前利润的5％是适当的；
（2）对非营利组织，CPA可能认为总收入或费用总额
的l%是适当的。
索引号
DH
初步业务活动程序
索引号
2.如果是连续审计，实施下列程序：
（1）了解审计的目标，审计报告的用途，审计范围和时间安排等；
（2）查阅以前年度审计工作底稿，重点关注非标准审计报告涉及的说明事项，管理建
议书的具体容，重大事项概要等；
略
（3）初步了解被审计单位及其环境发生的重大变化，并予以记录；
• 3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务 报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的，不 考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。
重要性水平的确定 对错报的金额和性质的考虑 对财务报表层次和各类交易、账户余额、列报 认定层次重要性的考虑。
重要性与审计风险的关系 审计人员应当考虑重要性与审计风险的关系。 重要性与审计风险之间存在反向关系。 审计人员应当恰当运用职业判断，以合理确定重要 性水平。 审计人员在整个审计业务过程中应当考虑重要性与 审计风险。
第六章 计划审计工作、重要性与审计风险
（5）对重要性的评估要运用职业判断。
二、重要性的确定 （一）确定计划的重要性水平应考虑的因素 1、被审计单位及其环境的基本情况。 2、审计的目标及特定报告要求。
3、财务报表各项目的性质及其相互关系
4、财务报表项目的金额及其波动幅度。
（二）金额和性质的考虑
一般情况下，金额大的错报或漏报比金额小的错报 或漏报 更重要。（数量）
向具体审计领域调配的资源，包括： ✓ 向高风险领域分派有适当经验的项目组成员； ✓ 就复杂的问题利用专家工作等。
向具体审计领域分配资源的数量，包括： ✓ 安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量； ✓ 对其他注册会计师工作的复核范围； ✓ 对高风险领域安排的审计时间预算等。
何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键 的截止日期调配资源等；
帐户或交易、列报层次的重要性水平
允许某帐户出现重要错报的上限规定
（即对重要性的分解，亦即各报表项目的具体重要性水平） 1、确定帐户或交易层重要性水平时应考虑的因素： （1）各帐户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性； （2）各帐户或交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系； （3）帐户或交易的审计成本。
计算方法： 固定比率法：选定判断基础后，乘上一个固定百分 比，求出报表层次的重要性水平。 参考数值：总收入的0.5％
资产总额的0.5％ 净资产的0.5％ 营业收入的0.5％～1％ 净利润的5％～10％
2、会计报表层次重要性水平的选取
如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，应当 选择较低的那张报表的重要性水平作为所有会计报表 层次的重要性水平。
通过实质性分析程序推断出的估计错报
评价尚未更正错报汇总数的影响
-汇总数低于重要性水平时的处理
二、重要性的确定 （一）确定计划的重要性水平应考虑的因素 1、被审计单位及其环境的基本情况。 2、审计的目标及特定报告要求。
3、财务报表各项目的性质及其相互关系
4、财务报表项目的金额及其波动幅度。
（二）金额和性质的考虑
一般情况下，金额大的错报或漏报比金额小的错报 或漏报 更重要。（数量）
向具体审计领域调配的资源，包括： ✓ 向高风险领域分派有适当经验的项目组成员； ✓ 就复杂的问题利用专家工作等。
向具体审计领域分配资源的数量，包括： ✓ 安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量； ✓ 对其他注册会计师工作的复核范围； ✓ 对高风险领域安排的审计时间预算等。
何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键 的截止日期调配资源等；
帐户或交易、列报层次的重要性水平
允许某帐户出现重要错报的上限规定
（即对重要性的分解，亦即各报表项目的具体重要性水平） 1、确定帐户或交易层重要性水平时应考虑的因素： （1）各帐户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性； （2）各帐户或交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系； （3）帐户或交易的审计成本。
计算方法： 固定比率法：选定判断基础后，乘上一个固定百分 比，求出报表层次的重要性水平。 参考数值：总收入的0.5％
资产总额的0.5％ 净资产的0.5％ 营业收入的0.5％～1％ 净利润的5％～10％
2、会计报表层次重要性水平的选取
如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，应当 选择较低的那张报表的重要性水平作为所有会计报表 层次的重要性水平。
通过实质性分析程序推断出的估计错报
评价尚未更正错报汇总数的影响
-汇总数低于重要性水平时的处理
第六章审计计划重要性与审计风险
• (1)总体审计策略的基本内容：
– 1）被审计业务的特征 – 2）明确审计业务的报告目标 – 3）重要会计问题及重点审计领域 – 4）审计工作进度及时间 – 5）审计小组组成及人员分工 – 6）审计重要性的确定及审计风险的评估 – 7）对专家、内部审计人员及其他审计人员
工作的利用
– 8）其他有关内容
2020/11/27
第六章审计计划重要性与审计风险
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第六章审计计划重要性与审计风险
• (2)具体审计计划的内容：
– 1）审计目标 – 2）审计步骤 – 3）执行人及执行时间 – 4）审计工作底稿的索引号 – 5）其他有关内容
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第六章审计计划重要性与审计风险
• (2)具体审计计划的内容：
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第六章审计计划重要性与审计风险
指导
第六章审计计划重要性与审计风险
风险评估 A
风险应对B
报告C
D0审计计划
D1根据要求持续不断地更新和修改计划
总体审计策略
1．审计范围 2．报告目标/ 时间
3．审计方向 4．审计资源
具体审计计划
1．应对评估的风险的措施 2．审计程序的性质、时间和范围
– 1）审计目标 – 2）审计步骤 – 3）执行人及执行时间
在审计存货的存在性时，对于不是存放在经营 场所的存货，事务所有两个可供选择的方案：
其一是直接派出审计人员进行实地检查； 其二是通过联系（如函证）这些存货的管 理人员来获得证明。 很显然，无论从时间还是人力上，前者的 成本都要高于后者。
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第六章审计计划重要性与审计风险
• (1)总体审计策略的基本内容：
第六章 审计计划和审计重要性
一、初步业务活动
审计学原理与实务
• （一）初步业务活动的目的
•
注册会计动。主要目的包括：
• 1、确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立 性和专业胜任能力—能不能审；
• 2、确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计 师保持该项业务意愿的情况—愿不愿审；
• 3、确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误 解—双方能否达成一致。
项目三 获取审计证据
2.审计业务约定书的基本内容
审计学原理与实务
⑺由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内
部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重 大错报可能仍然未被发现的风险。
⑻管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助
。
⑼注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记
录、文件和所需要的其他信息。
项目三 获取审计证据
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审计学原理与实务
1.确定审计范围需要考虑的事项
注册会计师在确定审计范围时，需要考虑下列具体
事项：
（1）编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编
制基础；
（2）特定行业的报告要求；
（3）预期审计工作涵盖的范围；
（4）母公司和集团组成部分之间存在的控制关系
的性质，以确定如何编制合并财务报表；
• （1）在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务 约定
• (2)确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者 或监管机构报告该事项。
项目三 获取审计证据
审计学原理与实务
第二节 审计计划
项目三 获取审计证据
审计学原理与实务
项目三 获取审计证据
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审计学原理与实务
一、总体审计策略
计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略 和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水平。 审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。
审计学课件第6章 审计程序与审计计划
■ （一）考虑持续经营假设、期后事项等特 殊项目审计，全面掌握被审计单位的情况
■ （二）整理、评价执行审计业务中收集到 的审计证据
■ （三）复核审计工作底稿，汇总审计差异， 提请被审计单位调整或作适当披露
■ （四）形成审计意见，撰写审计报告
■ （五）审计资料的整理归档
第二部分 教学内容
第五节 审计计划
价的基础上，对内部控制的状况以及是 否得到贯彻执行而进行的测试。 • 其目的是确定被审计单位的业务处理是 否符合内部控制制度的规定，判断内部 控制的有效性，进而确定内部控制制度 是否可以依赖以及可以依赖的程度。 • 注册会计师可从以下方面获取相关证据：
• （1）控制在所审计期间的不同时点是如 何运行的；
■ 二、实施阶段
■ 由于内部审计人员对本部门、本单位情况有较多 的了解，因此，调查了解情况和测试内部控制等 工作可大大减少，可直接运用审计方法进行审查， 获取审计证据。
■ 三、终结阶段
■ 审计报告经内部审计人员提出后，应征求被审计 单位意见，然后报送本部门、本单位领导审批。 对于重要的审计项目要进行后续审计，检查审计 报告意见的执行落实情况。被审计单位对审计报 告有异议时，可以向内部审计机构所在单位负责 人提出，该负责人应及时பைடு நூலகம்理。
第六章 审计程序与审计计划
第一部分 本章内容框架
■ 第一节 审计程序概述 ■ 第二节 国家审计程序 ■ 第三节 内部审计程序 ■ 第四节 民间审计程序、 ■ 第五节 审计计划
第二部分 教学内容
第一节 审计程序概述
一、审计程序及其规范化 二、我国对审计程序的相关规定
■ （一）审计程序的含义 ■ 审计程序是指审计人员在具体的审计过程
第二部分 教学内容
第六章计划审计工作第六章计划审计工作
第六章计划审计工作第六章计划审计 工作
二、评价遵守职业道德规范的情况
v 职业道德规范要求项目组成员恪守独立、客 观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的 关注，并对审计过程中获知的信息保密。
第六章计划审计工作第六章计划审计 工作
v 在整个审计过程中，项目负责人应当对项目 组成员违反职业道德规范的迹象保持警惕。
第六章计划审计工作第六章计划审计 工作
一、总体审计策略
v 总体审计策略用以确定审计范围、时间和方 向，并指导制定具体审计计划。审计人员应 当为审计工作制定总体审计策略。
第六章虑的问题
v (一) 审计范围 v 审计人员应当确定审计业务的特征，包括采
用的会计准则和相关会计制度、特定行业的 报告要求以及被审计单位组成部分的分布等， 以界定审计范围。
教学重点：理解并掌握计划审计工作阶段审计人员
需要完成的工作。
教学难点：总体审计策略和具体审计计划的编制，
审计业务约定书的基本内容。
教学方法：运用案例及启发式教学。
本章计划课时：3课时。
第六章计划审计工作第六章计划审计 工作
v 从注册会计师审计的角度，来分析计划审计 工作阶段审计人员需要完成的工作。
重要因素。以确定项目组工作方向，包括确定适当 的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报 风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额， 评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据， 识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他 相关方面最近发生的重大变化等。
第六章计划审计工作第六章计划审计 工作
v 在制定总体审计策略和具体审计计划的过程 中，审计人员主要考虑的就是审计重要性和 审计风险的问题。
第六章计划审计工作第六章计划审计 工作
二、评价遵守职业道德规范的情况
v 职业道德规范要求项目组成员恪守独立、客 观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的 关注，并对审计过程中获知的信息保密。
第六章计划审计工作第六章计划审计 工作
v 在整个审计过程中，项目负责人应当对项目 组成员违反职业道德规范的迹象保持警惕。
第六章计划审计工作第六章计划审计 工作
一、总体审计策略
v 总体审计策略用以确定审计范围、时间和方 向，并指导制定具体审计计划。审计人员应 当为审计工作制定总体审计策略。
第六章虑的问题
v (一) 审计范围 v 审计人员应当确定审计业务的特征，包括采
用的会计准则和相关会计制度、特定行业的 报告要求以及被审计单位组成部分的分布等， 以界定审计范围。
教学重点：理解并掌握计划审计工作阶段审计人员
需要完成的工作。
教学难点：总体审计策略和具体审计计划的编制，
审计业务约定书的基本内容。
教学方法：运用案例及启发式教学。
本章计划课时：3课时。
第六章计划审计工作第六章计划审计 工作
v 从注册会计师审计的角度，来分析计划审计 工作阶段审计人员需要完成的工作。
重要因素。以确定项目组工作方向，包括确定适当 的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报 风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额， 评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据， 识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他 相关方面最近发生的重大变化等。
第六章计划审计工作第六章计划审计 工作
v 在制定总体审计策略和具体审计计划的过程 中，审计人员主要考虑的就是审计重要性和 审计风险的问题。
第六章计划审计工作第六章计划审计 工作