注会会计学习笔记——第二十七章合并财务报表(所得税、合并现金流量表)
注会会计-第A122讲_同一控制下企业合并的处理
第二节企业合并的会计处理◇同一控制下的企业合并的处理◇非同一控制下的企业合并的处理◇企业合并涉及的或有对价◇反向购买的处理◇被购买方的会计处理一、同一控制下企业合并的处理（一）同一控制下企业合并的处理原则同一控制下企业合并应用的是权益结合法。
权益结合法，亦称股权结合法、权益联营法。
企业合并会计处理处理方法之一。
与购买法基于不同的假设，即视企业合并为参与合并的双方，通过股权的交换形成的所有者权益的联合，而非资产的交易。
换言之，它是由两个或两个以上经营主体对一个联合后的企业或集团公司开展经营活动的资产贡献，即经济资源的联合。
在权益结合法中，原所有者权益继续存在，以前会计基础保持不变。
参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录，合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润；以前年度累积的留存利润也应予以合并。
合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。
合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。
【提示1】合并中不产生新的资产和负债。
【提示2】被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉应作为合并中取得的资产确认，但合并过程中不产生新的商誉。
（二）会计处理1.长期股权投资的确认和计量借：长期股权投资（合并日享有被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额+最终控制方收购被合并方而形成的商誉）贷：有关资产、负债（支付的合并对价的账面价值）股本（发行股票面值总额）资本公积——资本溢价或股本溢价【提示】“资本公积”也可能在借方。
当资本公积在借方时，表示冲减母公司的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益（盈余公积和未分配利润）。
2.合并日合并财务报表的编制（1）合并资产负债表合并资产负债表。
注会财管各章节分数
注会财管各章节分数注册会计师财务成本管理（CPA Financial Management）是CPA考试中的一门重要科目，涵盖了财务报表分析、投资决策、融资决策、营运决策等多个方面。
根据最新的考试大纲，我们可以了解到CPA财务成本管理各章节的知识点及分数占比，从而有针对性地进行复习。
1.财务报表分析与应用（30%）这一章节主要涉及财务报表的编制、解读和分析，包括利润表、资产负债表、现金流量表等。
学习时应重点关注财务比率分析、现金流量分析以及财务报表舞弊的识别和防范。
2.投资决策（20%）投资决策章节主要包括固定资产投资决策、证券投资决策和跨国投资决策。
学习时要注意掌握现金流量预测、投资回报率分析、风险评估等知识点。
3.融资决策（20%）融资决策章节涉及资本结构理论、股权融资、债务融资等方面。
学习时要重点了解各种融资方式的优缺点，以及资本结构的最优化。
4.营运决策（15%）营运决策章节包括库存管理、应收账款管理、生产决策等。
学习时要关注存货管理模型、应收账款管理策略以及生产决策方法。
5.利润分配决策（15%）利润分配决策章节主要讲述股利政策、股票回购和兼并与收购。
学习时要注意了解各种股利政策的优缺点，以及兼并与收购的财务分析。
6.集团财务与管理会计（10%）这一章节涉及集团企业的财务管理与会计问题，包括集团内部交易、合并财务报表等。
学习时要关注集团内部交易的处理方法以及合并财务报表的编制。
为了更好地应对CPA财务成本管理考试，建议考生根据自身实际情况，制定合理的学习计划，并采用以下策略：1.深入理解教材，熟练掌握各知识点。
2.针对重点章节进行重点复习，确保对核心概念和方法的熟悉程度。
3.多做练习题，巩固所学知识，并及时总结错误原因。
4.参加培训班或请教专业人士，获取更多实用经验和技巧。
总之，CPA财务成本管理考试要求考生具备扎实的财务成本管理理论知识，并能运用所学知识解决实际问题。
高级财务会计 第二章 企业合并课堂笔记
一、企业合并会计的主要内容 二、权益结合法与购买法的基本内容 三、权益结合法与购买法的财务影响比较
主要知识点
企业合并会计要解决什么问题？ 如何理解和应用权益结合法？ 如何理解和应用购买法？
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一、企业合并会计的主要内容
企业合并会计的主要内容
对企业合并交易（或事项）进行确认、计量 合并日合并财务报表的编制
如果企业合并是一次交换交易实现的，交易日就是购买日 如果企业合并是通过多次交换交易分步实现的，交易日是 各单项投资在购买方财务报表中确认之日，购买日是获得控制 权之日。
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3.两类合并的合并对价的形式比较 两类合并，合并方的合并对价都有可能是： 付出现金或非现金资产 发生或承担负债 发行权益性证券
净资产增值20万 合并价差50万 吸收合并 借：有关净资产 商誉 贷：银行存款 520 30 550
100%控股合并 借：长期股权投资 贷：银行存款 550 550
其中包括30万的商誉
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二、权益结合法与购买法的财务影响比较 （一）对合并当年财务会计信息的主要影响
（二）对合并以后各年财务会计信息的主要影响
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企业合并的含义与分类
企业合并会计处理方法概要
同一控制下企业合并的会计处理
非同一控制下企业合并的会计处理
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第一节
企业合并的含义与分类
一、企业合并的含义
二、企业合并的类型
主要知识点
什么是企业合并？ 企业合并有哪几种分类方法？ 如何理解各类企业合并的实质？
3
第一节
企业合并的含义与分类
既是独立的法人主体 也是独立的报告主体
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第三节
同一控制下企业合并的会计处理
一、确认与计量的基本要点 二、确认与计量的账务处理归纳
课件注会2501
第二十五章合并财务报表考情分析最近三年本章考试题型、分值分布本章通常与企业合并与长期股权投资等章节内容结合在综合题或计算和会计处理题中出现。
本章属于重要的一章。
本章主要内容：第一节合并财务报表概述第二节合并财务报表的编制程序第三节合并资产负债表（重点）第四节合并利润表（重点）第五节合并现金流量表第六节合并所有者权益变动表本章重点、难点：1.合并报表抵销分录和调整分录的编制；2.工作底稿的填列第一节合并财务报表概述一、合并报表的性质把具有控股关系的集团看成是一个报告主体，以该报告主体为会计主体来对外提供财务报告，该报告主体一定不是法律主体。
二、合并范围的确定“控制”是编制合并报表的前提，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。
控制通常具有如下特征：1.控制的主体是惟一的，不是两方或多方。
共同控制（多方控制）不能纳入合并范围。
2.控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。
3.控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。
4.控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。
母公司和子公司的定义（一）母公司的定义母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。
子公司是指被母公司控制的企业。
从持股比例上来看，图25—1： P公司能够控制S公司，S公司是P公司的子公司。
图25—2：P对S3投资比例为70%，P对S4直接投资持股比例是30%，间接投资持股比例是60%，所以P对S4投资持股比例为30%＋60%＝90%，P公司能够同时控制Sl公司、S2公司、S3公司和S4公司，Sl公司、S2公司、S3公司和S4公司均为P公司的子公司。
三、控制标准的具体应用（一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括如下三种情况：1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权（如图25－1中P公司对S公司的投资）。
合并财务报表--注册会计师辅导《会计》第二十五章讲义1
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第二十五章讲义1合并财务报表考情分析一般考试的题型以综合题为主，主要内容为不完全是抵消分录的编制，而是各个章节内容的融会贯通，考点是商誉的计算及减值测试、股权置换、购买子公司少数股权、集团内应收账款处置、股份支付等事项对合并报表项目的影响、合并利润表中其他综合收益项目的确定、合并财务报表中调整、抵消分录的处理。
同时也可以出现客观题目，考点是合并资产负债表项目的列示、合并利润表项目的计算、合并财务报表项目的列报。
考点一：合并财务报表范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，即只要是由母公司控制的子公司，就应当纳入合并报表的编制范围。
（一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围，但是，有证据表明该种情况下母公司不能控制被投资单位的除外。
母公司拥有被投资单位半数（即50%）以上表决权，通常包括以下三种情况：1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。
2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。
间接拥有半数以上表决权，是指母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权。
【思考问题】C公司纳入A公司的合并范围？[答疑编号5733250101]『正确答案』纳入合并范围。
3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。
直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权，是指母公司以直接方式拥有某一被投资单位半数以下的权益性资本，同时又通过其他方式，如通过子公司拥有该被投资单位一部分的表决权，两者合计拥有该被投资单位半数以上的表决权。
【思考问题】C公司纳入A公司的合并范围？[答疑编号5733250102]『正确答案』纳入合并范围。
注会财管各章节分数
注会财管各章节分数【最新版】目录1.导语2.第一章：资产负债表解读3.第二章：利润表解读4.第三章：现金流量表解读5.第四章：财务比率分析6.第五章：成本管理与控制7.第六章：审计与风险管理8.结论正文一、导语注册会计师财务管理（简称注会财管）是注册会计师考试中的一门重要科目，主要涉及资产负债表、利润表、现金流量表等财务报表的解读，以及财务比率分析、成本管理与控制、审计与风险管理等方面的知识。
本文将对注会财管各章节的分数进行分析，帮助考生更好地把握学习重点。
二、各章节分数分布1.第一章：资产负债表解读，分数占比约为 15%2.第二章：利润表解读，分数占比约为 10%3.第三章：现金流量表解读，分数占比约为 10%4.第四章：财务比率分析，分数占比约为 15%5.第五章：成本管理与控制，分数占比约为 20%6.第六章：审计与风险管理，分数占比约为 10%三、各章节重点内容概述1.第一章：资产负债表解读，主要涉及资产负债表的基本结构、各类账户的性质和功能，以及资产负债表的分析方法。
2.第二章：利润表解读，主要涉及利润表的基本结构、各类收入和费用的性质和功能，以及利润表的分析方法。
3.第三章：现金流量表解读，主要涉及现金流量表的基本结构、现金流量的分类，以及现金流量表的分析方法。
4.第四章：财务比率分析，主要涉及财务比率的概念、种类和计算方法，以及财务比率的分析和评价。
5.第五章：成本管理与控制，主要涉及成本的分类、计算方法和控制策略，以及成本管理与控制的实务应用。
6.第六章：审计与风险管理，主要涉及审计的基本概念、程序和方法，以及风险管理的原理和方法。
四、结论通过对注会财管各章节的分数分析，我们可以看出，资产负债表解读、财务比率分析和成本管理与控制是本课程的重点内容，考生在学习过程中应予以重视。
注会会计章节目录
注会会计章节目录第一章总论会计的定义与职能会计目标与会计信息质量要求会计的基本假设和会计基础会计要素与会计等式第二章会计政策与估计会计政策的概念与选择会计估计的定义与方法会计政策与估计的变更会计政策与估计的应用实例第三章存货存货的概念与分类存货的计量存货的采购与入库存货的发出与盘点存货的期末计价第四章固定资产固定资产的定义与分类固定资产的初始计量固定资产的折旧与减值固定资产的后续支出与处置第五章无形资产无形资产的定义与分类无形资产的初始计量无形资产的摊销与减值无形资产的后续计量与处置第六章投资性房地产投资性房地产的定义与分类投资性房地产的初始计量投资性房地产的后续计量投资性房地产的转换与处置第七章长期股权投资长期股权投资的定义与分类长期股权投资的初始计量长期股权投资的后续计量长期股权投资的处置与减值第八章资产减值资产减值的定义与原因资产减值的测试与计量资产减值的会计处理第九章负债负债的定义与分类流动负债的会计处理非流动负债的会计处理第十章职工薪酬职工薪酬的定义与分类职工薪酬的会计处理社会保险与福利的会计处理第十一章借款费用借款费用的定义与分类借款费用的会计处理借款费用与资本化第十二章股份支付股份支付的定义与分类股份支付的会计处理股份支付的应用实例第十三章或有事项或有事项的定义与分类或有事项的会计处理或有事项的风险评估与披露第十四章金融工具金融工具的定义与分类金融工具的会计处理金融工具的公允价值计量第十五章租赁租赁的定义与分类承租人的会计处理出租人的会计处理第十六章所有者权益所有者权益的定义与分类实收资本的会计处理资本公积的会计处理留存收益的会计处理第十七章收入、费用、利润收入的定义与分类费用的定义与分类利润的形成与分配第十八章政府补助政府补助的定义与分类政府补助的会计处理政府补助的披露与影响第十九章所得税所得税的定义与分类所得税的会计处理所得税的会计估计与变更第二十章非货币性投资交换非货币性投资交换的定义与分类非货币性投资交换的会计处理非货币性投资交换的计量与披露第二十一章债务重组债务重组的定义与分类债务重组的会计处理债务重组的影响与披露第二十二章外币折算外币折算的定义与方法外币交易的会计处理外币财务报表的折算第二十三章财务报告财务报告的定义与目的财务报告的组成与格式财务报告的编制与披露第二十四章会计政策、估计变更会计政策变更的定义与处理会计估计变更的定义与处理会计政策与估计变更的披露第二十五章资产负债表日后事项资产负债表日后事项的定义与分类资产负债表日后事项的会计处理资产负债表日后事项的披露第二十六章企业合并企业合并的定义与分类同一控制下企业合并的会计处理非同一控制下企业合并的会计处理第二十七章合并财务报表合并财务报表的定义与目的合并范围的确定与调整合并财务报表的编制方法第二十八章每股收益每股收益的定义与计算2第二十九章公允价值计量公允价值的定义与确定公允价值计量的层次与方法公允价值变动的影响与会计处理第三十章政府及民间非营利组织会计政府会计的概念与特点政府会计的预算与核算民间非营利组织会计的特点与原则民间非营利组织的财务报告与披露此目录涵盖了注会会计学科的主要章节，从总论到具体的会计政策与估计，再到复杂的金融工具和财务报告，内容全面且深入。
2024注会综合阶段知识点资料
2024注会综合阶段知识点资料一、会计部分。
1. 财务报表。
- 资产负债表：重要项目的计量（如金融资产、存货、固定资产等），特殊交易在资产负债表中的列报（例如企业合并、债务重组等对报表项目的影响）。
- 利润表：收入的确认与计量（新收入准则下的五步法模型），费用的分类与核算，利润的构成及分配相关规定。
- 现金流量表：直接法和间接法编制的原理，重要项目（如经营活动现金流量中的销售商品、提供劳务收到的现金等）的计算。
2. 长期股权投资与企业合并。
- 长期股权投资的初始计量（同一控制下和非同一控制下企业合并形成的长期股权投资、非企业合并方式取得的长期股权投资）。
- 长期股权投资的后续计量（成本法和权益法的适用范围、会计处理）。
- 企业合并的类型（同一控制下和非同一控制下企业合并），企业合并的会计处理（包括合并日/购买日的账务处理、合并财务报表的编制等）。
3. 金融工具。
- 金融资产的分类（以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）及各自的会计处理。
- 金融负债的分类与会计处理。
- 金融工具的减值（预期信用损失模型的应用）。
二、审计部分。
1. 审计计划。
- 初步业务活动（目的、内容），审计业务约定书的要素。
- 总体审计策略和具体审计计划的内容与关系。
- 重要性水平的确定（财务报表整体重要性、特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平、实际执行的重要性）及其对审计程序的影响。
2. 风险评估。
- 了解被审计单位及其环境（包括行业状况、法律环境和监管环境、被审计单位的性质、目标、战略及相关经营风险、被审计单位财务业绩的衡量和评价等）的内容与方法。
- 识别和评估重大错报风险（财务报表层次和认定层次重大错报风险）的程序与考虑因素。
3. 风险应对。
- 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施。
- 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序（控制测试和实质性程序）的性质、时间和范围。
注会会计-第A110讲_现金流量表(2),所有者权益变动表
第四节现金流量表二、现金流量表的填制方法（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。
1.吸收投资收到的现金本项目反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去发行费用后的净额）。
发行股票支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映。
2.取得借款收到的现金本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去发行费用后的净额）。
3.收到其他与筹资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。
【提示】收到其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。
4.偿还债务支付的现金本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。
企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映。
5.分配股利、利润和偿付利息支付的现金本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。
【例题·单选题】甲公司2×19年度“财务费用”账户借方发生额为40万元，均为利息费用。
财务费用包括计提的长期借款利息25万元（2×19年未支付利息），其余财务费用均以银行存款支付。
“应付股利”账户年初余额为30万元，无年末余额。
除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。
甲公司2×19年现金流量表中“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目列示的金额为（）万元。
A.25B.30C.70D.45【答案】D【解析】分配股利、利润或偿付利息支付的现金=（40-25）+（30-0）=45（万元）。
6.支付其他与筹资活动有关的现金本项目反映企业除上述项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，以分期付款方式购入固定资产、无形资产等各期支付的现金等。
现金流量表的编制方法有几种
矿产资源开发利用方案编写内容要求及审查大纲
矿产资源开发利用方案编写内容要求及《矿产资源开发利用方案》审查大纲一、概述
㈠矿区位置、隶属关系和企业性质。
如为改扩建矿山, 应说明矿山现状、
特点及存在的主要问题。
㈡编制依据
(1简述项目前期工作进展情况及与有关方面对项目的意向性协议情况。
(2 列出开发利用方案编制所依据的主要基础性资料的名称。
如经储量管理部门认定的矿区地质勘探报告、选矿试验报告、加工利用试验报告、工程地质初评资料、矿区水文资料和供水资料等。
对改、扩建矿山应有生产实际资料, 如矿山总平面现状图、矿床开拓系统图、采场现状图和主要采选设备清单等。
二、矿产品需求现状和预测
㈠该矿产在国内需求情况和市场供应情况
1、矿产品现状及加工利用趋向。
2、国内近、远期的需求量及主要销向预测。
㈡产品价格分析
1、国内矿产品价格现状。
2、矿产品价格稳定性及变化趋势。
三、矿产资源概况
㈠矿区总体概况
1、矿区总体规划情况。
2、矿区矿产资源概况。
3、该设计与矿区总体开发的关系。
㈡该设计项目的资源概况
1、矿床地质及构造特征。
2、矿床开采技术条件及水文地质条件。
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会计相关知识学习笔记——合并财务报表（所得税、合并现金流量表）
第二十七章 合并财务报表
第十一节 所得税会计相关的合并处理
一、所得税会计概述
在编制合并财务报表时，由于需要对企业集团内部交易进行合并抵销处理，由此可能
导致在合并财务报表中反映的资产、负债账面价值预期计税基础不一致，存在着差
异。为了使合并财务报表全面反映所得税相关的影响，特别是当期所负担的所得税费
用的情况，应当进行所得税会计核算，在计算确定资产、负债的账面价值与计税基础
之间差异的基础上，确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债。
二、内部应收款项相关所得税会计的合并处理
在编制合并财务报表时，随着内部债权债务的抵销，也必须将内部应收账款计提的坏
账准备予以抵销。通过对其进行合并抵销处理后，合并财务报表中该内部应收账款已
不存在，由内部应收账款账面价值与计税基础之间的差异所形成的暂时性差异也不能
存在。在编制合并财务报表时，对持有该集团内部应收款项的企业因该暂时性差异确
认的递延所得税资产则需要进行抵销处理。
三、内部交易存货相关所得税会计的合并处理
企业在编制合并财务报表时，应当将纳入合并范围的母公司与子公司以及子公司相互
之间发生的内部交易对个别财务报表的影响予以抵销，其中包括内部商品交易所形成
的存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额。对于内部商品交易所形成的存货，
从持有该存货的企业来说，假定不考虑计提资产减值损失，其取得成本就是该资产的
账面价值，这其中包括销售企业因该销售所实现的损益，这一取得成本也就是计税基
础。由于所得税是以独立的法人实体为对象计征的，这一计税基础也是合并财务报表
中该存货的计税基础。此时，账面价值与其计税基础是一致的，不存在暂时性差异，
也不涉及确认递延所得税资产或递延所得税负债的问题。但在编制合并财务报表过程
中，随着内部商品交易所形成的存货价值包含的未实现内部销售损益的抵销，合并资
产负债表所反映的存货价值是以原来内部销售企业该商品的销售成本列示的，不包含
未实现内部销售损益。由此导致在合并资产负债表所列示的存货的价值与持有该存货
的企业计税基础不一致，存在着暂时性差异。这一暂时性差异的金额就是编制合并财
务报表时所抵销的未实现内部销售损益的数额。从合并财务报表编制来说，对于这一
暂时性差异，则必须确认递延所得税资产或递延所得税负债。
四、内部交易固定资产等相关所得税会计的合并处理
对于内部交易形成的固定资产，编制合并财务报表时应当将该内部交易对个别财务报
表的影响予以抵销，其中包括将内部交易形成的固定资产价值中包含的未实现内部销
售利润予以抵销。对于内部交易形成的固定资产，从持有该固定资产的企业来说，假
定不考虑计提资产减值损失，其取得成本就是该固定资产的账面价值，其中包括销售
企业因该销售所实现的损益，这一账面价值与其计税基础是一致的，不存在着暂时性
差异，也不涉及确认递延所得税资产或递延所得税负债的问题。但在编制合并财务报
表时，随着内部交易所形成的固定资产价值所包含的未实现内部销售损益的抵销，合
并资产负债表中所反映的该固定资产价值不包含这一未实现内部销售损益，也就是说
是以原销售企业该商品的销售成本列示的，因而导致在合并资产负债表所列示的固定
资产价值与持有该固定资产的企业计税基础不一致，存在着暂时性差异。这一暂时性
差异的金额就是编制合并财务报表时所抵销的未实现内部销售损益的数额。从合并财
务报表来说，对于这一暂时性差异，在编制合并财务报表时必须确认相应的递延所得
税资产或递延所得税负债。
第十二节 合并现金流量表的编制
一、合并现金流量表概述
现金流量表作为第三张主要报表已经为世界上一些主要国家的会计实务所采用，现金
流量表要求按照收付实现制反映企业经营业务所引起的现金流入和流出，其编制方法
有直接法和间接法两种。我国已经明确规定企业对外报送的现金流量表采用直接法编
制。所谓直接法，是将按照权责发生制确认的营业收入调整与营业活动有关的流动资
产和流动负债的增减变动，列示营业收入和其他收入的收现数，将按照配比原则确认
的营业成本和营业费用调整为付现数。在采用直线法的情况下，以合并利润表有关项
目的数据为基础，调整得出本期的现金流入和现金流出数量；分别经营活动产生的现
金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量等三大类，反映企业一
定会计期间的现金流量情况。
合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团在一定会计期间现金流
入、现金流出数量以及其增减变动情况的财务报表。合并现金流量表以母公司和子公
司的现金流量表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生内部交易对合
并现金流量表的影响后，由母公司编制。合并现金流量表也可以合并资产负债表和合
并利润表为依据进行编制。
二、编制合并现金流量表需要抵销的项目
在以母公司和子公司个别现金流量表为基础编制合并现金流量表时，需要进行抵销的
内容主要有：
1、母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的
现金流量应当抵销。当母公司从子公司中购买其持有的其他企业的股票时，由此所产
生的现金流量，在购买股权方的母公司的个别现金流量表中，表现为“投资活动产生
的现金流量”中的“投资支付的现金”的增加，而在出售股权方的子公司的个别现金
流量表中则表现为“投资活动产生的现金流量”中的“收回投资收到的现金”的增
加。在母公司对子公司投资的情况下，其所产生的现金流量表在母公司的个别现金流
量表中表现为“投资活动产生的现金流量”中的“投资支付的现金”的增加，而在接
受投资的子公司个别现金流量表中则表现为“筹资活动产生的现金流量”中的“吸收
投资收到的现金”的增加。因此，编制合并现金流量表时将其予以抵销。
2、母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，应当与分配股
利、利润或偿付利息支付的现金相互抵销。母公司对子公司投资以及子公司之间进行
投资分配现金股利或利润时，由此所产生的现金流量，在股利或利润支付方的个别现
金流量表中表现为“筹资活动产生的现金流量”中的“分配股利、利润或偿付利息支
付的现金”的增加，而在收到股利或利润方的个别现金流量表中则表现为“投资活动
产生的现金流量”中的“取得投资收益收到的现金”的增加，为此，在编制合并现金
流量表时必须将其予以抵销。
3、母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量应当抵
销。以现金结算内部债权债务，对于债权方来说表现为现金的流入，而对于债务方来
说则表现为现金的流出。在现金结算的债权与债务属于母公司与子公司、子公司相互
之间内部销售商品和提供劳务所产生的情况下，从其个别现金流量表来说，在债权方
的个别现金流量表中表现为“销售商品、提供劳务收到的现金”的增加；而在债务方
的个别现金流量表中则表现为“购买商品接受劳务支付的现金”的增加。在编制合并
现金流量表时必须将由此所产生的现金流量予以抵销。在现金结算的债权与债务属于
内部往来所产生的情况下，在债权方的个别现金流量表中表现为“收到的其他与经营
活动有关的现金”的增加，在债务方的个别现金流量表中表现为“支付的其他与经营
活动有关的现金”的增加，在编制合并现金流量表时由此所产生的现金流量也必须将
其予以抵销。
4、母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量应当抵销。母公
司与子公司、子公司相互之间当期销售商品没有形成固定资产、在建工程、无形资产
等资产的情况下，该内部销售商品所产生的现金流量，在销售方的个别现金流量表中
表现为“销售商品、提供劳务收到的现金”的增加，而在购买方的个别现金流量表中
则表现为“购买商品、接受劳务支付的现金”的增加。而在母公司与子公司、子公司
相互之间当期销售商品形成固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产的情况
下，该内部销售商品所产生的现金流量，在购买方的个别现金流量表中表现为“购建
固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”的增加。为此，在编制合并现金
流量表时必须将由此所产生的现金流量予以抵销。
5、母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的
现金净额，应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销。内
部处置固定资产时，由于处置固定资产等所产生的现金流量，对于处置方个别现金流
量表来说，表现为“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”的增
加；对于购置该资产的接受方来说，在其个别现金流量表中表现为“购置固定资产、
无形资产和其他长期资产支付的现金”的增加。故在编制合并现金流量表时必须将由
此所产生的现金流量予以抵销。
6、母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量应当
抵销。