第二章金融企业会计核算的基本方法

第二章金融企业会计核算的基本方法会计循环●在连续的各个会计期间内，会计工作按照一定步骤周而复始进行着的会计程序。

步骤取得原始凭证编制会计分录（登记计账凭证）登记账簿编制试算平衡表编制调整分录并登记有关账户结清账户记录编制会计报表会计分录三要素●方向●科目●金额第一节会计科目●概念会计科目是对会计要素按其经济内容或用途的作的进一步分类，它是设置账户、处理账务所必须遵守的规则和依据。

（P23）会计科目的设置原则●满足经营管理需要●符合会计核算要求●与会计报表要素一致●突出业务特点会计科目的分类●按会计科目的使用范围分类：1 银行业会计科目2 金融性公司会计科目会计科目的分类●按与会计报表的关系分类1.表内科目（1）资产负债表科目（2）损益表科目2.表外科目如：“有价单证”、“空白重要凭证”等科目。

会计科目的分类●表内科目按经济内容分类：1.资产类科目2.负债类科目3、共同类科目4.所有者权益科目5.损益类科目（银行业会计科目表如教材P24表2－1）1001库存现金●用于核算库存现金（1）收到现金：（2）支出现金：●设置现金日记账，每日账实核对相符。

1002银行存款●核算银行行政部门用于公杂费等财务开支的存款（1）将款项存入开户行时：（2）提取和支出存款时：●设置银行存款日记账，“账、单”定期核对相符，期末差异逐笔查明处理，并按期编制“银行存款余额调节表”。

1003存放中央银行款项●本科目核算银行存入中央银行的各种存款如：业务资金的存入、调拨、提取或解缴现金、同城往来结算、按规定缴存的财政性存款和一般性存款。

●明细科目：“存中央银行存款”“存中央银行财政性存款”“存中央银行一般性存款”1011存放同业●核算银行之间日常结算往来款项而存入其他银行的各种存款●本科目应按往来单位设置明细账1021结算备付金●结算备付金是指结算参与人根据规定，存放在其资金交收账户中用于证券交易及非交易结算的资金。

●资金交收账户即结算备付金账户。

1031 存出保证金●是指金融企业按规定交存的保证金，包括交易保证金、存出分保准备金、存出理赔保证金、存出其他保证金等。

●存出保证金应按实际存出的金额入账。

●企业存出保证金，借记本科目，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“应收分保账款”等科目；减少或收回保证金时做相反的会计分录。

1101 交易性金融资产●（略）1111 买入返售金融资产（Buying back the sale of financial assets）●买入返售金融资产是指公司按返售协议约定先买入再按固定价格返售的证券等金融资产所融出的资金。

●公司根据返售协议买入金融资产时，应按实际支付的款项作为初始确认金额。

1131 应收股利(Dividend receivable)●应收股利是指企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润，包括企业购入股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利和企业因对外投资应分得的现金股利或利润等，但不包括应收的股票股利。

1132应收利息●本科目核算银行对其他企业发放贷款当期应收取而未收到的利息（1）当期计算应收利息时：借记本科目，贷记“利息收入”（2）收回款项时，借记“活期存款”，贷记本科目●本科目应按不同的贷款企业设置明细账1201 应收代位追偿款●本科目核算企业（保险）按照原保险合同约定承担赔付保险金责任确认的应收代位追偿款。

●承担赔付保险金责任应当确认的代位追偿款，借记本科目，贷记“赔付支出”科目。

●收回应收代位追偿款时，应按收到的金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“赔付支出”科目。

1211 应收分保账款(Accounts receivable reinsurance)●是指公司开展分保业务而发生的各种应收款项。

●本科目核算企业（保险）从事再保险业务应收取但尚未收到的款项。

●本科目应当按照再保险分出人或再保险接受人和再保险合同进行明细核算。

1212 应收分保合同准备金●应收分保合同准备金是用于核算企业（再保险分出人）从事再保险业务确认的应收分保未到期责任准备金，以及应向再保险接受人摊回的保险责任准备金。

●企业（再保险分出人）可以单独设置“应收分保未到期责任准备金”、“应收分保未决赔款准备金”、“应收分保寿险责任准备金”、“应收分保长期健康险责任准备金”等科目。

●可按再保险接受人和再保险合同进行明细核算。

1221其他应收款●本科目核算银行应收、暂付其他单位或个人的款项，包括各种应收的赔款、罚金，按规定垫支的职工差旅费，存出保证金，应收、暂付上级单位和所属单位的款项以及其他应收、暂付的款项等。

●本科目按款项类别和单位、个人设置明细账1231坏账准备●本科目核算银行对应收利息等应收款项可能发生无法收回的坏账而按规定提取的准备●本科目年末贷方余额为已经提取的坏账准备1301贴现资产●本科目核算银行按一定的贴现率对工商企业提出的远期票据予以贴现●本科目应按贷款类别和贷款单位进行明细核算●设置明细科目：面值、利息调整1302 拆出资金●企业（金融）拆借给境内、境外其他金融机构的款项。

●企业拆出资金时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”、“银行存款”等科目；收回资金时做相反的会计分录。

1303贷款●贷款是银行或其他金融机构按一定利率和必须归还等条件出借货币资金的一种信用活动形式。

●本科目应按贷款类别和贷款单位进行明细核算1304贷款损失准备●本科目核算银行按照规定提取的贷款损失减值准备。

●银行不承担风险的受托贷款等不计提贷款损失准备。

●本科目应按照单项贷款损失准备和组合贷款损失准备等分别设置明细科目进行核算。

1311 代理兑付证券(Vicariously Cashed Securities)●代理兑付证券，是指金融机构接受客户的委托，对客户发行的证券到期以后，按合同规定进行兑付，客户按一定的比例支付金融机构手续费。

●企业收到客户交来的证券时，应按兑付金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

向委托单位交回已兑付证券时，借记“代理兑付证券款”科目，贷记本科目。

1321 代理业务资产●是用于核算企业不承担风险的代理业务形成的资产，如受托理财业务进行的证券投资、受托贷款等。

●企业收到委托人的资金，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”、“吸收存款”等科目，贷记“代理业务负债”科目。

●以代理业务资金购买证券等，借记本科目（成本），贷记“存放中央银行款项”、“结算备付金——客户”、“吸收存款”等科目。

1431贵金属●核算金融企业买入的黄金、白银等贵金属●本科目按贵金属的种类设置明细账1441 抵债资产●是指银行等金融机构依法行使债权或担保物权而受偿于债务人、担保人或第三人的实物资产或财产权利。

●企业取得的抵债资产，应按其公允价值，借记本科目，原已计提资产减值准备的，借记“坏账准备”、“贷款损失准备”等科目，按应收债权的账面余额，贷记“贷款”、“应收利息”、“长期应收款”、“其他应收款”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其差额，借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”科目。

1451 损余物资●企业（保险）按照原保险合同约定承担赔偿保险金责任后取得的损余物资成本。

1461 融资租赁资产●本科目核算企业（租赁）为开展融资租赁业务取得资产的实际成本。

●企业购入和以其他方式取得的融资租赁资产，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

●在租赁期开始日，按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记“长期应收款”科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按融资租赁资产的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。

1471 持有至到期投资●（略）1502 持有至到期投资减值准备●（略）1503 可供出售金融资产●（略）1511 长期股权投资●（略）1512 长期股权投资准备●（略）1521 投资性房地产●（略）1531 长期应收款●（略）1532 未实现融资收益●本科目核算企业分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。

●本科目可按未实现融资收益项目进行明细核算。

1541 存出资本保证金●是指金融企业从事保险业务按规定比例缴存的、用于清算时清偿债务的保证金。

●存出资本保证金应于金融企业成立后按注册资本的20%提取，在实际发生时，按实际发生额入账。

1601固定资产●本科目核算银行所有自用的固定资产的原价●银行应设置“固定资产登记簿”，按固定资产类别和使用部门进行明细核算1602累计折旧●本科目核算银行固定资产的累计折旧●按期计提时：借记“营业费用”，贷记本科目●本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算1603 固定资产减值准备●（略）1604在建工程●本科目核算银行进行各项工程，包括购建固定资产所发生的在建工程支出●本科目按工程项目设置明细账1605 工程物资●（略）1606固定资产清理●本科目核算银行因出售、报废和毁损等原因转入固定资产价值及其在清理中所发生的清理费用和清理收入●本科目应按清理的固定资产设置明细账1611 未担保余值●是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。

1701无形资产●本科目核算银行的专利权、商标权、著作权、非专利技术、土地使用权等各种无形资产的价值●本科目应按无形资产类别设置明细账1702 累计摊销●（略）1703 无形资产减值准备●（略）1711 商誉（Goodwill ）●是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。

●商誉是企业整体价值的组成部分。

●在企业合并时，它是购买企业投资成本超过被并企业净资产公允价值的差额。

1801长期待摊费用●本科目核算银行发生的不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用●本科目应按费用的各类设置明细账1811 递延所得税资产（Deferred Tax Asset）●就是递延到以后缴纳的税款,递延所得税是时间性差异对所得税的影响，在纳税影响会计法下才会产生递延税款。

●（略）1901待处理财产损益●本科目核算银行在清查财产和经营中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损●本科目期末如为借方余额，为尚未处理的各种财产物资的净损失；如为贷方余额，为尚未处理的各种财产物资的净溢余2002 存入保证金（deposits received）●是指为保证本企业出租或出借的财产能如期完整、无损地收回而向客户收取的一定数量的押金。

●这些暂收应付款，构成了企业的一项流动负债。

指金融企业按保险合同约定接受存入的保证金，包括存入理赔保证金、存入信用险保证金。