第十九章 资产负债表日后事项

第十九章 资产负债表日后事项 【考情分析】 本章近三年考试中主观题和客观题均有出现，但以主观题为主，所占分值较大。 本章适合与销售退回、或有事项、资产减值准备计提等结合出题，是重要的一章。最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示： 题型 2012年 2011年 2010年 考点 单选题 1题1分 1题1分 1题1分 （1）日后期间未决诉讼结案的处理； （2）非调整事项的界定； 多选题 － 1题2分 － 调整事项的界定及其账务处理 判断题 1题1分 － － （1）日后调整事项调整报表的处理；（2）非调整事项的界定 计算题 － － 1题10分 日后期间未决诉讼结案的处理 合 计 2题2分 2题3分 2题11分 【内容介绍】 【内容讲解】 第一节 资产负债表日后事项概述 一、资产负债表日后事项的概念 日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。 四个要点： （一）资产负债表日：指会计年度末和会计中期期末。 （二）财务报告批准报出日：指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。 （三）日后事项包括有利事项和不利事项。 （四）日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。 二、资产负债表日后事项涵盖的期间 日后事项涵盖的期间：资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。 这一期间包括： （一）报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。 举例：董事会在2011年3月20日批准2010年年报，于3月25日报出，则2010年日后事项涵盖期间为2011年1月1日～2011年3月20日。 （二） 董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。 接上例：如果该公司在2011年3月22日发生某事项，需调整上年度报告，调整后的报告在4月1日经董事会再次批准报出。则日后事项涵盖期间为2011年1月1日～4月1日。

三、资产负债表日后事项的内容 （一）调整事项 指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 1.调整事项特点： （1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项； （2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。 2.常见的日后调整事项 （1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在的现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债； （2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额； （3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入； （4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 注意：估计存货可变现净值时，如涉及日后事项，并有证据表明日后事项对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步证据的，应做调整事项处理。否则作为非调整事项处理。 【例题1·单选题】日后事项期间发生的下列事项，属于日后调整事项的是（ ）。 A.为子公司的银行借款提供担保 B.对资产负债表日存在的债务签订债务重组协议 C.法院判决赔偿的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不一致 D.债务单位遭受自然灾害导致资产负债表日存在的应收款项无法收回 [答疑编号5666190101：针对该题提问]

『正确答案』C 『答案解析』选项A、B、D均符合日后非调整事项的定义和特征，属于日后非调整事项。

（二）非调整事项 指表明资产负债表日后发生的情况的事项。 1.非调整事项特点： （1）事项在资产负债表日并不存在； （2）影响比较重大，若不说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。 2.常见的日后非调整事项 （1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺； （2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化； （3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失； （4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债； （5）资产负债表日后资本公积转增资本； （6）资产负债表日后发生巨额亏损； （7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司； （8）资产负债表日后董事会提出或已批准的发放的股利或利润。 比如2011年1月～2011年3月30日（日后期间），董事会提出并经股东大会审议通过2010年的股利分配方案。 ——属于日后非调整事项，应在2010年的年报中做表外披露。 【例题2·多选题】企业自年度资产负债表日次日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（ ）。 A.董事会作出出售子公司决议 B.董事会提出现金股利分配方案 C.董事会作出与债权人进行债务重组决议 D.因冰冻天气给企业库存商品造成重大损失 [答疑编号5666190102：针对该题提问]

『正确答案』ABCD 第二节 资产负债表日后调整事项 一、调整事项的处理原则 总的原则：先做账务处理；再调整报告年度财务报表。 与会计政策变更的追溯调整和前期差错更正的追溯重述类似。 处理思路：分为税前、所得税、税后三个阶段。 具体要求和技巧： 1.涉及损益的事项，通过 “以前年度损益调整”科目核算。 调整完成后，应将“以前年度损益调整”的科目余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。 2.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。 3.不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。 4.调整财务报表相关项目，包括： （1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数； （2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数； （3）上述调整如果涉及附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。

二、调整事项的具体会计处理方法 除题目条件有特别告知外，为简化处理，本章所有例子均假定： ·财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%；·按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；·如无特别说明，调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；·涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；·不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。 （一） 资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。 【例题3·计算分析题】甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司应在20×9年8月向乙公司交付A产品3 000件。但甲公司未按照合同发货，并致使乙公司遭受重大经济损失。20×9年11月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿 9 000 000元。20×9年12月31日人民法院尚未判决，甲公司对该诉讼事项确认预计负债6 000 000元，乙公司未确认应收赔偿款。 2×10年2月8日，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司8 000 000元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲 公司向乙公司支付赔偿款8 000 000元。 假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣。 [答疑编号5666190103：针对该题提问]

『正确答案』 1.甲公司的账务处理如下： （1）税前： 借：以前年度损益调整——营业外支出 2 000 000 贷：其他应付款——乙公司 2 000 000 借：预计负债——未决诉讼 6 000 000 贷：其他应付款——乙公司 6 000 000 借：其他应付款——乙公司 8 000 000 贷：银行存款 8 000 000 注意：涉及的现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。 本例中，在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔和第二笔分录，第三笔分录作为2×10年的会计事项处理。 （2）所得税：调整递延所得税 注意：甲公司在20×9年12月31日确认预计负债6 000 000元时，预计负债的计税基础＝0。 产生可抵扣暂时性差异 6 000 000元，确认递延所得税资产1 500 000元。 但在日后事项发生后，递延所得税资产不复存在，应予转回。 借：以前年度损益调整——所得税费用 1 500 000（6 000 000×25%） 贷：递延所得税资产 1 500 000 （3）所得税：调整应交所得税 借：应交税费——应交所得税 2 000 000（8 000 000×25%） 贷：以前年度损益调整——所得税费用 2 000 000 （4）账户结转： 借：利润分配—未分配利润 1 500 000 贷：以前年度损益调整—本年利润 1 500 000 （5）税后：因净利润减少，调减盈余公积 借：盈余公积—法定盈余公积 150 000（1 500 000×10%） 贷：利润分配—未分配利润 150 000 （6）报表调整（报告年度）： 调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略） ①资产负债表项目的调整： 调减递延所得税资产1 500 000元;调增其他应付款8 000 000，调减应交税费2 000 000元，调减预计负债6 000 000元；调减盈余公积150 000元，调减未分配利润1 350 000元。 ②利润表项目的调整： 调增营业外支出2 000 000元，调减所得税费用500 000元，调减净利润1 500 000元。 ③所有者权益变动表项目的调整：