简易征收方式变为一般征税方式变化
建筑施工业简易征收的项目如何账务处理？
建筑施工业简易征收的项目如何账务处理？1. 简介建筑施工业是国民经济中很关键的一部分，其在城市建设和基础设施建设中扮演了非常重要的角色。
为了保障政府的利益，国家在建筑施工业中实行了相应的税收政策。
其中，简易征收是一种比较常见的税收方式。
对于建筑施工业企业而言，如何正确处理简易征收项目的账务成为了一个非常重要的问题。
2. 简易征收的概念简易征收是指国家对小规模纳税人实行的一种简便的征收方式。
该方式实行包干制，即承担了建筑施工项的企业，其纳税义务由所承担的建筑施工项的总费用的%1.5作为简易征税的税额。
3. 账务处理步骤下面将介绍建筑施工业企业在处理简易征收项目时应该采取的具体账务处理步骤。
3.1 确定纳税人身份建筑施工业企业在进行账务处理之前，需要确定所承担的建筑施工项所对应的纳税人身份。
纳税人身份的确定将决定后续的账务处理步骤和方法。
3.2 计算纳税金额建筑施工业企业计算简易征收的税额时，需要按照其所承担的建筑施工项的总费用的%1.5来计算。
计算公式为：纳税金额=建筑施工项的总费用×%1.5。
3.3 开具税务发票建筑施工业企业在进行简易征收时需要开具税务发票。
税务发票上应该详细标明税务种类、纳税人的名称、金额等信息。
在账务处理中，建筑施工业企业应该合理妥善地保管好税务发票。
3.4 缴纳税款建筑施工业企业在完成纳税金额的计算之后，需要按照税务发票上的金额，向税务部门缴纳税款。
在缴纳税款的过程中，建筑施工业企业需要严格遵守国家税收政策。
3.5 记账处理在缴纳税款之后，建筑施工业企业需要按照税务发票上的信息，进行相应的记账处理。
首先，需要在现金日记账上进行款项的登记，并在进项税额统计表上记录相应的内容。
另外，建筑施工业企业还需要对会计凭证进行处理，记录建筑施工项的费用及其应缴的简易征收税额。
4. 总结建筑施工业企业在处理简易征收项目的账务时，需要按照一定的步骤和方法进行处理。
这些步骤包括确定纳税人身份、计算纳税金额、开具税务发票、缴纳税款以及记账处理等。
增值税法律法规解读
增值税法律法规解读一、增值税的定义和范围增值税是指一种按照商品和服务的增值额来征税的一种税种。
它是根据市场销售商品和提供劳务的环节和金额，对每个环节和每个层次的增值额进行征税，并依法退税，最终将税负转嫁到最终消费者的肩上。
目前我国实行的增值税制度主要包括一般纳税人和小规模纳税人两种，其中一般纳税人适用于销售额超过一定数额的单位或个人，小规模纳税人适用于销售额在一定数额以下的单位或个人。
二、增值税的征税方式增值税的征税方式主要有两种：普通征税和简易计税。
普通征税适用于一般纳税人，其征税模式是“计算销项税额、计算进项税额、差额缴纳增值税”。
具体来说，纳税人需要每个纳税期间内按照销售额的计提应纳税额，并根据其购进的物资和劳务支付的进项税额，进行减法运算，得出应缴纳的增值税金额。
简易计税适用于小规模纳税人，其征税方式为“销售额的一定比例进行征税”，一般为销售额的3%。
小规模纳税人按照这个比例缴纳税款，不需要单独计算销项税额和进项税额。
三、增值税法规的适用为了规范增值税的征收和管理，我国颁布了一系列的增值税法规，包括《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国增值税法》等。
这些法规主要从增值税的纳税义务、适用范围、税率、计税方式、税务登记等方面进行了详细的规定，对纳税人以及税务部门之间的权利义务关系进行了明确。
同时，为了确保增值税的公平公正征收，法规还规定了增值税的税务监督、征收纳税、申报纳税、税务登记等事项的规定，以便税务机关更好地履行税收管理职责，确保纳税人的合法权益。
四、增值税的优势和挑战增值税的征收方式相对于其他税种来说，具有征收范围广、层次多、税负分摊合理等优势。
它不仅可以保障国家税收的稳定收入，还可以促进经济发展和社会公平。
然而，增值税的征收也面临着一些挑战。
既有纳税人逃税、漏税等不合规行为，也有税务部门管理不规范、执法不公等问题。
针对这些问题，税务部门应加强监测和监管，提高征收效率和公正性。
浅议增值税的改革历程与发展方向
Value Engineering1增值税的改革历程增值税的发展历程可以分为四个阶段：增值税的引入阶段、生产型增值税阶段、消费型增值税阶段和营业税改增值税阶段。
1.1增值税的引入阶段经过调查研究，我国于1980年在柳州市、长沙市、襄樊等城市的的机械设备和农业机2个制造行业试点开征增值税。
经过五年试点的不断扩张，于1984年确定在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。
但此时的增值税征收率级别很多，征税范围不包含所有的商品和全部阶段，只有增值税的记税方式，并无增值税的实质。
1.2生产型增值税阶段生产型增值税，指计算增值税时不允许扣除固定资产价值中所含有的增值税税款。
1994年全面改革流转税，增值税制度全面引入货物和加工修理修配劳务领域，包括生产加工、维修机电维修劳务和进口货品；取消产品税，统一实行生产型增值税；内外资企业实行简单统一的税率，包括基本税率17%和低税率13%，小规模纳税人适用6%和4%的征收率；实行发票注明税额抵扣制度，用于生产经营的外购原材料、外购燃料、外购动力等物质资料的进项税可以从销项税中扣除。
1.3消费型增值税阶段消费型增值税，指在计算增值税时允许一次性扣除固定资产价值中所含有的增值税税款。
2003年，我国开始对增值税进行改革，在原有的增值税进项税可抵扣项目中，增加了外购除不动产之外的其他固定资产进项税额可抵扣的规定。
但是由于外购不动产和接受外部劳务的进项税额仍然不可抵扣，此时的增值税并不是完全意义上的消费型增值税，只能算是“准消费型增值税”。
2004年，我国正式开始推行由生产型增值税向消费型增值税的转型发展试点。
首先在东北三省的黑龙江省、山东省和大连推行扩张增值税抵税范畴的试点，并于2009———————————————————————基金项目:2018年度广东省普通高校青年创新人才类项目（人文社科）：营改增后粤港澳大湾区创新创业税制保障研究（2018WQNCX264）。
增值税转型后有关销售“旧货”的增值税政策变化
增值 税 转型 之 前， 增值 税 一 般 纳税
此 外， 财政 部 、国家 税务 总局 关于 ２ ０ ０ ９年 １ １ 月 日后 购 进 的固定 资 产 减 按
％ 人销 售使 用过 的固定 资产 可以 享受 免 征 旧货和 旧机 动车增 值 税 政 策的通 知 （ 财 ２ 征 收 率 征 收 ，如 果 按 适 用税 率 小 规
人 ，销售旧货 除免 征 增值 税外，均采 用税
额 式 减 免 形 式，即先 按 ４ 的征 收 率 计 ％
简易征 收政 策有 关管 理 问题 的通知 （ 国 税 函 【０ ９ ０号 ） 销 售 旧货 的计 算 ２ ０ 】９ ，就 方法 及 如何 开 票 做 出了进 一步 的明确规 定。笔者 试图对 增 值 税 转型 后 有关 销 售 旧货的增 值税 政 策 进 行较 为全 面的梳 理
（ 税 【 ９ ］ ６号 ） 十条 对 增 值 税 一 收 率 减半 征收 增 值 税，售 价 未超 过 原 值 未获 得 任 何 减免 ； 财 １４２ ９ 第 又如，小 规 模 纳税 人
般 纳 税 人 销售 自己使 用 过的其 他 属 于 货 的免征 增值 税。
物的固定 资 产暂 免 征收 增值 税 的规 定中，
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％ 此 次公 布的相 关政 策 取 消了纳税 人 品，应 按 ３ 的征 收 率 征 收 增 值 税 ，也
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表 １： 纳税人销售 旧货如何缴纳增值税一栏
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增值税应纳税额的计算方法
增值税应纳税额的计算方法增值税是一种按照货物和服务的增值额进行征税的税收制度。
在中国，增值税主要分为一般纳税人和小规模纳税人两种纳税人类型。
一般纳税人按照差额征税方式计算应纳税额，小规模纳税人按照简易计税方式计算应纳税额。
下面就分别介绍一般纳税人和小规模纳税人的增值税应纳税额计算方法。
一、一般纳税人的增值税应纳税额计算方法一般纳税人是指年销售额超过500万元的企业或机构。
一般纳税人按照差额征税方式计算应纳税额，计算公式为：应纳税额=销售额×税率-进项税额其中，销售额指纳税人在销售货物和服务过程中实际收入的金额。
税率指税务部门规定的适用于不同商品和服务的增值税税率。
进项税额是指纳税人购买货物和接受服务时支付的增值税。
在计算增值税应纳税额时，需要根据销售额和进项税额进行计算。
销售额是指纳税人销售货物和提供服务所得到的全部收入额，一般是通过销售发票、劳务报酬所得收入、租金收入等来确定。
进项税额是指纳税人购买货物和接受服务过程中支付的增值税，一般是通过购买发票来确定。
在计算增值税应纳税额时，需要注意以下几点：1.销售额和进项税额必须是增值税发票上的金额，不包括其他费用。
2.销售额和进项税额必须按照税率来计算，不同商品和服务的税率不同。
3.进项税额必须是纳税人实际支付的增值税，不包括已经退税或者作为进项税转出的金额。
二、小规模纳税人的增值税应纳税额计算方法小规模纳税人是指年销售额低于500万元的企业或机构。
小规模纳税人按照简易计税方式计算应纳税额，计算公式为：应纳税额=销售额×征收率其中，征收率指税务部门规定的适用于小规模纳税人的增值税征收率。
小规模纳税人的应纳税额计算相对简单，只需将销售额与征收率相乘即可。
销售额是指纳税人销售货物和提供服务所得到的全部收入额，一般是通过销售发票来确定。
征收率是税务部门规定的适用于小规模纳税人的增值税征收率，一般为3%、5%或者6%。
需要注意的是，小规模纳税人无法进行进项税额的抵扣。
简述我国现行的税制体系
简述我国现行的税制体系我国现行的税制体系是指由中央政府和地方政府共同制定和实施的针对个人和企业的税收政策和税收制度。
税制体系在国家经济和社会发展中起着重要的作用，对于国家财政收入的增长、资源的配置以及经济的稳定和可持续发展都具有重要意义。
下面将从个人所得税、增值税、企业所得税、消费税等几个方面简要介绍我国现行税制体系。
首先，个人所得税是从个人所得中征收的一项税种。
我国个人所得税实行分级征税制度，根据个人年收入水平的不同，采取不同的税率进行征收。
当前，我国个人所得税的税率分为七档，从3%到45%不等。
同时，对于低收入者还设立了起征点，超过起征点的收入才需要缴纳个人所得税。
个人所得税的征收目的在于调节收入分配，促进社会公平与公正。
其次，增值税是我国最主要的税种之一。
增值税是一种按照货物和服务的交易额逐级征收的消费税，适用于生产、加工、经营、进口的货物和服务销售等环节。
我国增值税采取了一般税率和简易税率相结合的方式，一般税率为13%，适用于大部分货物和服务；简易税率为3%，适用于少数民生必需品。
增值税的征收方式可以避免商品多次征税，促进了商品生产和流通的畅通。
再次，企业所得税是从企业盈利中征收的一种税款。
我国企业所得税采用了以税率为主的税基征收方式，税率分为25%、20%和15%，根据企业类型和所在地区的不同而有所差异。
同时，我国还对小型微利企业设立了优惠政策，采用10%的税率进行征收，为创业者和中小企业提供了税收优惠政策，促进了企业的发展和经济活力的增强。
最后，消费税是以消费品的生产和销售环节为对象的税款。
我国消费税适用于烟草、酒精、饮料、汽车等特定商品，并根据不同商品的性质和价值设定了不同的税率。
消费税的征收方式一般为从生产环节征收，对销售环节也进行了一定的控制和管理。
消费税的征收不仅增加了财政收入，还起到了促进健康消费和资源合理配置的作用。
综上所述，我国现行税制体系是一个综合的税收政策和税收制度体系，通过个人所得税、增值税、企业所得税和消费税等多个税种的征收和调节，旨在调节经济发展、实现资源的合理配置、促进社会公平和提高财政收入。
2019会计考试经济法基础-第32讲_一般计税方法下应纳税额的计算、一般纳税人采用简易办法计税的情形、小规模
第5单元增值税应纳税额计算的具体应用本单元考点框架考点1：一般计税方法下应纳税额的计算（应用举例）（★★★）P129增值税一般纳税人通常采用“一般计税方法”计算增值税应纳税额，计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期可以抵扣的进项税额当期销项税额=不含增值税销售额×适用税率=含增值税销售额÷（1+适用税率）×适用税率【提示1】计算当期销项税额时：（1）必须关注纳税义务发生时间，如果业务发生在本月，但按税法规定纳税义务是以后月份发生的，本月不应就该项业务计算销项税额；（2）必须判断题目给出的金额是否含增值税，如果含增值税应当先进行价税分离；（3）必须查找题目已知条件，准确确定适用税率。
【提示2】计算当期准予抵扣的进项税额时，应考虑：（1）是否已经取得合法扣税凭证；（2）是否发生不得抵扣进项税额的情形或者是否存在应当作进项税额转出的情形；（3）是否存在上期留抵税额。
【案例1】某五金制造企业为增值税一般纳税人，2018年9月，该企业取得的增值税专用发票均符合规定，并已认证；购进和销售产品适用的增值税税率均为16%。
发生的有关经济业务如下：（1）购进一批原材料，取得增值税专用发票注明的金额为50万元，增值税为8万元。
支付运费，取得增值税普通发票注明的金额为2万元，增值税为0.2万元。
【解析】购进原材料，取得增值税专用发票并经认证，增值税8万元可以抵扣；但支付运费取得的是增值税“普通”发票，增值税0.2万元不得抵扣。
（2）接受其他企业投资转入材料一批，取得增值税专用发票注明的金额为100万元，增值税为16万元。
【解析】接受原材料投资视同购进原材料，取得增值税专用发票并经认证，增值税16万元可以抵扣。
（3）购进低值易耗品，取得增值税专用发票注明的金额6万元，增值税为0.96万元。
【解析】购进低值易耗品，取得增值税专用发票并经认证，增值税0.96万元可以抵扣。
（4）销售产品一批，取得不含税销售额200万元，另外收取包装物租金1.16万元。
成本利润率_计算增值税(3篇)
第1篇一、引言随着我国经济的快速发展，企业之间的竞争日益激烈。
如何在激烈的市场竞争中保持良好的盈利水平，是企业关注的焦点。
而成本利润率和增值税作为企业财务管理的重要指标，对于企业的盈利能力和税收筹划具有重要意义。
本文将详细解析成本利润率和增值税的计算方法，并探讨如何在企业运营中有效运用这两项指标。
二、成本利润率1. 定义成本利润率，又称利润率，是指企业在一定时期内，利润总额与成本总额的比率。
它是衡量企业盈利能力的重要指标，反映了企业在生产经营过程中成本控制的效果。
2. 计算公式成本利润率 = 利润总额 / 成本总额× 100%其中，利润总额 = 营业收入 - 营业成本 - 营业费用 - 财务费用 - 所得税成本总额 = 营业成本 + 营业费用 + 财务费用3. 成本利润率的运用（1）评估企业盈利能力：通过比较不同企业或同一企业在不同时期的成本利润率，可以了解企业的盈利状况，为企业的经营决策提供依据。
（2）分析成本控制效果：成本利润率可以帮助企业分析成本控制的效果，发现成本控制的薄弱环节，从而采取措施降低成本。
（3）制定合理的定价策略：成本利润率是企业制定产品定价的重要依据，有助于企业实现利润最大化。
三、增值税1. 定义增值税是一种以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
在我国，增值税是税收体系中的重要组成部分。
2. 计算公式增值税 = 销售额× 税率 - 进项税额其中，销售额 = 销售收入 - 销售退回、折让、折扣等税率 = 法定税率进项税额 = 购买商品、接受应税劳务所支付的增值税3. 增值税的运用（1）税收筹划：企业可以通过合理选择增值税计税方法、优化采购流程等方式，降低增值税税负。
（2）成本控制：增值税的征收方式促使企业加强成本控制，提高企业的经济效益。
（3）促进产业升级：增值税的征收有助于抑制高耗能、高污染产业，促进产业结构调整和升级。
一、视同内销征税的一般会计处理
出口货物视同内销征税的会计处理（一）本年度出口货物视同内销征税时本年度出口货物视同内销征税时不需要冲减主营业务收入，只需要将销项税额（一般贸易方式出口计征销项税额）或应交税金（进料加工贸易方式出口按简易征税办法计算应交税金）记入当期成本科目，同时将按简易办法征税货物应转出的进项税额转入当期成本科目。
例如出口人民币离岸价为100元的货物视同内销征税时的会计处理如下：1、一般贸易出口货物视同内销征税时将销项税额转入成本借：主营业务成本 14.53（100÷1.17×17%）贷：应交税金--应交增值税（销项税额） 14.53（100÷1.17×17%）注：如本月直接出口销售额为：1000，本年度出口货物视同内销征税销售额为：100，那又该如何核对免抵退汇总表、纳税申报表、财务报表之间的数据呢？1、汇总表的直接出口销售额：=本月直接出口销售额：1000 - 本年度出口货物视同内销征税销售额为：100)=9002、申报表出口销售额=本月直接出口销售额：1000 - 本年度出口货物视同内销征税销售额为：100)=900申报表视同内销征税销售额=100÷1.17=85.47申报表视同内销征税销项税额=100÷1.17×17%=14.533、财务报表的主营业务收入=1000即：A: 汇总表的直接出口销售额 900 = 申报表出口销售额900 （正确）B: 申报表出口销售额 900 + 申报表视同内销征税销售额 85.47 = 985.47而：财务报表的主营业务收入=1000差额为：视同内销征税销项税额=14.53以上数据正确但在交增值税纳税申报表到我分局征收前台及免抵退正审资料时必须加以说明。
2、进料加工贸易出口货物视同内销征税的时（1）将按简易征税办法计算的应交税金转入成本借：主营业务成本 5.66（100÷1.06×6%）贷：应交税金--应交增值税 5.66（100÷1.06×6%）（2）当期按简易征税办法计算转出的进项税额转入成本借：主营业务成本贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）（二）以前年度出口货物视同内销征税时以前年度出口货物视同内销征税时同样不需要冲减主营业务收入，应将销项税额（一般贸易方式出口计征销项税额）或应交税金（进料加工贸易方式出口按简易征税办法计算应交税金）记入以前年度损益调整科目，同时将按简易办法征税货物应转出的进项税额转入当期成本科目。
所得税汇算清缴及税会差异调整
增值税其他税收新政策
旧固定资产及其他旧货销售 一般纳税人： 销售自己使用过的2009年1月1日以前购进或者自制的固定资产以及2009年1月1日以后购进或者自制的未抵扣进项税额的固定资产，按4%征税率计算以后减半征收，且不得抵扣进项税额； 销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的已抵扣了进项税额固定资产，按照适用税率征收增值税； 销售其他自己使用过的旧货一律按适用税率征税。
企业在促销中，以“买一赠一”、购物返券、购物积分等方式组合销售货物的，对于主货物和赠品（返券商品、积分商品）不开发票的，就其实际收到的货款征收增值税。对于主货物与赠品开在同一张发票的，或者分别开具发票的，应按发票注明的合计金额征收增值税。企业应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。
视同销售 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 按其他人同类货物的平均销售价格确定； 按组成计税价格确定。
注：对视同销售已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。
关于计税依据方面的调整
明确规定不属于价外费用的项目
符合一定条件的代为收取的政府型基金或者行政事业性收费，销售货物代办保险等项购买方收取的保险费，以及向购买方收取的带购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费捕水域价外费用征税。
小规模纳税人征收率一律为3%。 （国税函[2009]9号）
关于税率和征收率方面的调整
关于税率和征收率方面的调整
一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税： 1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。 2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。 4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。 5.自来水。 6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。 一般纳税人选择简易办法计税后，36个月内不得变更。
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关于改变简易征收方式变为一般征税方式问题
变更税款征收方式后纳税申报和会计核算都会发生变化，需要企业进一步提高税务管理和会计核算水平，现将主要变化点归集如下：
（一）、纳税申报变化
1、销售开票
同简易征收方式增值税专用发票开具，各行业品种主要适用税率如下
2、进项抵扣
◆抵扣范围
根据关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税〔2016〕36号）附件1第25条规定，下列进项税额准予从销项税额中抵扣：
➢从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。
➢从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
➢购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。
买
价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规
定缴纳的烟叶税。
➢从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
➢增值税一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额计算抵扣。
第二十七条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
➢用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、
加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。
其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。
纳税人的交际应酬消费属于个人消费。
➢非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
➢非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。
➢非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
➢非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
➢购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
➢财政部和国家税务总局规定的其他情形。
◆抵扣方式
➢增值税专用发票抵扣方式
✓航天信息金税盘税控系统勾选抵扣；
✓自行在线网上认证（需企业安装了网上认证系统及设备，税控扫描仪1000-10000不等，年服务费300元，可全额抵扣）；
✓税务大厅手工认证；
➢海关进口增值税专用缴款书抵扣方式
将收到的海关进口增增值税专用缴款书相关信息，录入通用税务数据采集软件，采集整理后导入国税申报系统审核、抵扣（国税局网站可下载该软件）
➢购进农产品抵扣方式
除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发
票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。
购进农
产品，计算公式为：
进项税额=买价×扣除率
➢解缴税款的完税凭证抵扣方式
直接填报抵扣。
纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款
证明和境外单位的对账单或者发票。
资料不全的，其进项税额不得从销项税额
中抵扣。
➢路桥费抵扣方式
✓高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3%。
✓一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%。
◆抵扣期限
根据《国税函[2009]617号》通知规定，增值税一般纳税人取得2010年1月1
日以后开具的三票，应在开具之日起180日内办理认证，并在认证通过的次月
申报抵扣；实行先比对后抵扣管理办法的一般纳税人，应在一书开具之日起
180日内报送《海关完税凭证抵扣清单》申请稽核比对；未实行此管理办法的，
应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，申报抵扣。
3、纳税申报
一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。
应纳税额计算公式：
应纳税额=当期销项税额－进项税额（减进项税额转出，减免、抵、退应退税额）
当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
4、增值税出口退税
增值税计税方式由简易征收方式变为一般征收方式后，出口退税办法由“免税“变为“免、抵、退”。
◆出口销售收入的确定
生产企业出口货物、劳务及应税服务增值税退（免）税的计税依据，为出口货物、
劳务及应税服务的实际离岸价（FOB），实际结算以到岸价结算的(CIF)确认外销收
入和出口退税时需扣除运保佣金，运保佣金以实际结算金额为准。
◆增值税“免、抵、退”计算
➢征退税率之差进项税额转出计算
进项转出额（当期不得免征和抵扣税额）=当期出口销售额（FOB）*汇率*(适
用税率-退税率)-当期不得免征和抵扣税额递减额
当期不得免征和抵扣税额递减额=当期免税购进原材料价格*（适用税率-退税
率）
➢当期“免、抵、退”税额计算
当期“免、抵、退”税额计算=当期出口销售额（FOB）*汇率*退税率-当期“免、
抵、退”税额递减额
当期“免、抵、退”税额递减额-当期免税购进原材料价格*退税率➢当期应退税额计算
✓当月出口免抵退税金额大于进项税留底额，则出口退税额=进项税留底额；
✓当月出口免抵退税金额小于进项税留底额，则出口退税额=出口免抵退税额；
✓当月进项税留底额等于0，则出口退税额=0
◆实务操作
详见岗位操作手册
（二）会计核算变化
1、销项税的账务处理
◆内销销售收入计提销项税
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税—销项税—主营业务收入
◆视同销售
借：销售费用—样品费等相关科目
贷：库存商品
应交税费—应交增值税—销项税—视同销售
◆其他业务收入（卖废旧物资及原材料等）
借：应收账款（银行存款）
贷：其他业务收入
应交税费—应交增值税—销项税—其他业务收入
2、进项税的账务处理处理
◆采购入库（有发票）
借：库存商品/固定资产、销售费用等
应交税费—应交增值税—进项税—物料采购
贷：应付账款
◆运费
借：销售费用—运杂费
应交税费—应交增值税—进项税—运费
贷：银行存款
3、进项税额转出
◆非应税项目领用外购材料进项税转出
借：管理费用—职工福利费等相关科目
贷：应交税费—应交增值税—进项税转出
原材料
◆退货冲红的进行税转出业务
当增值税票已认证通过后发生的退货业务，其退货的进项税进行转出处理
借：原材料（红字）
贷：应付账款（红字）
应交税费—应交增值税—进项税转出
注意：红字增值税专用发票不得认证抵扣
4、出口业务的账务处理
◆出口销售收入的账务处理
借：应收账款
贷：主营业务收入——出口
◆月末征退税之差做进项税转出的账务处理
借：主营业务成本
贷：应交税费——应交增值税——进项税转出（征退税率之差*出口收入）
◆出口业务运保佣的账务处理
➢支付运保佣费用：
借：销售费用——运保佣
贷：银行存款
➢运保佣冲收入：、
借：销售费用——运保佣（红字）
贷：主营业务收入——出口（红字）
借：主营业务成本（红字）
贷：应交税费—应交增值税—进项税转出（运保佣金额*征退税率之差红字）
◆确认出口退税额
借：其他应收款——应收出口退税款
贷：应交税费—应交增值税——出口退税
注意：凭当月审核通过的出口退税申报表确认当月出口退税额，当月出口免抵退税金额大于进项税留底额，则出口退税额=进项税留底额，若出口免抵退税额小于进项税留底额，则出口退税额=出口免抵退税额，若进项税留底额等于0，则出口退税额=0。
当期无出口退税额，仅有免抵税额不做账务处理
◆收到出口退税款：
借：银行存款
贷：其他应收款—应收出口退税款
◆当期免抵税额计提城建税等附加
借：营业税金及附加
贷：应交税费-应交城建税
-教育费附加
-地方教育附加
5、期末账务结转
◆月末结转应交税费——应交增值税的账务处理
借：应交税费——应交增值税——销项税
应交税费——应交增值税——进项税转出
应交税费——应交增值税——出口退税贷：应交税费——应交增值税——进项税
应交税费——未交增值税——本期转入数
缴纳增值税
借：应交税费——未交增值税——本期已交数
贷：银行存款
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