2018年中级会计实务合并报表母题

【合并报表母题】

【资料一】甲公司2015年初用库存商品作为合并对价，换入乙公司80%股份。甲、乙无关联方关系，库存商品余额800万元，公允价值1000万元，增值税率17%，消费税率5%，乙公司当天账面净资产1100万元，股本300万元，资本公积500万元，盈余公积100万元，未分配利润200万元，当天有一项商标权公允价值高于账面价值100万元，尚可摊销期5年，无残值，直线法摊销。

【要求】作出甲公司购买日会计处理

【解析】

①甲公司个别账务处理

借：长期股权投资 1170

贷：主营业务收入 1000

应交税费——应交增值税（销项税额）170

借：主营业务成本800

贷：库存商品 800

借：税金及附加 50

贷：应交税费——应交消费税 50

②甲公司合并成本：1170

③合并商誉：1170－（1100+100）×80%=210

④购买日合并报表准备工作

借：无形资产100

贷：资本公积 100

⑤购买日合并资产负债表的抵消分录

借：股本300

资本公积600

盈余公积 100

未分配利润200

商誉210

贷：长期股权投资 1170

少数股东权益 240

【资料二】2015年乙公司发生几笔业务：（1）分红100；（2）账面净利润500；（3）持有的可供出售金融资产增值80；（4）甲赊销商品给乙，成本200，售价300，乙公司当年留60%，卖40%，甲公司年末计提10%坏账准备；（5）乙公司卖商品给甲，成本400，售价500，甲公司购入当做固定资产用于管理部门，6月1日完成交易，5年直线法计提折旧。

【要求】根据上述业务完成相应的账务处理

【解析】

（1）内部投资类抵消处理：

①合并报表准备工作一---将子公司数据调整为公允口径

借：无形资产100

贷：资本公积100

借：管理费用20

贷：无形资产20

②合并报表准备工作二---母公司长期股权投资由成本法追溯为权益法

追溯一：初始投资形成商誉210，无需追溯；

追溯二：分红追溯

借：投资收益 80

贷：长期股权投资 80

追溯三：净利润追溯

借：长期股权投资 384 [(500—20)×80%] 贷：投资收益384

追溯四：其他综合收益追溯

借：长期股权投资 64

贷：其他综合收益 64

长期股权投资追溯后的账面价值为1538万元。

③母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消分录借：股本 300

资本公积600

盈余公积150

年末未分配利润530

其他综合收益80

商誉 210

贷：长期股权投资 1538

少数股东权益 332

④母公司投资收益与子公司利润分配的的抵消分录借：投资收益384

少数股东损益96

年初未分配利润 200

贷：提取盈余公积 50

向所有者分配利润 100

年末未分配利润 530

（2）存货内部交易抵消

借：营业收入300

贷：营业成本 300

借：营业成本60

贷：存货 60

（3）内部债权债务抵消

借：应付账款300

贷：应收账款 300

借：应收账款30

贷：资产减值损失 30

（4）固定资产内部交易抵消

借：营业收入500

贷：营业成本400

固定资产 100

借：固定资产10

贷：管理费用 10

【资料三】2016年乙公司发生如下业务：

（1）分红70；

（2）实现净利润300；

（3）其他综合收益增值20；

（4）乙公司将上年留下的存货卖70%，留30%；

（5）甲收回一半的应收账款。

【要求】根据上述业务完成相应的账务处理

（1）内部投资抵消

①合并报表准备工作一---将子公司数据调整为公允口径

借：无形资产 100

贷：资本公积 100

借：年初未分配利润 20

管理费用 20

贷：无形资产 40

②合并报表准备工作二---将母公司长期股权投资由成本法追溯为权益法追溯一：初始投资形成商誉210，无需追溯；

追诉二：分红追溯

借：年初未分配利润80

投资收益 56

贷：长期股权投资 136

追溯三：净利润追溯

借：长期股权投资 608

贷：投资收益 224 [(300-20）×80%]

年初未分配利润384 [(500—20）×80%]

追溯四：其他综合收益追溯

借：长期股权投资 80

贷：其他综合收益 80

长期股权投资追溯后的账面价值为1722万元。

③母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消分录

借：股本 300

资本公积 600

盈余公积 180

年末未分配利润 710

其他综合收益100

商誉210

贷：长期股权投资 1722

少数股东权益 378

④母公司投资收益与子公司利润分配的抵消分录

借：投资收益224

少数股东损益56

年初未分配利润530

贷：提取盈余公积 30

向所有者分配利润70

年末未分配利润710

（2）存货内部交易抵消

借：年初未分配利润60

贷：营业成本 60

借：营业成本 18

贷：存货 18

（3）内部债权债务抵消

借：应付账款 150

贷：应收账款 150

借：应收账款 30