中级财务会计Ⅱ第十章非流动负债业务题答案
中级财务会计 第10章 负债
一、大纲
第十章负债
本章主要阐述负债确认与计价的基本理论及方法。
主要应掌握负债会计处理的基本理论依据。
第一节负债概述
一、负债的性质
二、负债的分类
三、负债的确认
四、负债的计量
第二节流动负债
一、短期借款
二、应付帐款
三、应收票据
四、预收帐款
五、其他应付款
六、应付职工薪酬
七、应交款项
八、应付利润
第三节非流动负债
一、非流动负债概述
二、长期借款
三、应付债券
四、长期应付款
五、借款费用
二、重点难点
教学重点及难点：流动负债的概念、内容、会计处理方法；长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债递延所得税负债
三、作业
复习思考题：
1、负债确认、计量的原则是什么？
2、负债分类有何意义？
3、比较各项流动负债会计处理的区别。
4、负债确认、计量的原则是什么？
5、负债分类有何意义？
6、比较各项流动负债会计处理的区别。
7、长期负债的内容及特点有哪些？
8、借款费用的处理原则是什么？
9、应付债券会计处理包括哪些内容？
10、借款费用包括哪些主要内容?
11、借款费用资本化金额如何计算确定?如何进行账务处理？。
第十章非流动负债长期负债预计负债和借款费用中级
企业取得的财政性资金的税务处理
Ø《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政 府性基金有关企业所得税政策问题的通知》 （财税[2008]151号） 规定，财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财 政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接 减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不 包括企业按规定取得的出口退税款。 Ø关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知（财税 [2009]87号）： Ø⑴对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级 人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金 ，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所 得额时从收入总额中减除：企业能够提供资金拨付文件，且文件中 规定该资金的专项用途；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该 资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；企业对该资金以及以 该资金发生的支出单独进行核算。
Ø(3) 履约成本的会计处理。履约成本，是指租赁期内为 租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人 员培训费、维修费、保险费等。承租人发生的履约成本通 常应计入当期损益。
Ø(4) 或有租金的会计处理。或有租金，是指金额不固定、 以时间长短以外的其他因素(如销售量、使用量、物价指 数等)为依据计算的租金。由于或有租第十金章非的流动负金债长额期负不债预计固负债定，
Ø企业归还长期借款，按归还的长期借款本金，借记“长期借款— —本金”科目，按转销的利息调整金额，贷记“长期借款——利息 调整”科目，按实际归还的款项，贷记“银行存款”科目，按其差 额，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目。
第十章非流动负债长期负债预计负债 和借款费用中级
新编财务会计项目10 非流动负债
3.归还借款
借：应付利息 长期借款——本金 贷：银行存款
如果存在利息调整余额 借：在建工程、制造费用、财务费用 贷：长期借款——利息调整
或相反分录
中级财务会计学
例: A企业于2006年11月30日从银行借入资金4000000元，借款期限为3年，年
利率为8.4％（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已经存入银行。A企业用 该借款于当日购买不需要安装设备一台，价款3900000元，另支付运杂费及保险费等 100000元。
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（2）债权人的处理
对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资 产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。重组债权已经计 提了减值准备的，则：
债权人对重组债权分别提取了减值准备，那么需要将上述差额冲减已提取的减值 准备，减值准备不足以冲减的部分作为债务重组损失，计入营业外支出，如果减值准 备冲完该差额后，仍有余额，应予以转回并抵减当期资产减值损失，不再确认债务重 组损失。
因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。 债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重
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组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括：债权 人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。
债务人发生财务困难、债权人作出让步是准则所界定的“债务重组”的基本特 征。
债权人——以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金 之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备 的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出； 冲减后减值准备仍有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。未对债权计提减 值准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失。
中级财务会计---第10章-例题答案
第10章所有者权益10.1 所有者权益概述【例1·判断题】企业在一定期间发生亏损，则企业在这一会计期间的所有者权益一定减少。
（×）【解析】企业在一定期间发生亏损，由此会导致所有者权益的减少。
但由于所有者权益中有些项目及盈亏无关（如实收资本和资本公积），因此不能说企业在一定期间发生亏损，则所有者权益一定减少。
10.2 实收资本（或股本）【例1·单选题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。
该公司发行普通股计入股本的金额为（ A ）万元。
A. 1000 B．4920 C．4980 D．5000【解析】按面值确认股本的金额。
【例2·计算分析题】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2 000 000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。
按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 200 000元、500 000元和300 000元。
A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。
A公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：借：银行存款 2 000 000贷：实收资本——甲 1 200 000——乙 500 000——丙 300 000【例3·计算分析题】B股份有限公司发行普通股10 000 000股，每股面值1元，每股发行价格5元。
假定股票发行成功，股款50 000 000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。
根据上述资料，B公司应作如下账务处理：应计入“资本公积”科目的金额=50 000 000-10 000 000=40 000 000（元）编制会计分录如下：借：银行存款 50 000 000贷：股本 10 000 000资本公积——股本溢价 40 000 000本例中，B公司发行股票实际收到的款项为50 000 000元，应借记“银行存款”科目；实际发行的股票面值为10 000 000元，应贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
会计考试(会计中级职称)中级会计实务《第十章 负债及借款费用》题库试卷带答案及解析
会计考试（会计中级职称）中级会计实务《第十章负债及借款费用》题库试卷带答案及解析姓名:_____________ 年级:____________ 学号:______________1、五环公司为增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的增值税税率为17%。
2016年1月公司董事会决定将本公司生产的1 000件产品作为福利发放给公司管理人员。
该批产品的单位成本为1.5万元，市场销售价格为每件2.2万元（不含增值税税额）。
假定不考虑其他相关税费，五环公司在2016年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。
A2 574B2 200C1 500D1 755答案解析：企业以自产的产品作为非货币性职工福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费确定职工薪酬金额，并计入当期损益或相关资产成本。
所以，五环公司2016年因该项业务应计入管理费用的金额=1 000×2.2×（1+17%）=2 574（万元）。
综上，本题应选A。
2、五环公司于2015年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。
该计划规定，公司全年的净利润指标为5 000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过5 000万元，公司管理层可以分享超过5 000万元净利润部分的10%作为额外报酬。
假定至2015年12月31日，公司2015年全年实际完成净利润5 900万元。
假定不考虑离职等其他因素，五环公司2015年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为（）万元。
A230B90CD200答案解析：五环公司2015年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额=（5 900-5 000）×10%=90（万元）。
综上，本题应选B。
3、下列关于企业发行债券的相关会计处理中，表述不正确的是（）。
A无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券——面值”明细科目B溢价或折价是发行债券企业在债券存续期间内对利息费用的一种调整C如果债券的票面利率低于同期银行存款利率，属于溢价发行D公司债券的发行方式有三种：即面值发行、溢价发行、折价发行答案解析：选项ABD表述正确，选项C表述错误，如果债券的票面利率低于同期银行存款利率，可按低于债券面值的价格发行，称为折价发行。
10.非流动负债习题
10.非流动负债习题第十章长期负债一、单项选择题1.某股份有限公司于20×8年1月1日发售3年期，每年1月1日还本付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5％，实际利率为6%，发售价格为194.65万元。
按实际利率法证实利息费用。
该债券20×9年度证实的利息费用为()万元。
a．11.78b．12c．10d．11.682.计提的分期缴付的长期借款利息在尚未实际缴付以前扣除（）科目。
a.应付账款b.长期借款c.应付利息d.长期借款―Jaguaribe利息3.企业发售债券获得的总收入少于面值的部分，应当（）。
a.借记“应付债券（利息调整）”科目b.贷记“应付债券（利息调整）”科目c.借记“营业外支出”科目d.贷记“财务费用”科目4.企业对外发售债券，关于名义利率与实际利率的关系，以下定义恰当的就是（）。
a.溢价情况下，名义利率高于实际利率b.溢价情况下，名义利率低于实际利率c.折价情况下，名义利率低于实际利率d.不一定，须要视具体情况而的定5.以下项目中,不属于借款费用的就是（）。
a.发行公司股票的手续费b.发行公司债券的手续费c.借款手续费d.借款利息6.当所加给的固定资产（）时，应暂停其借款费用的资本化；以后出现的借款费用应于出现当期证实为费用。
a.达到预定可使用状态b.交付使用c.完工财政预算d.交付使用并办理完工财政预算相关手续7.甲上市公司股东大会于2021年1月4日做出决议决定建造厂房。
为此甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。
3月15日，厂房正式动工兴建。
3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。
3月31日，计提当月专门借款利息。
甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（）。
a．3月5日b.3月15日c．3月16日d.3月31日二、多项选择题1.长期负债出现的费用，可以扣除（）。
中级财务会计非流动负债
第十章非流动负债【本章重点与难点】一.非流动负债确认与计量二.应付债券、预计负债核算三.借款费用核算四.债务重组核算幻灯片3第一节非流动负债的确认、计量一.定义偿付期限在一年或长于一年的一个营业周期以上的各种债务。
二.构成长期借款、应付债券、长期应付款、专项 应付款、预计负债、递延所得税负债。
三.主要特征1.偿还期限较长。
（一年以上）幻灯片42.债务金额较大。
3.资金成本高。
（利率高）4.债务风险大。
5.偿还方式灵活。
6.负债目的一般为了扩大经营规模。
四.计量从理论上说，非流动负债应当按将来应付 金额的折现值计量。
我国会计准则规定，按 实际发生额计量。
幻灯片5第二节非流动负债核算一.长期借款核算1.确认（1）含义 P208（2）账户特点 P208“长期借款”核算借款本金及应计利息。
（3）利息处理原则 P2091）资本化利息记入相关资产构建或生产成本 2）费用化利息记入当期损益（财务费用）幻灯片62.长期借款会计处理方法 P209-210（1）借入时借：银行存款贷：长期借款-本金注意：若实际收到金额与借款本金有差额，应 将该差额计入“长期借款-利息调整”的借方 或贷方，并采用实际利率法每期调整。
（我国目前一般没有利息调整）（2）每期计提借款利息借：财务费用（或在建工程等科目）贷：应付利息（或长期借款-应计利息） 幻灯片7注意：第一，资本化利息计入“在建工程”等科目，费用化利息计入"财务费用”。
第二，已到付息期的利息计入“应付利息” 未到付息期的利息计入“长期借款 -应计利息”。
（3）每期支付利息借：应付利息贷：银行存款幻灯片8（4）到期还本付息若一次还本付息借：长期借款-本金-应计利息贷：银行存款若分期付息，到期还本并支付最后一期利息 借：长期借款-本金应付利息贷：银行存款3.核算举例 P209-210幻灯片9二.应付债券核算1.应付债券的含义 P211企业发行不准备随时交易的长期债券产 生的非流动负债。
非流动负债课后及补充习题参考答案
非流动负债P257-2581 （1）发行价格= 500万×0.7513 + 500万×12%×2.4869= 375.65万+ 149.214万= 524.864（万）（2）债券溢价摊销表（实际利率法）注：①第3年摊销溢价：5090854.4 —5000 000 = 90 854.4 （元）②第3年实际利息费用：600 000 —90 854.4 = 509 145. 6（元）（3）有关业务处理：2002-1-1 发行债券：借：银行存款 5 248 640贷：应付债券——面值 5 000 000应付债券——利息调整248 6402002-12-31 计提（或支付）利息并摊销溢价：借：财务费用524 864应付债券——利息调整75 136贷：应付利息（或银行存款）600 0002003-12-31借：财务费用517 350.4应付债券——利息调整82 649.6贷：应付利息（或银行存款）600 0002004-12-31借：财务费用509 145. 6应付债券——利息调整90 854.4贷：应付利息（或银行存款）600 0002005-1-1 归还本金：借：应付债券——面值 5 000 000贷：银行存款 5 000 0003（1）借：银行存款700 000贷：长期借款——本金700 000（2）借：在建工程——厂房工程400 000贷：银行存款400 000（3）借：在建工程——厂房工程4666.67贷：长期借款——应计利息（700000×8%×1 /12）4666.67（4）借：银行存款1620贷：在建工程——厂房工程1620（5）借：在建工程——厂房工程360 000贷：银行存款360 000（6）借：在建工程——厂房工程5056.67贷：长期借款——应计利息4666.67 应付利息（60000×7.8%×1 /12）390.00（7）借：在建工程——厂房工程40 000贷：银行存款40 000（8）借：固定资产——生产经营用（厂房）855 550贷：在建工程——厂房工程855 550工程造价= 400 000 + 360 000 + 40 000+ 4666.67×9个月— 1620+ 4666.67×3个月 + 390 ×3个月= 855 550.04 （元）或= 800 000 + 700 000 ×8% —1620 + 390×3= 855 550 （元）（9）借：财务费用5056.67贷：长期借款——应计利息4666.67应付利息390.00（10）借：长期借款——本金700 000——应计利息112 000 （700000×8%×2）贷：银行存款812 0004. （1）最低租赁付款额现值=900000x2.577=2 319 300(元)，占该机床租赁日公允价值的92.77%，大于90%，属于融资租赁。
中级会计实务习题解答 第十章 负债
第十章负债第一节应付职工薪酬考试大纲基本要求：掌握职工薪酬的核算。
【例题1·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。
该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。
不考虑其他相关税费，甲公司在2007年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。
（2007年考题）A．600 B．770 C．1000 D．1170【答案】D【解析】应计入管理费用的金额=500×2×（1+17%）=1170万元。
【例题2·多选题】下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有（）。
（2007年考题）A．工会经费B．职工养老保险金C．职工住房公积金D．辞退职工经济补偿【答案】ABCD【解析】职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。
【例题3·判断题】辞退福利应按受益对象分别计入成本费用。
（）【答案】×【例题4·计算题】2007年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2007年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2009年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2011年12月31日之前行使完毕。
B公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：单位：元年份公允价值支付现金2007 122008 142009 15 162010 20 182011 22 2007年有10名管理人员离开B公司，B公司估计三年中还将有8名管理人员离开；2008年又有6名管理人员离开公司，公司估计还将有6名管理人员离开；2009年又有4名管理人员离开，假定有40人行使股票增值权取得了现金，2010年有30人行使股票增值权取得了现金，2011年有10人行使股票增值权取得了现金。
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第十章非流动负债业务题答案
1. 答案： 2015年 9月1日
A企业：①计算债务重组利得： 应付账款的账面余额 1200
转让固定资产公允价值 900 债务重组利得 300
处置资产损益：
固定资产公允价值 - 固定资产账面价值 =100
A:借：固定资产清理800
累计折旧 200 贷：固定资产
1000 借：应付账款 1200
贷：固定资产清理 800 营业外收入 - 处置非流动资产
损益 100
- 债务重组利得 300
B:借：固定资产 900
坏帐准备 120 营业外支出180
贷：应收账款 1200 或者考虑了增值税的做法：
2015年 9月 1日
A企业：①计算债务重组利得：
应付账款的账面余额 1200 转让固定资产公允价值 900 增值
税 153
债务重组利得 147
处置资产损益：
固定资产公允价值 - 固定资产账面价值 =100
A:借：固定资产清理800
累计折旧 200
贷：固定资产 1000
借：应付账款 1200
贷：固定资产清理 800
应交税费——应交增值税（销项税额） 153 营业外收入 - 处置非流动资产
损益 100
- 债务重组利得 147
B:借：固定资产 900
应交税费——应交增值税（进项税额） 153
坏帐准备 120
营业外支出 27
贷：应收账款 1200
2. 答案：
美华企业
①计算债务重组利得：
应付账款的账面余额 100
转让产品公允价值 40+6.8=46.8
应承担的应付账款 31.92
债务重组利得 21.28
借：应付账款 100
贷：应付账款 31.92
主营业务收入 40 应交税费——应交增值税（销项税额 6.8 营
业外收入——债务重组利得 21.28
借：主营业务成本
贷：库存商品
3．根据上述资料，有关利息资本化金额的计算和利息账务处理如下：
2014 年度：
（1）总利息费用=4 000 X 6%+5 000X 8%+2000< 5% 740 （万元）
（ 2）资本化金额
专门借款发生的利息费用=4 000 X 6%= 240 （万元）。
该期间专门借款闲置资金收益二2 000X 0.25%X 6 = 30 （万元）（应收利息或
银行存款） 专门借款资本化金额二240- 30= 210 （万元）
一般借款资金的资产支出加权平均数 =1000X 180/360=500 （万元） 一般借款资
本化率（年）=（ 5 000X8%＋2 000X5%） /（5 000+2 000） =7.14%
公司在2014年一般借款应予资本化的利息金额 =500X 7.14%=35.7 （万元） 公司
在 2014年应予资本化的借款利息金额= 210+35.7=245.7（万元）
公司在 2014年应当计入当期损益的借款利息金额 =740-30-245.7=464.3 2015
年度：
（1）总利息费用=4 000 X 6%+5 000X 8%+200X 5%= 740 （万元）
（ 2）资本化金额
① 计算 2015 年专门借款应予资本化的利息金额。
专门借款发生的利息金额
专门借款发生的利息费用 =4 000X6%X 180/360=120（万元）。
② 计算 2015 年一般借款应予资本化的利息金额：
公司在 2015年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数
=3 000 X 180/360 X 7.14%=107.1 （万元）
公司在 2015年应予资本化的利息金额 =120+107.1=227.1（万元）
公司在 2015年应当计入当期损益的借款利息金额 =740-227.1=512.9
20 1 4年有关会计分录如下：
借：在建工程 245.7
应收利息（或银行存款） 30
财务费用 464.3
贷：应付利息 740
2015年有关会计分录如下:
借：在建工程 227.1
财务费用 512.9
贷：应付利息 740
4.答案：
07.1.1
借：银行存款 571400.6
应付债券 -一利息调整 28599.4
贷：应付债券- -面值 600000
期次
期初摊余成 本① 实际利息 支出② 应付未付 利息③ 利息调整
④
期末摊余
成本⑤
0 571400.60
07.6.30 571400.60 3 9998.04 36 000 3998.04 575398.64
07.12.31 575398.64 4 0277.90 36000 4277.9 579676.54
08.6.30 579676.54 4 0577.36 36000 4577.36 584253.90
08.12.31 584253.90 4 0897.77 36000 4897.77 589151.67
09.6.30 589151.67 4 1240.62 36000 5240.62 594392.29
09.6.30 594392.29 4 1607.71 36000 +600000 5607.71 0
借：财务费用39998.04
贷：应付利息3600
应付债券一一利息调整3998.04
借：应付利息3600
贷：银行存款3600 以后每半年均应作上述会计分录， 只是金额不同
而已， 书写时必须每期分录写明 09.12.31 借：应付债券——面值
600000
财务费用 41607.71
贷：银行存款 636 000
应付债券——利息调整 5607.71