作业成本法与传统成本法的比较及应用分析
作业成本法与传统成本法的比较
作业成本法与传统成本法的比较作者：王国玉来源：《商情》2016年第42期【摘要】随着企业内外部环境都发生了巨大变化，制造费用在产品总成本中所占比例大大提高，传统成本法呈现出弊端，于是出现了作业成本法，作业成本法提供了比传统成本法更准确的成本信息。
作业成本法在企业管理、产品定价等方面都扮演着重要的角色。
【关键词】作业成本传统成本法制造费用一、作业成本法作业成本法是指以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象的一种成本计算方法。
作业成本法的指导思想是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。
作业成本法通过对与产品相关联的全部作业的跟踪，为消除非增值作业、优化作业链和价值链提供有用信息，达到最大限度的节约，增强决策、计划、控制能力，最终达到提升企业竞争力和获利能力，增加企业价值的目的。
在作业成本法下，成本计算程序分为两大阶段：1、将制造费用分配到同质的作业成本库，并计算每一个成本库的分配率；2、利用作业成本库分配率，把制造费用分摊给产品，计算产品成本。
二、传统成本法传统成本计算方法的基本原理是：根据不同的成本计算对象归集生产过程中所发生的费用，一般分为三部分，即直接材料、直接人工和制造费用；再根据直接费用直接计入，间接费用分配计入的原则，对所发生的制造费用按一定的标准分配计入到相应的成本对象中去。
传统成本核算系统的主要局限性在于它运用了以数量为基础的成本动因，而企业以不同数量、规格和不同复杂程度生产多样化的产品组合时，这样的分配比率将导致产品成本的不准确。
特别是目前许多企业采用了高度自动化的生产技术，能快速、高质量地生产出个性化强、品种多、批量小的产品以满足客户的需求。
其次，随着自动化技术的产生与发展，固定制造费用占有的产品制造成本比例大幅度上升，在这种情况下，要求企业管理者对制造费用的核算作革命性变革，要求把成本核算的重点转移到制造费用的合理分配上，以便提高产品成本计算的正确性和提高成本控制的有效性。
作业成本法与传统成本计算法的比较
浅析传统成本法与作业成本法的差异
浅析传统成本法与作业成本法的差异传统成本法和作业成本法都是管理会计中常用的成本核算方法，但它们的计算思路和应用场景不同。
传统成本法又称总成本法，是以全过程为核算对象的方法，即将每个成本要素在完整的产品生产过程中按比例分摊给每一批次的产品，从而计算每个产品的成本。
这种方法适用于产品生产过程较为简单的公司，如小型制造企业、流水线生产企业等。
传统成本法通常采用三大核算方法：作业订单法、过程成本法和批量成本法。
作业成本法则是以作业为核算对象的成本核算方法。
它将生产过程分解为一系列细小的独立作业，按照各作业的成本要素进行核算，再根据作业数将成本分摊给所承担的作业，并将最终成本累加至制成品或销售产品的总成本。
作业成本法适用于生产过程中涉及多项加工或处理工序，需要对每一个环节进行严格的控制和管理的复杂生产工艺，如印刷业、包装业、建筑业等。
作业成本法和传统成本法的区别主要表现在以下几个方面：1.计算对象不同：传统成本法以产品为核算对象，而作业成本法以作业为核算对象。
传统成本法将生产过程视为一个整体，把整个过程的成本分配到每个产品上；而作业成本法则是按照作业来分配成本，将生产过程拆分成一系列互相独立的小作业进行成本核算。
2.分配依据不同：传统成本法的成本分摊依据通常是每个产品的耗用量和生产工序，包括直接材料、人工、制造费用等。
作业成本法则是根据每个作业的实际支出和工作量来计算成本。
作业成本法将成本要素按照作业的物理量、重量、材料用量等分布方式进行分配，而传统成本法则是用卷帘要素进行精细的分摊计算。
总之，作业成本法和传统成本法的核算方法不同，适用于不同的企业和生产工艺。
企业在选择成本核算方法时，应根据自身的产品和生产工艺特点，选择最合适的核算方法，以便更好地监控和管理成本，提高生产效率和盈利能力。
传统成本法与作业成本法的比较与运用研究——以某制造企业为例
财经管理现代商贸工业２０１９年第４期１０８㊀㊀传统成本法与作业成本法的比较与运用研究以某制造企业为例梁雨晴(南京晓庄学院,江苏南京２１００００)摘㊀要:我国一直使用的都是传统成本法,作业成本法在我国出现的比较晚,因此我国的各个行业在成本研究方面与其他国家相比起步较晚,集中在组织管理㊁成本管理等理论性的课题上研究较多,随着我国社会经济的不断推进,制造企业的发展前景也很好,加之,我国会计经济体系改革脚步的加快,进一步研究和完善作业成本法的相关理论,积极有效推进制造业成本核算的实践工作,对于丰富和推广企业成本核算理论与实践具有深刻积极的作用.关键词:传统成本法;作业成本法;制造企业中图分类号:F ２３㊀㊀㊀㊀㊀文献标识码:A㊀㊀㊀㊀㊀㊀d o i :１０．１９３１１/j ．c n k i ．１６７２Ｇ３１９８．２０１９．０４．０５０㊀㊀第一阶段根据本国的大环境,引入了作业成本法的研究背景以及意义,依据相关国内外研究,确定研究内容㊁研究方法.第二阶段介绍传统成本法与作业成本法的相同与不同,分别从概念㊁联系㊁区别进行阐述,找出作业成本法的优势所在.第三阶段主要分析作业成本法在我国制造业应用存在的问题,并找出对策与建议.１㊀绪论１．１㊀研究背景现阶段,我国制造企业成本核算主要采用传统的成本核算方法.在当前全球化科技时代,随着经济的发展和企业经营管理水平的不断提高,企业越来越需要精确的成本信息.因此,如何建立一套适合制造企业的企业成本核算体系,有效的计算制造企业公司的企业成本,不仅仅是制造企业研究中一项新的课题,对于发展和完善我国企业成本核算理论与实践具有深远的指导意义.传统成本法计算过程相对简单,直接材料㊁直接人工不需要分配,直接计入产品生产成本中,间接费用按照单一的分配方法再进行分配.但随着现代科技飞速发展,自动化设备在企业中普及率较高,从而导致直接人工比重大幅度下降,制造费用的内容与数额发生了较大的变动,此时再使用传统成本法会导致成本计算的不真实.笔者以某制造企业为例,对该公司的成本分别用传统成本法和作业成本法进行计算,根据计算的结果分析这两种方法对成本的影响,对作业成本法在我国实施存在的困难进行分析,并对此提出优化建议.１．２㊀研究意义１．２．１㊀理论意义作业成本法在企业进行成本信息核算时占据重要位置,我国企业进行成本信息核算时应当在我国国情和企业发展状况的基础上,容纳和引进国外先进经验与理论基础,这样才能够探寻到适合我国企业计算成本信息的有效方法.因此,本文以国内外的文献研究为基础,详细分析其企业成本计算方法状况和对其成本产生影响的因素,如此一来就能够使得企业成本计算理论得以完善,同时还和拓展能够通过对其深入的认识探究来为我国制造企业成本计算方法选择优化和企业及市场的健康有序发展提供有效的理论基础支持.１．２．２㊀现实意义本文通过参考文献㊁举例和数据分析等方法深入了解制造企业成本计算方法现状,为了使制造企业更好的准确核算成本,促进我国制造企业经济的快速发展,帮助企业管理制度更加完善,同时对于制造企业管理层成本管理思想观念的加强和决策合理性的提升都有着积极作用,并且对企业整体成本的强化也有着有效的促进意义.２㊀传统成本法与作业成本法的比较概述２．１㊀传统成本法与作业成本法概述２．１．１㊀传统成本法概述传统成本法是目前大多数企业经常采用的一种成本计算方法.一般来说,成本费用在进行分摊时,直接材料㊁直接人工直接计入产品成本,制造费用企业通常以某一总量为基础,通过统一的分配方法,如:生产工人工资㊁机器工时等比例分配法分配制造费用,采用传统成本法对于间接费用的分配一般只用一种分配方式.在当前高新技术与智能的时代,许多人工开始被机器替代,与此同时成本构成内容在变化,直接材料与直接人工占的比重逐渐减少,间接费用逐渐增大,如果对所有间接费用,不论其产生的原因是什么,仍然一律采用统一的分配标准来进行分析,就会造成成本的不真实性.传统成本法的缺点较为明显,适用的范围也较狭窄,只适用于一些品种较少㊁制造费用数额不多的企业.２．１．２㊀作业成本法概述作业成本法(A c r i v i t y －B a s e d C o s t i n g,简称A B C ),二十世纪的中叶,欧洲等发达国家就引入了作业成本法这个概念.埃里克．科勒(１９５２)在１９５２年编著的«会计师词典»中,第一次引入作业成本这个概念,虽然在实务中并没有被大家认可,但却冲击了人们使用传统成本法计算成本的思想.乔治 斯托布斯(１９７１)在其著作«作业成本计算和投入产出会计»一书中,在其他学者的理论基础上进一步深化作业成本法的基本概念.在我国余绪缨(１９９５年)率先引进了作业成本法的西方理论,奠定了中国在这个领域后续研究的基础.作业成本法引入了一些新的概念,其实质是 产品消耗作业,作业消耗资源 .作业成本法的优势较为明显,适用的范围也较广,适用于一些品种较多㊁制造费用数额较多的企业.目前,企业逐渐开始重视成本核算,为了适应现在的情势,从而引进作业成本法.在作业成本法下,最核心的即是成本动因.成本动因是企业核算成本的重要因素,因此最关键的一点就是确认成本动因.在此引入两个新的概念,资源动因和作业动因.(１)资源动因.资源动因是对某一项作业消耗资源的计量,反应的是作业与资源之间的关系.例如:材料采购作业的现代商贸工业２０１９年第４期１０９㊀采购次数㊁动力消耗作业的耗费时间㊁质量检验作业的检验小时等.(２)作业动因.作业动因反应的某一成本对象耗用的作业量,表示根据企业自身情况,描述对于作业需求最合理的计算标准.例如:材料采购的作业动因就是采购次数,生产准备的作业动因就是准备时间.２．２㊀传统成本法与作业成本法的联系２．２．１㊀成本计算的目的一致传统成本法与作业成本法的直接费用都计入产品成本中.传统成本法下,对产品的间接费用采用统一的分配方式,根据不同的分配率,计算出相应的成本,计入产品成本中;而作业成本法下先将产品的间接费用归集到不同的作业库,计算出作业成本,再根据分配的不同的作业动因,将各作业中心的成本分配到成本对象,最后计算出产品的成本.虽然这两种方法在计算间接费用时的区别很大,但成本计算的目的是一致的.２．２．２㊀直接费用的分配一致传统成本法对于间接费用的分配采用单一的分配方式,作业成本法对于间接费用的分配采用成本动因的分配方式,对于间接费用的分配方式虽然不同,但对直接费用的分配方式是一样的,即直接材料㊁直接人工不用分配,直接计入产品成本中.２．３㊀传统成本法与作业成本法的区别２．３．１㊀间接费用的分配方式不同传统成本法下,对于间接费用的分配一般都采用直接人工小时㊁机器小时等分配方式进行分配,从而计入产品的成本,但随着产品多样性程度的极大提升,间接费用的分配依旧使用这种单一的分配方式,必然会造成成本的不真实性.作业成本法下对于间接费用的分配比较多元化,首先将制造费用分配不同的作业,然后将不同的作业归集到不同的作业库,如机器耗费作业㊁材料处理作业㊁质量控制作业等,计算出作业成本,再根据分配的不同的作业动因,如机器耗费工时㊁材料处理次数㊁检验小时等将各作业中心的成本分配到成本对象.按照资源动因分配到作业,作业动因分配到产品这种方式,即成本动因被看作是作业.在实际的生产过程中,一个企业的生产经营范围越大,复杂程度越高,成本自然而然也会增加,采用这种多元化的分配方式,使得结果更加准确,能够提高企业的竞争力.２．３．２㊀成本计算步骤不同传统成本法下,直接成本直接计入生产车间,制造费用通过辅助生产车间根据一定的标准计算分配计入生产车间,再将生产车间里的费用根据所算得的分配率分配到不同的产品.作业成本法下,直接成本与传统成本法一样都是直接计入生产车间,将制造费用先归集到相应的成本库,分配不同的作业,计算出作业成本,再根据不同的成本动因,计算出产品应分配的相应的作业成本额.２．３．３㊀适用的条件不同在我国一般使用传统成本法核算成本的企业较多,主要是由于我国会计制度体系发展较晚,经济发展还不够稳定,所以传统成本法适用于大批量生产和流水作业㊁制造的费用占的比例较小的劳动密集型企业.作业成本法起源于美国,它们发展比较早,现在已形成比较完备的制度体系,因此作业成本法适用于企业规模大㊁产品品种多㊁制造费用数额较多㊁信息技术较高的资金密集型企业.虽然使用作业成本法的步骤比较繁琐,但会使制造费用的分配更准确,能较好的适应企业的成本管理体系.２．４㊀作业成本法的应用优势２．４．１㊀提供精确的成本信息在生产制造过程发生的总成本费用中,直接成本的比重越来越小,间接费用的比重在不断增大.传统成本法通过制造费用按照工人工时进行分配,而作业成本法引入了作业㊁作业动因㊁资源动因等新的概念,计算比传统成本法更加复杂,能够精确的计算出每一项作业成本,使得成本细节处理更加精确,成本信息更加准确.两种计算方法产生差异,作业成本法可以使投资者更清晰地明确费用发生的原因及其变动情况,从而达到决策科学化.２．４．２㊀有利于控制企业成本作业成本法通过企业的实际成本进行核算,先将间接费用归集成本库,然后对各种不同性质的作业进行划分,并按照实际消耗资源的作业来归集和分配作业成本的,因此,可以发现并消除非增值作业部分,增强增值作业部分,从而能够很便捷地起到有效进行成本控制及通过改进作业提高业绩的作用.２．４．３㊀扩展了成本服务的范围随着高新科技时代的来临,企业的产品开发㊁设计㊁销售㊁售后服务等有关作业也在逐年增多,其作业成本也在不断增加.这些作业成本属于与产量非相关的费用,如果采用传统成本法不进行精确划分计算,会使得企业对成本控制有很大的误差.目前企业的竞争十分激烈,为了满足客户的需求,管理者应该其包括在企业的成本范围之内加强成本管理.３㊀推进作业成本法在我国制造业应用的对策作业成本法作为一种先进而又科学的计算成本的方法,在西方占据了很大的地位,不仅适用于制造企业,在其他领域也有很好的涉猎,但在我国并没有很好的推行.我国在上世纪８０年代末开始逐渐接触作业成本法,虽然从国外引入大量的外国研究成果,但直到现在使用作业成本法计算成本的企业也是少之又少,所以,作业成本法在我国还未完全发展起来.目前,我国对作业成本法还是主要以理论为主,局限在小范围内,在研究的内容上也并不成熟,还没有形成一个完整㊁系统的计算成本的方法,目前大多数企业依旧使用的是传统成本的方法,通常,使用作业成本法与企业的规模大小有很大的关系,小企业为了降低成本核算,简化计算步骤,通常不使用作业成本法.为了让作业成本法在我国充分被接纳,应该理论与实践相结合.３．１㊀学者应该注重实务性研究,与现代制度相融合我国目前已经有大量的理论性研究,但对于实际操作方面还欠缺,学者们应该将理论与实践相结合,不能相互脱节,只注重理论不重视实践.另外作业成本法在核算成本方面既科学而又合理,目前我国依旧使用的是传统成本法,对于作业成本法还不能完全接受,两者之间要有一个过渡期,因此,两种方法应该有机的相结合.３．２㊀企业管理者对作业成本法要加强重视企业的管理者应该加强对作业成本法的重视,这样可以调动企业的积极性.另外各部门的主管人员㊁技术人员以及全体工人都应该对作业成本法有信心,统筹协调各部门相互积极配合,积极进行技术培训,熟悉企业的业务流程以及运作管理,提高员工的综合素质,正确认识作业成本法.另外对于人力㊁物力㊁财力的投入应该要尽量保证,方便内部开展作业成本法.财经管理现代商贸工业２０１９年第４期１１０㊀㊀基金项目:２０１８年河南省社科联调研课题(S K L－２０１８－３１６１);２０１７年郑州航空工业管理学院青年科研基金(２０１７０１１００３)资助.作者简介:詹亮(１９８６－),男,河南信阳人,硕士,郑州航空工业管理学院讲师,研究方向:财务管理;王谊(１９９０－),女,河南郑州人,硕士,郑州航空工业管理学院助教,研究方向:会计理论与实务.３．３㊀完善会计软件系统,提高会计信息化程度由于我国在会计信息化方面发展比其他国家较晚,但目前看来发展势头较为明显,但与国外相比还存在很大的差异.现在大型企业已基本实现了会计信息化,但还有一部分中小型企业还未形成完整的管理系统化,对于会计信息化的覆盖率还不算太高,这就使得在核算成本时带来很大的困难,缺乏必要的技术支撑.作业成本法想要真正在我国普及,还必须借助会计软件系统进行发展.４㊀研究结论本文系统的介绍了传统成本法和作业成本法的基本概念㊁区别㊁联系㊁核算原理㊁计算方法等,通过某制造企业的具体案例说明了传统成本法和作业成本法的计算步骤,并对结果进行了研究分析,希望不仅对制造行业也能对其他行业产生参考价值.目前我国企业发展变快㊁规模不断扩大㊁经营和盈利能力不断提高,制造企业对于成本管理问题也在不断深化,传统成本法与作业成本法都是计算成本的方法,但因作业成本法在我国发展的时间较晚,且我国的经济水平㊁技术发展与国外相比还有较大的差距,在研究作业成本法方面也不是特别透彻,能参考的文献也不是太多,因此.目前在我国实施起来还比较困难.但随着对作业成本法理论的研究以及正确的运用㊁管理层对作业成本法的认可与重视㊁会计体系制度的不断完善等措施,相信大家对作业成本法的熟悉程度会不断加深,作业成本法也一定会为我国各个行业的发展贡献绵薄之力.参考文献[１]高原．作业成本法在制造型中企业的应用 以I O R 公司为例[D ]．南京:东南大学,２００７．[２]季荣花．作业成本法在房地产开发企业中的应用研究[D ]．山东:山东财经大学,２０１２．[３]肖冉冉．作业成本法在T 保险公司J 支公司的应用研究 以运营服务部为例[D ]．济南:山东大学,２０１１．[４]石艳．作业成本法及其在我国制造企业的应用研究[D ]．武汉:武汉理工大学,２０１０．[５]吴韵琴,钱萱．论作业成本法与传统成本法的异同[J ]．贵州商专学报,２００２．[６]刘芳．浅析传统成本法与作业成本法的区别和联系[J 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．１６７２Ｇ３１９８．２０１９．０４．０５１１㊀科技型小微企业融资现状分析１．１㊀缺乏专业的金融服务机构企业的融资方式包括内部融资和外部融资.其中,外部融资包括商业银行信贷资金㊁非银行类专业金融机构信贷资金㊁企业资金借贷以及民间资金借贷等.对于大中型企业而言,由于其资产规模较大㊁抵押物较多,能够从商业银行以及非银行类专业机构中筹集资金.但是对于科技型小微企业而言,由于企业规模较小㊁研发资金投入多且研发风险较大,科技型小微企业难以从外部筹集资金.针对科技型小微企业的融资需求,国外多数国家均设立专业的科技金融服务机构帮助解决其融资问题.但是,国内缺乏为科技型小微企业设立的专业金融服务机构,究其原因,是政府及社会对此类金融服务机构不够重视,缺乏相应的扶持政策.因此,科技型小微企业的融资需求难以满足.１．２㊀资本市场准入门槛高资本市场为资金的融资者与投资者提供了交易的平台.大中型的企业,不仅能够通过银行等金融机构筹集资金,满足资金需求,还能凭借自身实力,通过资本市场进行融资.国内的资本市场目前处于高度集中化的状态,难以向多层次的资本市场发展,主要服务的对象仍然为大中型企业.科技型小微企业由于其资产规模较小,难以达到进入资本市场的条件,所以很难通过资本市场融资.１．３㊀金融机构业务同质化现象严峻科技型小微企业数量庞大,不同类型的科技型小微企业不仅在生产规模㊁管理水平㊁产品类型㊁市场需求等方面存在较大差异,而且在融资的难易程度㊁融资需求以及对金融服务的要求等方面也存在较大差异.但是,我国的金融机构普遍存在业务同质化的现象.金融机构经营的业务品种单一㊁服务单一㊁金融市场细分化程。
作业成本法应用中的问题及改进措施
一、作业成本法概述（一）作业成本法基本原理。
作业成本法是产生于20世纪80年代的西方国家的一种成本核算方法，它是全程化、动态化反映企业生产活动的管理信息系统。
该方法首先对生产过程中消耗的所有资源进行确认和计量，然后把各种资源的归于多样化的作业成本库，最后根据产品消耗各种作业的数量确定产品的生产成本，其指导思想是“作业消耗资源，产品消耗作业。
”作业成本法有效解决了传统成本法以往对间接成本核算方法粗糙和标准单一的问题，实现了直接成本和间接成本同等对待和同等核算。
作业成本法以作业为核算基础，能够识别整个价值链中哪些作业是增值作业、哪些是不增值作业。
它提供的信息有利于消除企业生产活动中不增值的作业，同时对增值作业进行改进，扩宽了企业生产成本的核算范围，便于提高整个企业的经济效益。
（二）作业成本法在我国企业应用现状。
作业成本法被引进我国的时间较晚，发展也相对缓慢。
在2013年我国颁布了《企业产品成本核算制度（试行）》，该文件强调产品成本核算要与企业的生产管理特点相结合，提出信息技术企业可以使用作业成本法对不能直接归结于具体生产对象的成本进行归集和分配。
作业成本法在我国处于发展的初级阶段，大部分企业没有将作业成本法应用于管理实践中去，其价值远远没有得到发挥。
例如，部分企业把作业成本法应用到成本核算，但是实践几年没有取得实质性进展就放弃了。
同时，存在很多企业自身生产流程不规范，“作业”中心无法恰当确定，作业成本法没有达到应有的效果。
从整体上看，作业成本法已经在我国大中型企业应用中取得有效进展，可以作为较好的应用范本供我国企业参考。
我国正进行产业结构升级，“少品种、大批量”生产模式逐渐被“多品种、小批量”取代，作业成本法在我国企业有较大的应用空间。
二、作业成本法与传统成本法差异分析（一）传统成本法特点。
传统成本法在进行产品成本核算时将直接材料、直接人工以外的所有成本都归结到制造费用中，再使用单一的分配标准，一般是产品数量或机器工时，将成本库中的间接制造成本分配给各受益单位。
传统成本核算与作业成本法
传统成本法的基本原理传统成本法指企业制造费用分摊的方法，所谓制造费用指支持产品或服务完成的除直接材料、直接人工之外的成本费用。
传统成本计算方法的基本原理可以概括为：根据不同的成本计算对象归集生产过程中所发生的费用。
一般分为三部分，即直接材料、直接人工和制造费用；再根据直接费用直接计入，间接费用分配计人的原则，对所发生的制造费用按一定的标准分配计入到相应的成本对象中去。
产品制造成本构成项目为直接材料、直接人工和制造费用。
⒈直接材料成本（实际成本法）获取成本计算单、材料成本分配汇总表、材料发出汇总表、材料明细账等资料。
（1）审查成本计算单中直接材料与材料成本分配汇总表中相关的直接材料是否相符，分配的标准是否合理。
审查时注意两个方面的问题：a 非生产耗用材料记入产品成本。
如果成本计算单直接材料金额大于材料成本分配汇总表的分配金额，应进一步查明原因，审查材料使用对象有无将非产品耗用材料记入产品成本。
但企业会计人员如果有意识地挤占产品成本，在耗用材料进行分配时，就会将非生产耗用材料直接分配到产品成本，使得成本计算单和材料分配汇总表金额相等。
b 混淆不同产品成本。
通过材料分配率混淆不同产品的成本，相应降低本期畅销产品成本，以调节跨年度的利润。
（2）抽取材料发出汇总表，选主要材料品种，统计直接材料的发出数量，将其与实际单位成本相乘，计算金额数，并与材料成本分配汇总表中该种材料成本比较，看其是否相等。
审查注意下列问题：a 企业是否采取提高材料单位成本，多计产品成本。
b 审查领料单授批准及领料人是否签字，防止虚假领料多计成本。
c 材料单位成本计价方法是否恰当，有无变更、人为调节成本或利润。
如果企业年度内改变计价方法，应按原计价方法计算发出材料结转成本，其差额调整材料成本或当期利润。
⒉直接人工成本⑴对于采用计时工资制的，抽取实际工时统计记录、人员工资分类表及人工费用分配汇总等，运用核对法开展审查。
①从成本计算单中选择核对直接人工成本与人工费用分配汇总表相应的实际工资费用是否相符，查明有无将非生产人员工资计入成本。
作业成本计算法与传统成本计算法的比较
作业成本计算法与传统成本计算法的比较这里所说的传统成本计算法，实际上是指传统的间接成本分配法。
传统的间接成本分配法，是指以直接人工工时、直接人工成本、机器台时等作为分配基础，分配间接费用的一种成本计算方法。
按传统成本计算法，某产品的成本是由直接成本和间接成本两部分组成。
一般情况下，间接成本的计算公式是：某产品间接成本=该产品直接工时（或台时等）总数×间接费用分配率式中间接费用分配率的计算公式是：间接费用分配率=)(单位直接工时产量间接费用总额⨯∑ 在这种方法下，从总体看，生产的产品产量越多，决定间接成本费用分配率的公式中的分母就越大，从而使间接成本分配率就越小。
在间接费用总额和单位工时一定的情况下，产量越高，间接费用分配率就越低，单位产品成本就越低。
这就导致许多企业为降低单位产品成本而进行大批量的产品生产。
当增加的产品销售不出去或不能马上销售出去时，就会增加存货成本；当产品由于积压变质而报废时，其损失将远远大于由于增加产量而形成的产品成本节约额。
再从各种产品分别看，各种产品分摊的间接费用又与产量成正比，实际上，间接费用并不与产量成正比。
但是，这种分配方法在几十年前是合理的。
因为当时的大多数公司只生产少数几种产品，构成产品成本最重要的因素是直接人工成本和直接材料成本，且这两种成本占产品成本的很大部分，而制造费用的比重很小，因此，用少量的制造费用构成产品成本主体的直接人工去分配，所导致的扭曲是非常小的，产品成本信息是比较准确的。
然而，随着科学技术的快速发展，全球性竞争的加剧，公司及其生产环境发生了巨大的变化：生产成本中固定制造费用比重增大，直接人工比重下降，从而制造费用分配率很大，很容易造成产品成本失真；随着与工时无关费用的快速增加，用不具有因果关系的直接人工去分配这些费用，必定产生虚假的成本信息。
这些虚假的、失真的成本信息导致经营决策的失误、成本失控和降低财务报告的可靠性。
作业成本计算法正是以克服传统成本计算方法的弊端而产生的。
浅析传统成本法与作业成本法的差异
浅析传统成本法与作业成本法的差异
传统成本法与作业成本法是管理会计中常用的两种成本计算方法，其主要的差异体现在计算成本的对象、计算方法和使用范围等方面。
传统成本法是以部门、产品或项目为单位进行成本计算的方法。
按照这种方法，企业将成本分配给各个部门、产品或项目，以确定其成本费用，并将其纳入公司的综合成本账户中。
传统成本法采用分摊的方式将企业的间接成本合理分配给直接成本，以便更准确地计算出产品或服务的成本，并提供决策支持。
而作业成本法则是以作业为单位进行成本计算的方法。
在作业成本法中，成本根据作业的特点进行分析和计算，作业成本被视为单位成本，以确定产品或服务的成本。
作业成本法主要应用于批量生产和生产线作业，特别适用于标准化和重复性的生产过程。
通过作业成本法，企业可以更准确地了解和控制每个作业的成本，为提高生产效率和产品质量提供支持。
在计算方法上，传统成本法通常采用总量法进行成本计算。
总量法是一种分摊法，根据每个项目的权重，将间接成本分摊给各个部门、产品或项目，以求得每个项目的成本。
而作业成本法则采用分配法进行成本计算。
分配法是根据作业的特点和消耗资源的程度，将间接成本按比例分配给每个作业，以求得每个作业的单位成本。
在使用范围上，传统成本法适用于不同规模和类型的企业，包括制造业、服务业和零售业等。
传统成本法提供了一种基于部门或产品的费用分配方法，可用于计算和监控企业的整体成本，为管理决策提供支持。
而作业成本法主要适用于批量生产的企业，特别适用于需要准确计算作业成本的情况，以便更好地控制和优化生产过程。
作业成本法在汽车制造业的应用——以东风汽车为例
作业成本法在汽车制造业的应用——以东风汽车为例摘要近年来，随着经济的快速发展，作业成本法由成本计算方法慢慢演变成了帮助企业管理成本及规划的工具。
汽车制造业也迎来了全新的发展，而随着其中间接费用的不断提升，传统的成本核算方法已经难以满足现在的需求。
本文先对作业成本法进行概念说明，通过对东风汽车公司成本核算的研究，对作业成本法在汽车制造业的适用性和后续的实施内容及应用方法进行讨论研究。
关键词：汽车制造业；作业成本法；成本核算第1章作业成本法的相关概念1.1 作业成本法的定义作业成本法是一种管理会计方法，用于计算制造业公司生产每个产品或服务的成本。
该方法将生产过程分解为多个作业，并对每个作业进行成本核算。
可以清楚地了解每个作业的成本结构，帮助企业制定合理的价格和决策。
1.2 作业成本法的基本原理与传统的成本分配方法相比，作业成本法运用了一个全新的计算路径。
它先将企业中所有的环节都视为作业，再通过了解企业中哪些作业消耗了资源，又消耗了多少资源，将成本与作业联系起来。
然后再通过作业动因与消耗资源的对象联系起来，通过精确细致的计算，得出更加准确的产品成本。
根据原理可以了解到，成本作业法与传统的核算方法相比，主要是在计算分配间接费用时有很大不同。
其原理图如下所示：1.3 作业成本法在汽车制造业中的适应性1.3.1 在企业经营管理方面汽车制造业的成本核算主要是就各汽车零件产生的成本进行核算，在运用作业成本法时，要对每种零件的动因进行分析，再通过核算得出该零件的成本。
这样有助于企业更好的了解整个生产流程的成本，帮助其把控成本，并且在理顺了整个生产过程的前因后果后，有助于企业管理者实现更高效的管理水平。
通过对产品生产数量的比例调整，降低企业在经营过程中产生的无用成本，降低损耗，提升利润。
1.3.2 在设备的利用率方面通过作业成本法得出间接费用的分配规律后，企业可以利用这个规律对设备的使用情况进行调整，从而提高设备的利用效率，在准确计算各设备的产出能力后，可以进行生产设备的更换调整，从而减少闲置设备的数量，实现设备的最大化利用，体现经营灵活性。
浅析传统成本法与作业成本法的差异
浅析传统成本法与作业成本法的差异【摘要】传统成本法和作业成本法是两种常用的成本核算方法，它们在企业管理中发挥着重要作用。
传统成本法主要以产品为单位进行成本核算，将所有生产成本分摊到产品上，以便计算单位产品成本。
而作业成本法则是以作业为单位进行成本核算，将成本分配给作业，并根据实际作业量来确定成本。
传统成本法的特点是简单易行，适用范围广泛；作业成本法的特点是更精准地确定成本，适合于多样化生产。
两种方法在成本核算原理、分配方法等方面存在一些差异，如成本分配对象、成本分配基础等。
通过对传统成本法与作业成本法的比较分析，可以更好地选择适合企业实际情况的成本核算方法，从而提高企业的经营效益。
【关键词】传统成本法、作业成本法、差异、特点、成本核算1. 引言1.1 传统成本法与作业成本法的概述传统成本法与作业成本法是管理会计中常用的两种成本核算方法。
传统成本法是一种较为简单的成本核算方法，通过将总成本按照某种分配基础分摊到各个产品或部门上，来确定单位产品成本。
而作业成本法则更加详细和精细，将成本按照不同的作业或任务进行跟踪和核算，可以更准确地了解每个作业或任务的成本情况。
传统成本法在成本核算上更注重整体性和概括性，较为简单易行，适用于一些成本固定、结构简单的企业。
而作业成本法则更能满足那些生产过程复杂、需要详细核算成本的企业需求，能够提供更详细的成本信息来辅助管理决策。
通过对传统成本法和作业成本法的概述可以看出，它们在成本核算方法上存在一定的差异，适用于不同类型的企业和不同的管理需求。
在实际应用中，企业需要根据自身特点和需求选择合适的成本核算方法来进行管理，以更好地支持企业经营和决策。
接下来，本文将具体分析传统成本法和作业成本法的特点，以及它们之间的差异和适用情况。
2. 正文2.1 传统成本法的特点传统成本法是一种传统的计算成本的方法，其特点包括以下几点：传统成本法将所有成本归为产品的直接成本和间接成本，然后按照一定的分配方式将间接成本分摊到各个产品上。
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３ ． １ ． １与 之 相适 用 的企 业 经 营特 点不 同
化的分配基准 。使得产品成本 核算更加 明晰化。更加满足了
不 能对 产 品成 本 进 行 有 效 的管 理 。作业 成本 法 在 单 位 级 分配 基准 的基 础 上 增 加 了 批量 级 、顾 客 级和 产 品级 等 一 系 列 多 元
为科学的成本分配方法。然而 ，两种核算方法拥有许多不同 的单 位 级 如 人 工 和机 器 工 时 ， 因 此 只 是 单纯 的计 算产 品成 本 ，
作业成本法与传统成本法 的比较及应用分析
王 静
（ 西安 石 油大学 经济 管理 学院 陕西 ・ 西安
摘 要
７ １ ０ ０ ０ ０）
本文主要阐述作业成本法与传 统成本法的基本原理， 应用 比较分析法， 得出在我 国企业实施作业成本法的必
作 业成 本 法 传 统 成 本 法 比较 应用
管理者对成本核算准确度的要求 ，而且便于部门问的业绩考 个企业价值 。作业成本法克服了传统成本错误划分间接 费用
核。 ３ 作 业 成 本 法 与传 统 成 本 法 的 比较
的缺 陷， 除了直接材料 、 直接人工之外能引起成本费用合理发
生 的 费用 均 作 为 间接 费用 归集 到 相 应 的作 业 成 本 库 中 ，这样
可以视为成本核算 的对 象。因此从整个产 品的价值链来 看， 整个产品生产过程会包括很多种成本 的核算对象，只有精确
２作业成本法概述
作业 成 本 法 （ Ａ ｃ ｔ ｉ ｖ ｉ ￣Ｂ ａ ｓ ｅ ｄ Ｃ ｏ ｓ ｔ ｉ ｎ ｇ ， Ａ Ｂ Ｃ） ， 保 留 了传 统 的成 本 核 算 才 能让 成 本 管 理 的实 施 人 员 发现 产 品 生 产过 程 中 成本 核算 方 法 中的 直接 材 料 直 接 计 入 的环 节 ，之 后 从 整个 产 存 在 的不 合 理 作业 以及 超 标 的 作业 成 本 ，才 能 够 实施 更 好 的 品 的 生产 过 程 出发 ， 分 析产 品价 值链 的各 个 环 节 ， 选 择 不 同 的 成 本 控 制 。
要性及可行性 ， 并简要分析 目前我国企业实施作业成本 法现状进而提 出相应 的改进措施。
关键 词
中图分类号 ： Ｆ ２ ７ ５ － ３
１ 传 统 成 本 法概 述
文献标识码 ： Ａ
多 的管 理 者 更加 注 重 占据 较 大 比例 的辅 助 成 本 和 制造 费用 的 传统成本法产生于上世纪初， 当时大规模 、 单一 品种的生 分配 问题 ， 于是 ， 作业 成 法 逐 渐 开 始 为现 代 企 业 所 接受 。
时分配 间接 费用的标准，使得财务人员不仅 关注产 品的生产 过程， 更加注重生产 的前 因后果。因此 ， 作业 成本法是一种更
和 相 似之 处 。
３ ． １成 本 法 与传 统 成 本 法 的 区 别
３基准主要是选取财务变量中
作业作为成本 归集的成本库 ，根据这些作业合理选择作业成 本动因， 计算作业成本动因率将成本分配 到不 同的作业对象 ，
３ ． １ － ３对 间接 费 用 的 划分 条 件 不 同 传 统 成 本 法 下 的 间接 费用 划 分 标 准 比较 客 观 化 、 标准化，
最 终 计算 出产 品成 本 。其 核 心 是 ： 产 品消 耗 作 业 ， 作 业 消耗 资 围绕 整 个 产 品 的 生产 过 程 进 行 划 分 ，生 产 过 程 中 的 制造 费用 源 。通 过 作 业 的 划 分 ， 更 好 地 区 分增 值 作 业 与 非增 值 作 业 ， 进 和 辅 助 费 用 就 可 以 明确 划 分 为 间接 费用 的成 本 库 ，这种 划 分
作业 成 本 法 作 为更 加 合 理 、 准 确 的成 本 分 配 方 法 ， 它 继 承 使 的产 品 生 产 过程 中 的一 些表 面 非 相 关 费用 能够 合 理 地 分摊 了传 统成 本 法 直 接 材 料 直接 计 入 原 则 的基 础 上 ，对 制 造 费 用 到最终的产品成本 中去， 使得产品成本 的核算更加准确 ， 有利 和 间接 费用 的分 配 采 用作 业 的形 式 ，突破 了传 统 成 本 法 按 工 于企 业 做 出正 确 的 决策 ， 提 升企 业 竞 争 力 。
而通过增加高效增值作业产 品的成本，降低增值作业低效率 方 法 会造 成 与产 品生产 表 面 非相 关 费用 的错 误 计入 期 间 费用 ，
产 生 的成 本 和 非 增 值作 业 产 生 的成 本 。作业 成 本 法 不 仅满 足 使 得 产 品 成 本不 能准 确 核 算 ， 影 响 企业 的决 策 ， 最 终 会影 响整
产特点使传统成本核算方法在成本核算中发挥着举足轻重的 作用。传 统成本计算方法的基本原理可以概括为 ：直接材料
３ ． １ ． ２核算 的成本对象不 同
传 统 成 本 法 是 以最 终 的产 品作 为 成 本 核 算 的对 象 ，因此
直 接 计入 ，间接 费 用分 配 计 入 的 原 则 。 直接 材 料 是 指 产 品 生 企业成本核算相对 比较简单易于计算 。但是不利于成本管理 产 过程 中耗 费 的直 接 原材 料 和 直 接 人 工 的成 本 之 和 ，间接 费 中的成本控制。相对于传统成本法 ，作业成本法下的成本核 用仅 包 括 生 产 过程 中 的制 造 费用 和 与 产 品 生产 直 接 相 关 的辅 算 对 象 就 显 得 复杂 多 样 了 ，企业 的成 本 核 算对 象可 以是 任 何 助费用， 除 此之 外 表 面 非相 关 费用 统 一 归为 期 间 费 用 ， 并 不 计 引起 成 本 费 用 发 生 的作 业 ，只 要 能够 引起 成 本 费 用 的发 生 都 入 产 品 的成 本 中去 。