2019中级会计实务讲义95讲第87讲对子公司个别报表进行调整,按权益法调整对子公司的长期股权投资
中级会计实务考点：权益法下“损益调整”明细科目的会计核算
中级会计实务考点：权益法下“损益调整”明细科目的会计核算中级会计实务考点:权益法下“损益调整”明细科目的会计核算会计行业政策改革，中级会计职称报名人数逐年递增，提早备考才能超越他人。
下面店铺整理了中级会计实务关于权益法的考点，供大家参阅。
考点:权益法下“损益调整”明细科目的会计核算1.对被投资单位实现的净损益的调整采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有(或分担)被投资单位的净利润(或净亏损)时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：(1)被投资单位采用的会计政策和会计期间与投资方不一致的，应按投资方的会计政策和会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。
(2)以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产等的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。
值得注意的是，尽管在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时，应当考虑潜在表决权的影响，但在确定应享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。
此外，如果被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣告分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的`累积优先股股利予以扣除。
根据被投资单位实现的经调整后的净利润计算应享有的份额借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益亏损时，编制相反会计分录。
【例·单选题】(2016年考题)2015年1月1日，甲公司以银行存款2500万取得乙公司20%有表决权的股份，对乙公司具有重大影响，采用权益法计算;乙公司当日可辨认净资产的账面价值为12000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。
乙公司2015年度实现的净利润为1000万元。
不考虑其他因素，2015年12月31日，甲公司该项投资在资产负债表中应列示的年末余额为( )万元。
2019中级会计实务95讲第87讲对子公司个别报表进行调整,按权益法调整对子公司的长期股权投资
第三节合并资产负债表【引入】非同一控制下控股合并：【考点1】对子公司个别报表进行调整（★★★）在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。
（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。
【提示】按客观题把握，一般不会考大题。
（二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录（教材P356表19-5），以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
假定2018年1月1日子公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额是因一栋办公大楼造成的，假定剩余使用寿命为20年，采用年限平均法计提折旧。
那么2018年1月1日：借：固定资产——原价100贷：资本公积100借：资本公积25贷：递延所得税负债（100×25%）25【提示】账面价值调增100万元，但计税基础不变（由纳税主体确定），因此产生应纳税暂时性差异100万元，应确认递延所得税负债，由于该事项不影响损益，所以应调整子公司所有者权益。
2018年12月31日：借：管理费用 5贷：固定资产——累计折旧（100÷20）5【提示】按公允价值调增固定资产原价以后，每年计提的折旧也变多了，因此需要调增。
借：递延所得税负债（5×25%）1.25贷：所得税费用 1.25【提示】调整累计折旧以后，固定资产账面价值减少5万元，计税基础不变，使得应纳税暂时性差异转回5万元，应调减递延所得税负债。
中级会计师中级会计实务重难点：合并报表
中级会计师中级会计实务重难点：合并报表中级会计师中级会计实务重难点：合并报表合并报表是集团公司中的母公司编制的报表，他将其子公司的会计报表汇总后，抵消关联交易部分，得出站在整个集团角度上的报表数据。
下面是店铺为大家整理关于中级会计师中级会计实务重难点：合并报表，欢迎大家阅读!(一)对子公司个别报表的调整(公允价值大于账面价值的调整)借：未分配利润——年初(以前年度调整增加的成本或费用)××成本或费用(当年调整增加的成本或费用)××资产(挤算)贷：资本公积(购买日公允价值大于账面价值的差额)(二)对母公司个别报表的调整借：长期股权投资(挤算)贷：未分配利润——年初(以前年度权益法比成本法多确认的投资收益)投资收益(当年权益法比成本法多确认的投资收益)资本公积(被投资单位资本公积增加的金额×持股比例)(三)合并报表抵销分录1、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理借：实收资本(股本)(调整后的年末余额)资本公积(调整后的年末余额)其他综合收益(调整后的年末余额)盈余公积(调整后的年末余额)未分配利润——年末(调整后的年末余额)商誉(挤算)贷：长期股权投资(调整后的年末余额)少数股东权益(子公司所有者权益总额×持股比例)2、母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵消借：投资收益(子公司调整后净利润×持股比例)少数股东损益(子公司调整后净利润×持股比例)未分配利润——年初贷：提取盈余公积对股东的分配未分配利润——年末(挤算)例题1、甲公司2007年1月1日用银行存款3000万元取得乙公司80%的`股份(非同一控制下的企业合并)，当日乙公司所有者权益总额3500万元，其中：实收资本2000万元，资本公积300万元，其他综合收益200万元，盈余公积200万元，未分配利润800万元。
除下列资产外，其他资产、负债公允价值等于账面价值：(固定资产、无形资产均用于管理部门)固定资产，账面价值600万元、公允价值700万元、剩余折旧年限20年、直线法折旧无形资产，账面价值500万元、公允价值550万元、剩余摊销年限10年、直线法摊销存货，账面价值200万元、公允价值220万元、2007年出售60%、2008年出售40%2007年7月1日乙公司分配利润400万元2007年乙公司实现净利润1000万元、提取盈余公积10%、资本公积增加150万元，其他综合收益增加100万元。
中级实务合并财务报表知识点
中级实务合并财务报表知识点摘要：一、中级实务合并财务报表概述二、合并财务报表的编制方法1.合并范围2.合并程序3.合并方法三、合并财务报表的披露四、合并财务报表的案例分析正文：在中级实务中，合并财务报表是一个重要的知识点。
它主要涉及到企业集团内部各个子公司的财务报表合并处理，以呈现出整个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。
合并财务报表的编制有助于企业集团更好地了解自身的财务状况，为决策者提供可靠的依据。
一、中级实务合并财务报表概述合并财务报表，是指将企业集团内部各个子公司的财务报表按照一定的原则和方法进行汇总，形成一个整体的财务报表。
中级实务中的合并财务报表主要关注企业集团内部关联交易的抵消、子公司的净利润计算、少数股东权益的处理等方面。
二、合并财务报表的编制方法1.合并范围：确定合并财务报表的合并范围是关键。
通常情况下，合并范围包括母公司及其控制的子公司。
控制关系主要体现在母公司对子公司的股权比例、任免权等方面。
2.合并程序：合并财务报表的编制需要遵循一定的程序。
首先，收集并整理各个子公司的财务报表；其次，对子公司之间的关联交易进行抵消；然后，计算母公司和子公司的净利润；最后，调整少数股东权益，形成合并净利润。
3.合并方法：合并财务报表的编制方法主要有两种，即全额合并法和权益法。
全额合并法是指将子公司的所有资产、负债和所有者权益全额纳入合并财务报表；权益法是指根据母公司对子公司的持股比例，计算子公司净利润中归属于母公司的部分，并纳入合并财务报表。
三、合并财务报表的披露合并财务报表编制完成后，企业需要在财务报表附注中详细披露合并范围、合并方法、关联交易的抵消情况等信息，以便于报表使用者更好地理解和分析财务报表。
四、合并财务报表的案例分析为了帮助读者更好地理解合并财务报表的编制，以下将简要介绍一个案例。
假设某企业集团包括母公司A和子公司B、C、D。
母公司A持有子公司B、C、D的股权比例分别为60%、40%和80%。
中级会计职称《中级会计实务》知识点：权益法
中级会计职称《中级会计实务》知识点：权益法知识点预习——权益法长期股权投资——x公司——投资成本——损益调整——其他综合收益——其他权益变动（一）初始投资成本的调整初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的【不利差额】，该部分差额是投资方在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉价值，这种情况下步要求对长期股权投资的成本进行调整。
初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的【有利差额】，两者之间的差额应计入取得投资当期的营业外收入。
借：长期股权投资——x公司——投资成本贷：营业外收入（二）投资损益的确认被投资单位赚钱时，投资方按比例：被投资单位赚钱时，投资方按比例：借：长期股权投资—X公司—损益调整贷：投资收益被投资单位赔钱时，投资方按比例：借：投资收益贷：长期股权投资—X公司—损益调整在确认应享有（或分担）被投资单位的净利润（或净亏损）时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。
对于投资方或纳入投资方合并财务报表范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益也应予以抵销。
未实现内部交易损益的抵销，应当分别顺流交易和逆流交易进行会计处理。
顺流交易是指投资方向其联营企业或合营企业投出或出售资产，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资方出售资产。
未实现内部交易损益体现在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中的，在计算确认投资损益时应予抵销。
对于投资方向联营企业或合营企业投出或出售资产的顺流交易。
对于联营企业或合营企业向投资方出售资产的逆流交易。
（三）被投资单位其他综合收益变动的处理当被投资单位其他综合收益发生变动的，投资企业应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。
会计实务：子公司个别报表调整会计分录
子公司个别报表调整会计分录对子公司（非同一控制企业合并）的个别报表的调整分录（即调公允）一、第一年1、将子公司的账面价值调整为公允价值借：存货（补记评估增值）固定资产（补记评估增值）无形资产（补记评估增值）贷：应收账款（评估减值，计提坏账冲减收不回来的金额） 2014新课没讲？资本公积（差额倒挤）2、期末调整借：营业成本（增值部分，存货对外销售的部分补记少结转的成本）管理费用（补记固定及无形资产增值部分少计提的折旧或摊销）应收账款（减值部分，应收账款已按减值后的金额收回，结转坏账）贷：存货（对第三方售出的存货增值部分）固定资产——累计折旧（增值部分补提折旧）无形资产（累计摊销，但报表中没有此名称，他是无形资产的抵减科目）资产减值损失二、第二年（比对第一年的分录照抄，但是将已经没有的科目及损益类科目全部用“未分配利润——年初”代替）1、将子公司的账面价值调整为公允价值借：未分配利润——年初（如果存货在第一年全部售出）固定资产无形资产贷：资本公积未分配利润——年初（应收账款已经收回）2、期末调整A 上年借：未分配利润——年初未分配利润——年初未分配利润——年初贷：未分配利润——年初未分配利润——年初固定资产——累计折旧无形资产（累计摊销，但报表中没有此名称，它是无形资产的抵减科目）B 本年借：管理费用（继续补提资产增值部分少计提的折旧）贷：固定资产——累计折旧无形资产小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。
2019中级会计实务讲义95讲第95讲合并财务报表综合举例
2019中级会计实务讲义95讲第95讲合并财务报表综合举例第九节合并财务报表综合举例【例19-12】2×17年1月1日，P公司用银行存款30000000元购得S公司80%的股份，取得对S公司的控制权（假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并，初始取得成本等于计税基础）。
P公司在2×17年1月1日建立的备查簿（见表19-5）中记录了购买日（2×17年1月1日）S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值信息。
2×17年1月1日，S公司股东权益总额为35000000元，其中：股本为20000000元，资本公积为15000000元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。
P公司和S公司2×17年12月31日个别资产负债表分别见表19-6和表19-7，2×17年利润表、现金流量表和所有者权益变动表分别见表19-8至表19-10。
假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致；P公司和S公司适用的所得税税率均为25%；除S公司其他债权投资存在暂时性差异外，P公司的资产和负债、S公司的其他资产和负债均不存在暂时性差异，在合并财务报表层面出现暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。
P公司在编制由P公司和S公司组成的企业集团2×17年合并财务报表时，存在以下内部交易或事项需在合并工作底稿中进行抵销或调整处理。
（1）P公司2×17年利润表的营业收入中35000000元系向S公司销售产品实现的销售收入，该产品销售成本为30000000元。
S公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为50000000元，销售成本为35000000元，反映在S公司2×17年的利润表中。
对此，编制合并财务报表将内部销售收入和内部销售成本予以抵销时，应在合并工作底稿（见表19-11）中编制如下抵销分录：①借：营业收入35000000贷：营业成本35000000（2）S公司2×17年确认的应向P公司支付的债券利息费用为200000元（假设该债券的票面利率与实际利率相差较小，发生的债券利息费用不符合资本化条件）。
CPA考试---企业合并以及合并报表调整复习笔记(原创)
同一控制下的企业合并的处理一、一次交易实现1、合并资产负债表被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表（合并方与被合并方会计政策不同的话，要按照合并方的会计政策进行调整）Ps：此处的账面价值是指被合并方的资产、负债在最终控制方财务报表中的账面价值.合并方与被合并方在合并及以前期间发生的交易，应作内部交易进行抵销。
合并方的财务报表比较数据追溯调整的期间应不早于双方处于最终控制方的控制之下孰晚的时间。
抵消分录：借：子公司所有者权益商誉（若之前存在）贷：长期股权投资少数股东权益(合并方持股比例不足100％时）Ps：抵消分录不产生新的商誉，但在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，借方应反映最终控制方收购被合并方时的商誉。
基本处理原则：视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，在编制合并报表时，应将母公司长期股权投资和子公司的所有者权益抵销，但子公司原由企业集团其他企业控制时的留存收益在合并财务报表中是存在的,所以对于被合并方在企业合并之前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并工作底稿下，应编制下列会计分录:借：资本公积（以母公司资本溢价或股本溢价的贷方余额为限）贷：盈余公积（子公司盈余公积*持股比例）未分配利润（子公司未分配利润*持股比例）Ps：（1)吸收合并取得的是被合并方的资产和负债，因此初始确认分录中不会涉及被合并方的所有者权益.（2）吸收合并编制的是个别财务报表，不存在合并财务报表的问题。
借：资产（被合并方原账面价值)资本公积---股本溢价(借方差额)贷：负债（被合并方原账面价值）资产（合并方非现金资产账面价值）银行存款股本资本公积—股份溢价（贷方差额）二、多步交易分步实现（不太重要)1、合并资产负债表（相对于之前一次交易实现多出一个步骤)若合并日之前，合并方所持股权采用权益法核算的，要将持股期间确认的投资收益（净利润变动）、其他综合收益以及其他净资产变动部分,在合并报表日予以冲回。
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第三节合并资产负债表【引入】非同一控制下控股合并：
【考点1】对子公司个别报表进行调整（★★★）
在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。
（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司
对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。
【提示】按客观题把握，一般不会考大题。
（二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司
除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录（教材P356表19-5），以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
假定2018年1月1日子公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额是因一栋办公大楼造成的，假定剩余使用寿命为20年，采用年限平均法计提折旧。
那么2018年1月1日：
借：固定资产——原价100
贷：资本公积100
借：资本公积25
贷：递延所得税负债（100×25%）25
【提示】账面价值调增100万元，但计税基础不变（由纳税主体确定），因此产生应纳税暂时性差异100万元，应确认递延所得税负债，由于该事项不影响损益，所以应调整子公司所有者权益。
2018年12月31日：
借：管理费用 5
贷：固定资产——累计折旧（100÷20）5
【提示】按公允价值调增固定资产原价以后，每年计提的折旧也变多了，因此需要调增。
借：递延所得税负债（5×25%）1.25
贷：所得税费用 1.25
【提示】调整累计折旧以后，固定资产账面价值减少5万元，计税基础不变，使得应纳税暂时性差异转回5万元，应调减递延所得税负债。
由于该事项影响净利润，所以可以计入所得税费用。
购买日及第一年年末第二年年末
调整子公司可辨认净资产账面价值①评估增值
借：固定资产、存货等
贷：资本公积
递延所得税负债
②评估减值
借：资本公积
递延所得税资产
贷：应收票据及应收账款
①评估增值
借：固定资产、存货等
贷：资本公积
递延所得税负债
②评估减值
借：资本公积
递延所得税资产
贷：应收票据及应收账款
调整子公司账面净利润①评估增值
借：管理费用等
贷：固定资产-累计折旧
借：营业成本（当期出售比例）
贷：存货
借：递延所得税负债
贷：所得税费用
②评估减值
借：应收票据及应收账款
①评估增值
借：未分配利润-年初
贷：固定资产-累计折旧
借：未分配利润-年初
贷：存货
借：递延所得税负债
贷：未分配利润-年初
②评估减值
借：应收票据及应收账款
贷：信用减值损失借：所得税费用
贷：递延所得税资产
贷：未分配利润-年初
借：未分配利润-年初
贷：递延所得税资产
借：管理费用等
贷：固定资产-累计折旧借：营业成本（当期出售比例）贷：存货
借：递延所得税负债
贷：所得税费用
【考点2】按权益法调整对子公司的长期股权投资（★★★）
在确认应享有子公司净损益的份额时：
（1）属于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
应当以在备查簿中记录的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，对该子公司的净利润进行调整后确认。
（2）属于同一控制下企业合并形成的长期股权投资
可以直接对该子公司的净利润进行确认，不需要调整。
假定2018年子公司实现净利润303.75万元，宣告分派现金股利25万元。
调整后的子公司净利润=303.75-5+1.25=300（万元）
借：长期股权投资[（300-25）×80%]220
贷：投资收益220
按权益法调整后的长期股权投资账面价值
=1000+220=1220（万元）
【提示】2018年12月31日，商誉也可以这样计算：
1220-1350×80%=140（万元）
成本法权益法调整分录
1.取得投
借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资
资时
贷：银行存款贷：银行存款等
借：长期股权投资
贷：营业外收入
贷：营业外收入
【注】初始投资成本的调整可以不用做，而是直接体现在长期股权投资抵销分录的贷方。
2.实现净利润——
借：长期股权投资
贷：投资收益
借：长期股权投资
贷：未分配利润——年初
投资收益
【注】调整后净利润×持股比例，若亏损，
则相反分录
3.分派现金股利借：应收股利
贷：投资收益
借：应收股利
贷：长期股权投资
借：未分配利润——年初
投资收益
贷：长期股权投资
4.其他综合收益等——
借：长期股权投资
贷：其他综合收益
资本公积
借：长期股权投资
贷：其他综合收益
资本公积
【提示】若第二年按权益法调整长期股权投资，则第一年的调整分录全部重复做一遍，其中，相关损益类项目，全部替换为“未分配利润——年初”项目。