“营改增”来了,审计要关注四个环节
营改增与17个内控要素相关问题
营改增与17个内控要素相关问题与营改增相关或擦边相关的内控要素有：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。
虽然未必都进行营改增专项内部审计，却可以在写内控自评估报告时，重点提及营改增这段内容。
一、获取足够信息，判断营改增是否影响到自己公司公司应有税务管理岗，设立在财务部也好，单有税务部也好，或者外聘的税务律师也好，反正就是必须经常勤快收集从税总到主管税所的各种规定，第一时间判断对自己的影响。
好，如果公司不在营改增试点范围内，则暂且高枕，只有做来年或者更远的时间规划时才需要匡算个数据。
如果在营改增试点范围内，那么就要列出自家所有销售业务，核对规定，看是否属于要改增的那些。
这个工作是细致的，且不是拉清单的粗活，有些业务需要细致分析，且需要找税局沟通。
业务核对完了，如果真的没有需要改增的，那么控制措施到此结束。
如果有需要改增的，那么进行下一步。
二、根据公司情况，确定申请何种纳税人，确定应采用何种计税方法如果公司此前并无增值税业务，则需要考虑申请一般纳税人还是小规模纳税人，这需要测算税负并考虑公司核算力量，原则是：在自己能力之内争取最有利的。
必须仔细研究政策，而不是只期望咨询税局。
要知道，国税的压力也很大，他们狂加班办手续时，公司对自己的情况描述不清，是有可能搞错的。
三、梳理销售业务，确定营改增范围这块工作，是公司的税务岗和业务人员协作的，需要将公司所有销售业务按照税务口径从新梳理，核对规定，若全部需要改增还好，有些公司的老营业税业务，是部分需要改增，部分不改，这样，必须区分清楚。
梳理的结果，是形成表格或者说销售业务税种清单，列明业务名字、税种、税率、何种情况下可以减免税，这个清单大有用处，简称清单一。
四、梳理采购业务，确定可抵扣范围这块也是要税务岗和业务人员协作。
首先要列出各种成本费用明细，核对规定或者咨询税局，看哪些可以抵扣，一一记下，做成成本费用、购置资产、工程建设抵扣情况清单。
需要注意的是，已有采购业务要梳理，以前未发生、即将发生的采购业务也要梳理，成熟稳定的公司还好，新建企业这块不大好做，只能随着采购业务类型的增加，实时判断，经常更新清单了。
“营改增”对企业税收筹划的影响及应对办法
现代经济信息306“营改增”对企业税收筹划的影响及应对办法申 林 山西晋利审计事务所(有限公司)摘要：我国实行中国特色的市场经济体制以来，多层次调节企业纳税体系，降低企业税负。
尤其是实行“营改增”后，也对企业税收筹划方面也带来不少的改变，因此，对于企业而言，为了能够在激烈的市场竞争中占据有利的位置，企业必须深入的分析“营改增”政策对企业税收筹划方面带来的影响与变化，在此基础上完善企业的税收筹划工作，从而提高企业的生产经营效益。
关键词：“营改增”；企业税收筹划；影响中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2019)003-0306-01一、实行“营改增”对企业税收筹划的影响（一）规范企业的纳税流程，提高企业经济效益增值税的主要计税依据是增值税专用发票，企业在开展生产经营活动中，只要是涉及到资金的运动，就需要开具增值税专用发票，在一定的时间范围内予以认证，就能够得到抵扣，与此同时，增值税的征收环节相比于营业税而言是具有一定的复杂性，同时征收的依据也较为突出，一旦企业在开展日常的生产经营活动中虚假开设或者是未开设增值税专用发票，不仅会导致国家的税收损失，而且也会承担相应的法律责任。
（二）降低企业的纳税成本在“营改增”未实施之前，企业的营业税是依据企业在发生业务往来的过程中进行缴纳，一旦企业流转一次就需要缴纳一次，这一形式的开展，在很大程度上导致企业的纳税数额呈现整体上升趋势，而增值税就有着明显的不同之处，是在对企业的生产、销售等环节的新增值进行税费征收，能够从根本上解决企业重复征税的问题，在一定程度上降低了企业的纳税成本。
二、“营改增”政策下企业税收筹划的应对办法要想在激烈的市场环境中抢占更好的市场份额，企业就需要对国家的税收政策进行实时的了解以及更新，并且以国家优惠政策为基础随时优化企业发展计划与步伐。
（一）建立健全有关税收方面的规章制度，充分发挥制度的保障作用正所谓没有规矩不成方圆，有一个健全的规章制度与没有一个健全的规章制度，最终获的效果是截然不同的，因此，企业要想完成高质量的税费缴纳，就需要建立健全企业与之相关的规章制度，在规章制度的作用下进行统一的管理，以此来实现企业内部建设一体化这一目标。
营改增会计处理业务培训资料
营改增会计处理业务培训资料一、营改增对企业的会计处理业务的影响1. 增值税税负计算营改增后，企业实行增值税税负计算，主要包括两个环节，即销项税额计提和进项税额抵减。
销项税额计提时，企业需要计算销售额和增值税税率，然后根据公式计算销项税额。
进项税额抵减时，企业需要将进项税额与销项税额进行核对，然后抵减销项税额。
2. 新旧税种的差异处理营改增后，企业在自有产品转让和委托加工环节需要将营改增前的业务收入按照营业税处理，而在其他环节按照增值税处理。
3. 发票的开具和认证营改增后，企业需要在开具销售发票和购进发票时要进行认证，即在发票开具和认证系统中进行认证操作。
同时，企业还需留存发票和认证证明文件。
4. 税收结算营改增后，企业需要按月或按季进行增值税税收结算。
结算时，企业需要对销售额、进项税额、销项税额等进行核对，然后填写纳税申报表，最后缴纳增值税税款。
5. 其他业务处理除了上述几个方面，营改增还对企业的其他会计处理业务产生了一定的影响。
例如，对于项目结转、固定资产折旧、成本核算等方面都需要根据新的政策进行调整。
二、营改增的会计处理业务操作流程1. 核对和整理企业涉及的所有税务清单及单证资料。
2. 按照增值税税负计算的要求，核对销售额和增值税税率，计算销项税额。
3. 核对进项税额，与销项税额进行对比和抵减。
4. 进行发票的开具和认证，确保符合相关规定。
5. 按照月或季度进行增值税税收结算，填写纳税申报表并缴纳税款。
6. 根据新的政策要求，调整相关的会计处理业务，如项目结转、固定资产折旧、成本核算等。
7. 及时进行会计软件的更新和调整，确保符合新的政策要求。
三、营改增会计处理业务的注意事项1. 企业需要认真了解营改增的相关政策，及时了解最新的税收政策变化。
2. 企业要加强对会计人员的培训和学习，提高会计人员对营改增的理解和应用能力。
3. 企业需要建立健全的会计处理业务制度和规范，确保业务的准确性和合规性。
“营改增”最新政策之106号文要点全解析
例如： 一般纳税人 认定和计税 方法 一般纳税人认定 标准：年销售额 人民币500万 一般纳税人提供 的收派服务等可 以选择按照简易 计税办法计算缴 纳增值税
混业经营
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“营改增” 过渡政策重点介绍
新增
新增
• Levied 部分现代服务业
研发服务 技术转让服务 技术咨询服务 合同能源管理服务 工程勘察勘探服务
研发和技术服务
on transfer of intangible assets 航空服务 or 港口码头服务 immoveable property and 货运客运场站服务 provision of services which 打捞救助服务 物流辅助服务 货物运输代理服务 are not subject to VAT 代理报关服务
免税
向境外提供的应税服务无需缴纳增 值税 与之相关的增值税进项税额不许抵 扣，须做进项转出 • 应单独核算跨境服务的销售额，未 按规定办理跨境服务免税备案手续 的，一律不得免征增值税 •
征税
向境外提供应 税服务按适用 税率缴纳增值 税 与之相关的增 值税进项税额 允许全额抵扣
（例如：符合条件的国际运输服务、向 境外单位提供的研发服务和设计服务等）
有形动产融资租赁服务
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“营改增”的零税率和免税政策
附件4
零税率、免税、征税的主要区别和考量
零税率
• • • • 向境外提供应税服务无需缴纳增值税 与之相关的增值税进项税额允许全额 抵扣 抵扣不完的进项税可以申请退税 • 应当按月向主管税务机关申报办理退 （免）税，逾期未收齐有关凭证退 （免）税的主管税务机关不再受理退 （免）税申报，零税率应税服务提供 者应缴纳增值税 • •
营改增会计处理
营改增会计处理营改增会计处理是指我国税制改革中从营业税到增值税的转变。
营改增的主要目的是为了减轻企业负担，降低企业税负，推动经济发展。
在这篇文章中，我们将探讨营改增的会计处理方法。
首先，营改增会计处理的核心是增值税的计算和申报。
在营改增之前，企业需要缴纳营业税，税率根据不同的行业而不同。
而营改增后，企业要缴纳增值税，税率一般为3%、6%、11%等。
在会计处理上，企业需要将销售额进行调整，以计算增值税。
通常，企业将增值税作为应交税金列入负债类科目，同时将销售额追加至应收账款。
其次，企业在进行增值税申报时，需要填写增值税纳税申报表。
这个表格主要包括进项税额和销项税额。
进项税额是指企业购买产品或接受服务支付的增值税，而销项税额是指企业销售产品或提供服务收取的增值税。
对于进项税额的处理，企业可以通过抵扣的方式减少实际要缴纳的增值税。
即将购买产品或接受服务支付的增值税减去销售产品或提供服务收取的增值税，得出的差额即为可抵扣的进项税额。
如果差额为负数，则需要向税务机关申请退税。
对于销项税额的处理，企业需要将销售产品或提供服务收取的增值税列入负债类科目，同时将税额追加至应缴增值税科目。
此外，企业还需要注意一些特殊的会计处理。
比如，在转型期间，如果企业同时应付营业税和增值税，可以将应付营业税转为应收增值税，或者将应收增值税转为应付增值税。
这样可以更好地适应税制改革的需要。
总之，营改增会计处理是税制改革的重要环节。
企业需要根据增值税的计算和申报要求，准确处理增值税的应付和应收科目。
只有正确处理营改增的会计处理，企业才能更好地降低税负，推动经济发展。
税务审计的流程和注意事项
税务审计的流程和注意事项税务审计是指税务部门对纳税人纳税的真实性、合法性以及税收申报和纳税义务履行是否符合税收法律法规的一种监督和审核活动。
税务审计的流程和注意事项对于企业和纳税人具有重要的指导意义。
本文将以无格式限制的方式，详细介绍税务审计的流程以及需要注意的事项。
一、税务审计的流程税务审计的流程一般包括以下几个步骤：1. 风险评估和项目选择：税务部门会根据税收法规和风险评估模型，选择需要进行审计的企业或个人。
主要依据是纳税人的纳税风险、纳税规模、涉税项目等因素。
2. 审计计划和准备：审计机关制定审计计划，明确审计目标、范围和时间，并准备相关审计资料。
审计机关还将与纳税人联系，告知审计的具体事项和要求。
3. 实地检查和取证：审计机关组织专业人员对纳税人的经济活动进行实地检查，获取相关证据和资料，主要包括财务会计记录、发票、合同等。
4. 数据分析和核实：审计机关对纳税人的财务和涉税数据进行分析和核实，确保数据的准确性和合法性。
同时，与纳税人进行沟通和验证，了解真实情况。
5. 风险排查和问题发现：根据审计结果，审计机关会进行风险排查和问题发现，发现涉税违法违规行为或其他纳税问题，依法处理和追究责任。
6. 审计报告和反馈意见：审计机关将审计结果进行总结和分析，并向纳税人出具审计报告，提出审计发现的问题和建议。
纳税人可以根据审计报告进行整改和改进。
7. 后续监督和跟踪：审计机关会对纳税人整改情况进行监督和跟踪，确保问题得到有效解决，并依法追究相关责任人的责任。
二、税务审计的注意事项在进行税务审计时，纳税人需要注意以下几个方面：1. 完善财务会计制度和内部控制：纳税人应建立和完善财务会计制度和内部控制，确保财务记录和资料的准确性和真实性。
这有助于提高税务审计的效率和准确性。
2. 合规纳税和申报：纳税人需要按照税收法规和规定，及时准确地申报纳税义务，并按时缴纳税款。
合规纳税可以降低审计风险和减少潜在的纳税问题。
“营改增”对建筑施工企业财务管理的影响
“营改增”对建筑施工企业财务管理的影响作者：傅蕾来源：《今日财富》2022年第19期“营改增”政策的颁布改变了我国传统税收制度，也對我国建筑施工企业的财务管理模式产生了影响。
本文在企业经营、税收、财务风险、会计核算等多个方面提出了“营改增”对建筑施工企业财务管理的影响，并相应地从各个方面提出了建筑企业在这一政策下的财务管理新措施。
新时代背景之下，“营改增”政策的落实给各个领域的企业都带来了变化，税收负担的减轻有效促进了企业的长足发展，但是新税收政策的落实必然会对原有企业财务管理模式产生影响，因此需要企业重视政策的影响，并针对这些影响提出具体改进措施。
一、“营改增”对建筑施工企业财务管理的影响（一）企业经营方面影响在“营改增”政策落实之后，建筑企业在进行项目合同签订时，会面临着合同中存在的增值税税率大于营业税税率的情况，这种情况会导致物价的价值发生较大程度的变化，若相关合同报价维持原有水平不变，那么将会对建筑施工企业的经济收益造成较为严重的影响。
除此之外，该政策之下建筑市场中的部分建筑材料供应商无法向建筑施工企业提供增值税发票，就会导致建筑施工企业无法实现增值税抵扣，最终的结果就是这一部分的税额由建筑企业来承担，由此会对建筑企业经营过程中的经济收益造成影响，进而影响建筑企业的后续经营。
（二）税收方面影响从税收方面来看，传统纳税模式下，建筑施工企业所缴纳的所有营业税能够在所得税的税前实现扣除。
但是“营改增”政策的落实使得建筑企业的营业税不能够再进行扣除，因此会导致企业的应纳税所得额增加，对建筑施工企业税收产生了较为严重的影响。
因建筑施工企业与其他行业相比具有其特殊性，所以“营改增”对其的财务管理影响更为明显，因此需要建筑施工企业能够实现对于企业内部税费核算模式以及税款缴纳方式都进行相应的整改，创造出新政策下的权限预算、结算方式。
但“营改增”政策对于建筑企业的长足发展同样具有助益，在传统的经营管理模式之下，建筑企业在工程完成后得到的实际经济收益往往大于施工前期的计划中所计算出的工程收益，且两个数目之间的差距较大。
2021年注册会计师《税法》“营改增”核心要点(2)
2021年注册会计师《税法》“营改增”核心要点(2)“营改增”10大核心要点之增值税的改革脉络与步骤
导航：
(一)我国增值税制度的建立
(二)2009年我国增值税的“转型”改革
核心要点详情：
1954年法国成功地推行增值税后，对欧洲和世界各国都产生了重大影响。
到2005年，世界上已有140多个国家和地区实行了增值税。
(一)我国增值税制度的建立
我国于1979年引进、试点增值税，征税范围也仅选择了机器机械和农业机具两个行业以及自行车、缝纫机、电风扇三种产品。
1984年10月结合国营企业第二步利改税对原工商税实行了改革，将其划分为产品税、增值税和营业税。
1994年对原有的增值税实行了全面、彻底的改革，按照国际通行的做法建立了规范化的“生产型增值税”，并以增值税改革为核心建立了新的流转税制格局。
1994年建立的新的流转税法格局：
新流转税法以实行全面的“增值税”为主，在征收“增值税”基础上选择少数消费品交叉征收“消费税”，对不实行增值税的劳务交易征收“营业税”的新的流转税法格局。
1994年税制改革后，增值税的征税范围包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节，此外还包括加工劳务和修理修配劳务，对第三
产业的各种服务业，转让无形资产和销售不动产征收营业税，形成的货物流通环节征收增值税，服务流通环节征收营业税的流转环节“两税”并存的局面。
营改增办税流程及新政策简介
高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3%
01
02
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营改增新政策
一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%
通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。
营改增新政策
03
日常办税流程
发票使用
增值税一般纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为，使用增值税发票管理新系统（以下简称新系统）开具增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。
增值税小规模纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务月销售额超过3万元（按季纳税9万元），或者销售服务、无形资产月销售额超过3万元（按季纳税9万元），使用新系统开具增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。
市局营改增咨询交流群（QQ群号：512448230）
日常办税流程
1
开票作废
2
一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。
3
作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。
日常办税流程
2016年5月申报期内，向主管地税机关申报税款所属期为4月份的营业税
2016年7月申报期内，向主管国税机关申报税款所属期为5、6月份的增值税。
实行按季申报的原营业税纳税人
日常办税流程
清卡
01
当月征期已完成纳税申报，可以开具下一个属期发票。
浅议房地产开发企业会计核算的难点和审计重点
浅议房地产开发企业会计核算的难点和审计重点摘要：目前我国房地产财务核算逐步进入信息化、数据化时代，要求财务人员不断提升自身专业能力。
为此，文章分析了房地产开发企业会计核算难点与审计重点，以期为相关行业财务人员提供参考。
关键词：房地产开发企业；会计核算；难点；对策1.房地产开发企业会计核算的难点房地产企业会计是指在土地和房屋及配套设施的开发过程中，对其劳动成果及相应的劳动耗费进行计量的专门化会计。
1.1房地产企业确认收入是核算难点由于房地产存在多种产品类型，如住房、办公空间、商场和酒店等，其收入来源也呈现出多样性。
根据我国《房地产管理法》，开发商在推出房地产项目前，需要严格遵循合法的流程，从房管部门获得预售许可证，以确保其商品房销售的合法性。
鉴于房地产项目价值高、投资周期长，资金投入大，预售方式在销售中较为常见。
当项目开始预售或销售后，购房者支付时，多数会选择银行按揭分期付款。
根据我国税法的相关条款，无论购房者选择分期还是预付，房地产企业均应按照销售的标准进行会计核算，这与我国目前的会计标准中的收入确认方法相符。
但在实际操作中，由于收款时间与房屋交付时间的不同步，及销售房地产涉及的实物和产权转移双重交付，收入确认问题成为实践和理论中的焦点。
按照权责发生制，企业只有在项目全部完成并经相关部门或购房者验收后，才能确认其收入。
简言之，会计准则与税法存在的差异使得房地产企业的收入确认存在挑战，也是其在会计处理中的一个主要问题。
1.2房地产开发配套设施核算难点房地产企业在进行土地开发、建筑工程项目时，开发不仅仅是建造房子的框架和外表，在毛坯房完成后，还要对配套设施进行改进或者开通，室内的供水、供电和燃气设施的设计与启用；小区的绿化、道路建设、安全防范设备以及综合管理都被纳入考虑，还包括小区配备的幼儿园和休闲娱乐区域。
现代生活步调日益加快，为了满足人们对高品质生活的需求，同时也为了追求更高的商业回报，许多房地产公司开始提供精装修房屋，使得房屋装潢成为另一项核心业务。
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“营改增”来了，审计要关注四个环节
1
纳税人资格认定环节
按照税法规定，增值税分为一般纳税人和小规模纳税人，两类纳税人的管理和征税方式差异
较大。
审查方法：一是通过分析中国税收征管信息系统（CTAIS）中的小规模纳税人税务登记和申
报征收数据，从中筛选年应税销售额超过税法规定小规模纳税人认定标准的企业情况，包括
企业年应税销售额、行业类型和已缴纳增值税额等内容。
二是将上述筛选结果交由税务部门逐一核实，并重点关注税务部门核实结果与筛选结果有差
异的企业，以及这些企业在超过一般纳税人标准后，税务机关是否按规定时间下达了税务事
项通知书，是否及时督促企业办理相关认定手续。三是根据税务部门的核实结果，按照税法
规定计算企业少缴税款的具体金额，并确定相关税务人员的责任。
销项和进项税额的申报环节
1销售收入的确认是否真实、准确和及时
审查方法：一是审查纳税人申报的销售收入金额是否完整，是否包含了在销售时向购买方收
取的包装费、包装物押金、手续费、奖励费、返还利润等各种性质的价外费用；是否存在通
过设置“账外账”等方式，隐匿购销中的现金交易，达到偷逃税款的目的。
二是审查纳税人是否按照税法规定，以“货物发出或移送”“收到销售款”“取得索取销售
款凭据”或“合同约定”等标准，及时确认应税销售收入；是否存在通过“压票”、收入挂
往来科目等方式人为少计收入，少缴税款的问题。
2视同销售行为是否准确计算和缴纳税款
审查方法：一是审核委托代销和受托代销货物行为是否足额申报销项税额，是否存在按扣除
手续费后的余额计税，或直接挂往来科目不计收入的问题。
二是审核是否将不在同一地区的总分机构间调拨货物作为销售处理，是否计提了销项税额。
三是审核企业将自产、委托加工的货物用于职工福利、个人消费、投资入股以及捐赠等非应
税项目后，是否及时足额计提了销项税额；是否存在直接成本对转，不计销售收入，或仅按
货物成本价格核算，未按规定视同销售，导致少计税款的问题。
四是审核企业将外购的货物用于对外投资、捐赠等项目时，是否按规定视同销售并计提销项
税额，是否存在错误使用进项税额转出的问题。
3兼营的非应税项目收入是否准确核算和申报纳税
一些大型综合性业务企业不按规定对正常销售业务和兼营的非应税项目进行准确核算，并将
销售货物的销售额混入非应税项目的销售额中计缴营业税，从而少缴税款。
审查方法：一是通过调阅企业经营业务合同，掌握销售业务和兼营的非应税业务的总体情况；
二是查阅“其他业务收入”等核算非应税项目收入的明细账，重点关注其中贷方发生额较大、
摘要记录异常的业务，通过审查相关凭证，进一步核实企业是否存在将正常销售业务混入非
应税项目中核算，少缴税款的问题。
4非应税项目的进项税额是否转出
进项税额是纳税人当期应缴纳税额的抵扣项，但是按照税法规定，纳税人用于非应税项目的
进项税额即使取得了增值税专用发票也不得抵扣，需要做进项税额转出处理。
审查方法：一是以企业“营业外支出”和“待处理财产损益”明细账为基础，审核企业是否
存在发生原材料盘亏和非正常损失后，只按成本结转到“营业外支出”科目中，不相应转出
进项税额的问题。
二是以“应付福利费”“原材料”“包装物”和“低值易耗品”等科目为基础，并与进项税
额转出明细账进行核对，核实企业是否存在将外购货物用于集体福利和个人消费等不按规定
转出进项税额的问题。
税率适用环节
税率是计算增值税税额的尺度。现行税法根据货物、劳务的不同类型，分别设置了17%、
13%、11%、6%等多个增值税税率，由于各税率之间差距较大，因此纳税人通过混淆收入
类型、适用较低税率少缴税款的问题比较常见。
1是否按规定分别核算不同税率的货物
审查方法：一是掌握企业生产经营的产品类型，了解各类产品是否适用不同的税率。
二是通过查阅企业“主营业务收入”明细账，核实企业是否存在未按规定将不同税率的产品
销售收入分别记账、单独核算，并按照低税率计算缴纳税款的问题。
三是根据企业“主营业务收入”“应交增值税”明细账和相关凭证，重点审查金额较大的销
售业务对应的产品类型及适用税率，核实是否存在将高税率产品销售收入混入低税率产品销
售收入中计缴税款的问题。
2实施“营改增”后，是否将产品销售收入混入技术服务费等服务收入中少缴税款
审查方法：一是调阅企业产品销售合同、协议，掌握其中技术服务和售后服务的相关条款内
容，掌握一般产品销售收入与技术服务费、售后服务费等服务的收入规模、结构和差别。
二是以纳税申报表为依据，结合“主营业务收入”“其他业务收入”明细账，检查销售行为
申报销项税额的收入额是否完整、准确，重点关注有无将一般产品销售收入混入技术服务费、
售后服务费等收入列入“其他业务收入”中核算，使用低税率少缴税款的问题。
增值税发票的使用环节
１增值税发票的开具和使用是否符合相关规定
审查方法：一是检查纳税人在使用增值税防伪税控系统开具专用发票和普通发票时是否严格
规范，特别是专用发票所附“销售货物或者提供应税劳务清单”的开具是否严格按规定使用
了防伪税控系统，重点审查纳税人是否存在利用防伪税控系统管理漏洞，通过伪造“销售货
物或者提供应税劳务清单”虚开增值税专用发票的问题。
二是审核一般纳税人是否按规定使用增值税专用发票，是否在零售消费品、向小规模纳税人
销售货物和销售免税货物时也违规开具专用发票。
２发票的开具是否与真实购销业务一致
审查方法：一是关注货物流的真实性，在分析税务机关和企业申报纳税的相关数据资料并锁
定初步疑点的基础上，应采取突击方法全面取得企业真实的进、销、存业务资料和数据，对
比分析企业财务核算购销与纳税申报的差异，审查纳税人发票的开具是否基于真实的业务往
来。
二是关注资金流的真实性，通过调阅购销双方企业的资金和往来账户等相关财务资料，审核
购销双方资金支付的真实性，查看是否存在以虚假票据付款或先支付后回流等虚假付款的问
题。
三是重点关注发票中的购销双方与资金流向、货物（劳务）流向的对应关系不完全一致的问
题，核实纳税人是否存在“真票假业务”等虚开、套开增值税专用发票或普通发票的问题。
３农产品收购发票等特殊票据的使用是否规范
审查方法：一是通过“原材料”“应付账款”等明细账及购入原材料有关的原始凭证，掌握
原材料购进情况。
二是将合同、原材料台账与财务部门数据及结算情况进行对比分析，审核农产品收购发票的
开具数量与其经营规模是否协调一致，是否存在收购农产品的内容和规模超过企业生产能力
等违反“常识”的情况。
三是通过延伸调查原料采购地、货物承运单位等，核实企业购进农产品业务的真实性。