股权取得日后合并财务报表-52页PPT资料

合并财务报表股权取得日后.

（二）在会计处理上，母公司对子公司的长期股权投资采用成本法。
（三）在合并财务报表时，应由母公司按权益法调整对子公司的长期股权投资，并将调整结果反映在合并工作底稿中，作为合并财务报表编制的基础。见教材69页【例4-1】 A公司的财务处理：在会计处理上，母公司对子公司的长期股权投资采用成本法。（1）20×7年1月1日，按成本法对B公司（子公司）进行投资时，
（1）被投资企业有盈利，权益法下投资企业应
作账，应享有投资收益=60 000×80%=48 000
借：长期股权投资—股票投资
（损益调整） 48 000
贷：投资收益
48 000
（2）被投资企业宣告发放现金股利，权益法下
投资企业应作账，应享有的现金股利=
60 000×80%×30%=14 400（元）
借：长期股权投资 300 000 贷：银行存款 300 000
（2）20×7年12月31日，被投资（B）企业有 60 000元盈利，成本法下投资（A）企业不用作账
（3）20×7年12月31日，被投资（B）企业宣告发放现金股利，成本法下投资（A）企业应作账，（A）企业应享有的份额=60 000×30%=18 000 （元）
40 000+150 000-10 000=1 130 000 注:固定资产增值60 000（元），无形资产增值
40 000（元），共计100 000（元）转入“资本公
积”
属于少数股东权益=1 130 000×20%=226 000(元)
属于A公司的商誉=1 304 000-1 130 000×80%=
300 000+9 000+51 000=360 000
A公司的投资成本大于B公司的净资产账面价值

合并会计报表基础——股权取得日的合并会计报表.pptx

2020/11/3
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二、实体理论
内容：将合并报表作为企业集团各成员构成的经济联合体的会计报表，为整个经济实体服务，对拥有多数股权的大股东和拥有少数股权的小股东同等对待，将少数股东权益视为股东权益的一部分，在合并会计报表中得以体现。
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评价：
由于小股东只持有子公司小比例股权，并没有持有母公司股权，无法控制子公司资产运用，也无权享受子公司之外的合并主体成员公司的权益，因此合并报表对小股东并没有多大意义。
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三、合并财务报表范围的确定合并财务报表的合并范围——应当以控制为基础予以确定。我国企业会计准则规定：只要是由母公司控制的子公司，不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应纳入合并财务报表的合并范围。
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三、所有权理论
内容：在编制合并会计报表时，对于子公司的的资产、负债，只按照母公司所持有的股权份额计入合并资产表；对于子公司的收入、费用和利润，也只按照母公司所持有的股权份额计入利润表。
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评价：
违背了控制的实质。由于母公司控制了子公司，因而，母公司不仅有权直接统驭其实际拥有的资产的运用，而且可以统驭子公司全部资产的运用。因此采用这种理论编制合并报表，忽视了并购中的财务杠杆作用。
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第三节合并会计报表的种类及合并范围的确定
一、合并会计报表的种类
1、合并资产负债表 2、合并利润表 3、合并现金流量表 4、所有者权益变动表 5、附注
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第4章股权取得日后的合并财务报表-45页精选文档

2、与合并利润表项目有关的各类抵销与调整分录的编制原理与方法；
3、少数股东权益与少数股东损益。
安徽工业大学会计系
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本章授课内容：
第一节合并资产负债表第二节合并利润表和
合并所有者权益变动表第三节合并现金流量表
本章作业
安徽工业大学会计系
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第一节合并资产负债表
一、基本原理总体思路
将全资子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销
借：股本
资本公积盈余公积
[子公司股东权益期末账面余额]
未分配利润
贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资账面价值]
安徽工业大学会计系
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（2）子公司为非全资子公司
一方面，将非全资子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销；另一方面，子公司的少数股东拥有的子公司股东权益确认少数股东权益。
（2）抵销内部债权、债务以及内部应收款项的坏账准备和债券投资减值准备；
（3）抵销内部资产交易及其他内部交易对合并报表的影响。
安徽工业大学会计系
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二、抵销分录的具体编制方法
（一）第一类别抵销分录
此部分与股权取得日的合并基本
一致
——将母公司对子公司的长期股权投资数额与子公司股东权益中母公司持有的份额相抵销
借：股本
资本公积盈余公积
[子公司股东权益期末账面价值]
未分配利润
存货等 [长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分]
商誉
[差额]
贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值]
少数股东权益 [子公司股东权益期末公允价值×少数股权比例]

第四章合并会计报表—股权取得日后的合并会计报表

第四章合并会计报表—股权取得日后的合并会计报表第一节股权取得日后首期合并会计报表的编制母公司在取得了子公司股权之后的各期，必然要按照权益法的要求，对子公司的净收益、净损失以及子公司股利分配等情况进行反映，母公司与子公司之间也可能会发生各种内部交易事项，这种内部交易事项必然会反映在各自的账簿记录中，并体现在其个别会计报表中，但从集团的角度，上述事项则属于“内部事务”。

因此，股权取得日后合并会计报表的编制，应该建立在对母公司和子公司有关报表项目抵消的基础上。

一、股权取得日后合并会计报表的编制程序股权取得日后的合并会计报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表。

股权取得日后的合并会计报表的编制应遵循如下基本程序：1．将母公司及各个纳入合并范围的子公司的利润表、利润分配表和资产负债表依次登入合并工作底稿，并在工作底稿中结出各项目的合计数。

2．编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表的影响。

一般情况下，抵消分录的类型包括：（1）将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵消。

（2）将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵消。

（3）将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵消。

3．将抵消分录分别过入合并工作底稿的相关项目，并计算各项目的合并数。

4．将合并工作底稿的合并数分别过入合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表。

二、合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制（一）对子公司拥有全部股权的合并会计报表的编制合并会计报表是将由母公司和子公司组成的企业集团作为一个会计主体，反映其财务状况和经营成果，所以，应将母公司与子公司和子公司相互之间发生的经济业务，从企业集团这一整体的角度进行考虑，将它们视为同一会计主体的内部业务处理。

由于母公司或子公司作为独立的会计主体，已将所有这些经济往来业务在其个别会计报表中进行了反映，因此，在编制合并会计报表时，要将这些企业集团内部的经济往来业务抵消，以消除它们对个别会计报表的影响，保证以个别会计报表为基础编制的合并会计报表能够正确反映企业集团的财务状况和经营成果。

第7章控股权取得日后的合并报表63页PPT

1000
贷：主营业务成本
920（600+400×80%）
存货
80 （400×20%）
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4、集团内部购入商品，期末形成存货计提存货跌价准备时的抵销分录：
借：存货跌价准备（内部购入期末形成存货计提的存货跌价准备）
贷：管理费用或资产减值损失
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5、集团内部购入商品作为固定资产（在建工程）使用时的抵销分录：
借：主营业务收入（销售企业销售该商品的收入）
贷：主营业务成本（销售企业销售该商品的成本）
固定资产原值（原价中包含的未实现内部销售毛利）
例4、 A公司和B公司是同一母公司的子公司。A公司将成本为7000元的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售收入为10000元。B公司以10000元作为该购入固定资产原价入账。在合并工作底稿中抵销分录为：
借：主营业务收入
1000
贷：主营业务成本
800
存货
200
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3、集团内部购入商品，当期部分外销，部分形成期末存货时，可将其分为两部分：一部分本期全部实现外销，另一部分本期全部形成期末存货。其抵销分录是上述抵销分录① ②的综合。即：
借：主营业务收入（销售企业销售该商品的收入）
贷：主营业务成本（借贷方差额）
例1、A公司是B公司的母公司。A公司将成本为800元的商品销售给B公司，销售收入为1000元。B公司当期将该商品全部对外销售，销售收入为1200元。在合并工作底稿中抵销分录为：
借：主营业务收入
1000
贷：主营业务成本
1000
8
2、集团内部购入商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货时的抵销分录：
价值份额，借记 “长期股权投资”，贷记 “营业外收入”。

股权取得日合并报表的编制(PPT 44页)

• 假设P公司与S公司之间除了投资与被投资关系之外,未发生其他内部交易,并假设公司的会计处理与税法规定之间不存在任何差异,且不考虑所得税对合并报表的影响。
210000
增值44000
• 1、购买日P公司长期股权投资的会计处理
• 按照我国现行会计准则的规定，对子公司的长期股权投资要采用成本法进行会计处理。母公司在购买日对投资的会计处理，关键是正确认定购买日，确定购买成本（合并成本）。
第五节股权取得日合并报表的编制
一、非同一控制下企业合并股权取得日的合并报表二、同一控制下企业合并股权取得日的合并报表
主要知识点
合并财务报表种类不同调整分录有所不同主要抵消合并时的股权投资
一、购买法下合并日合并报表的编制
合并日的合并财务报表只包括合并资产负债表合并资产负债表的编制要点
为统一会计政策、会计期间进行调整
• （4A）借:管理费用
5 000
•
贷:固定资产
5 000
• (4B) 借:财务费用
500
•
贷:应付债券
500
• (5)反映少数股东净利润及其对少数股东权益的影响。
•
借：少数股东净利润 5 100
•
贷：少数股东权益 5 100
• 在合并利润表上，少数股东净利润应该以少数股东在调整后的子公司净利润中所占的份额5 100元列示。
表10-5 2007年P公司合并价差的分配与摊销
单位：元
项目
假设
总额
第1年第2年第3~10 年
存货（高估）先进先出
（10000）（10000）0 0
固定资产（低估） 10年，直线折旧 50000 5000
5000 5000

合并财务报表——股权取得日后

合并财务报表——股权取得日后一、背景在企业经营过程中，由于发展战略的需要，经常会出现对其他企业的收购或合并情况。

当一家企业获得另一家企业的控制权时，按照会计准则的规定，应对两家企业的财务报表进行合并。

本文旨在介绍在股权取得日后如何合并财务报表，并对涉及的核算处理方法进行详细说明。

二、合并财务报表的范围根据《企业会计准则》的规定，合并财务报表是指母公司对其子公司进行控制，并以此为基础编制的一套财务报表。

在股权取得日后，需要对被合并公司的资产、负债、所有者权益、收入、成本、费用等进行整合。

三、合并财务报表的编制方法1. 采用购买法进行合并根据《企业会计准则》的规定，采用购买法进行合并，即将取得子公司的股权作为投资进行确认，并将子公司的净资产按公允价值计量，分别计入合并财务报表的资产负债表和所有者权益表中。

2. 确定购买日与股权取得日在编制合并财务报表时，需要明确购买日和股权取得日的概念。

购买日是指控制权发生变动的日期，而股权取得日是指购买法确认的日期。

3. 合并基准日的确定合并基准日是指合并事项发生前一定期间的最后一日。

在合并财务报表中，合并基准日的选择对合并后的财务状况和经营成果的表示有着重要影响。

4. 合并调整的核算处理在合并财务报表中，需要进行一系列核算处理，以确保报表的真实性和准确性。

主要的核算处理包括：•合并处理子公司的资产负债表项目•股权取得日后的营业收入和营业成本处理•股权取得日后的利润分配处理•公允价值变动的处理四、合并财务报表的编制步骤1. 收集被合并公司的财务报表数据在进行合并财务报表编制之前，首先需要收集被合并公司的财务报表数据，包括资产负债表、利润表、现金流量表等。

2. 计算并调整财务报表项目基于收集到的被合并公司的财务报表数据，需要对其中的项目进行计算和调整，以符合合并财务报表的编制要求。

3. 进行合并调整根据合并财务报表的编制要求，对被合并公司的资产、负债、所有者权益、收入、成本、费用等进行合并调整。